Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

Разъяснения о применении ст. 169 ГК РФ давались в постановлении Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»[96]96
  ВВАС РФ. – 2008. – № 5.


[Закрыть].

3. Часть 3 комментируемой статьи содержит законодательную новеллу о конфликте интересов в сфере аудиторской деятельности. В данной норме установлен запрет осуществления аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами действий, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта. При этом непосредственно определено, что для целей комментируемого Закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В соответствии с ч. 3 комментируемой статьи случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов должны устанавливаться в КПЭА. Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 7 Закона), в силу заключительного положения ч. 10 ст. 23 комментируемого Закона до одобрения СпАД КПЭА обязательным для аудиторских организаций, аудиторов является Кодекс 2007 г. этики аудиторов. В названном Кодексе содержится раздел 3 «Конфликт интересов», которым предусмотрено, в частности, следующее:

аудитор должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интереса. Такие обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Например, в случае, когда аудитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента, может возникнуть угроза нарушения принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности или принципа конфиденциальности может также возникнуть, если аудитор оказывает услуги клиентам, у которых существует конфликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг (п. 3.1);

аудитор должен оценивать серьезность всех угроз. При такой оценке аудитор должен принять во внимание, имеет ли он какие-либо деловые интересы или отношения с клиентом или третьей стороной, которые могут привести к возникновению таких угроз до установления или продолжения поддержания отношений или принятия конкретного задания. Если такие угрозы не являются явно незначительными, необходимо обдумать и по мере необходимости принять меры предосторожности для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня (п. 3.2);

в зависимости от обстоятельств, ведущих к возникновению такого конфликта, меры предосторожности обычно включают: а) уведомление клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интереса, и получение согласия клиента на действия в таких обстоятельствах; б) уведомление всех соответствующих сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интереса этих сторон, и получение согласия всех этих сторон на продолжение таких действий; в) уведомление клиента о том, что аудитор при оказании запрашиваемых услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному виду заданий), и получение согласия на действия при таких обстоятельствах (п. 3.3);

следующие меры предосторожности также должны быть рассмотрены: а) использование самостоятельных независимых групп, ответственных за задание; б) процедуры, препятствующие доступу к информации (например, строгая физическая изоляция групп друг от друга, конфиденциальное и безопасное хранение информации);

в) четкие инструкции для членов групп по вопросам безопасности и конфиденциальности; г) использование предупреждений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудниками и руководителями аудиторской организации (п. 3.4);

если конфликт интереса создает угрозы нарушения одного или более основных принципов (например, принципов объективности, конфиденциальности и профессионального поведения), которые нельзя с помощью мер предосторожности устранить или свести до приемлемого уровня, то аудитор должен вынести решение о невозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих заданий (п. 3.5);

если аудитор запросил согласие клиента на работу для третьей стороны (которая в данный момент может являться или не являться его клиентом) над предметом, который вызывает конфликт соответствующих интересов, и такое согласие не было получено, то аудитор должен отказаться продолжать работу для одной из сторон над этим предметом (п. 3.6).

В новых положениях ч. 3 комментируемой статьи о конфликте интересов в сфере аудиторской деятельности видится аналогия с положениями ст. 8 Закона о СРО, посвященным конфликту интересов в деятельности СРО. Поскольку эти положения распространяются и на СРО аудиторов, представляется целесообразным привести эти положения. Так, в указанной статье (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ) предусмотрено следующее:

в целях названного Закона под заинтересованными лицами понимаются члены СРО, лица, входящие в состав органов управления СРО, ее работники, действующие на основании трудового договора или гражданско-правового договора (ч. 1);

в целях названного Закона под личной заинтересованностью указанных в ч. 1 статьи лиц понимается материальная или иная заинтересованность, которая влияет или может повлиять на обеспечение прав и законных интересов СРО и (или) ее членов (ч. 2);

в целях названного Закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой личная заинтересованность указанных в ч. 1 статьи лиц влияет или может повлиять на исполнение ими своих профессиональных обязанностей и (или) влечет за собой возникновение противоречия между такой личной заинтересованностью и законными интересами СРО или угрозу возникновения противоречия, которое способно привести к причинению вреда законным интересам СРО (ч. 3);

заинтересованные лица должны соблюдать интересы СРО, прежде всего в отношении целей ее деятельности, и не должны использовать возможности, связанные с осуществлением ими своих профессиональных обязанностей, или допускать использование таких возможностей в целях, противоречащих целям, указанным в учредительных документах некоммерческой организации (ч. 4);

меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются уставом некоммерческой организации, стандартами и правилами СРО (ч. 5).

Статья 9. Аудиторская тайна

1. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

2. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

3. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

4. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

5. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее – уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

6. В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1. В комментируемой статье, устанавливающей правовой режим аудиторской тайны, в ч. 1 непосредственно определено, что именно относится к такой тайне. В частности, определено, что аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных комментируемым Законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные комментируемым Законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Закон 2001 г. об аудите также содержал самостоятельную статью, устанавливавшую правовой режим аудиторской тайны (ст. 8), но в ней подобных положений не содержалось. В пункте 1 ст. 8 данного Закона устанавливалось, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Этим положением определение сведений, составляющих аудиторскую тайну, и ограничивалось.

Соответственно, положения ч. 1 комментируемой статьи в известной степени являются законодательным нововведением. Следует отметить, что в этом нововведении угадывается аналогия с положениями п. 1 ст. 102 части первой НК РФ, в которых определено, какие сведения составляют налоговую тайну, с той лишь разницей, что в качестве получателей сведений названы налоговый орган, орган внутренних дел, орган государственного внебюджетного фонда и таможенный орган. В связи с этим представляется уместным привести правовую позицию, изложенную в определении КС РФ от 30 сентября 2004 г. № 317-0[97]97
  СПС.


[Закрыть], которая в соответствующей части распространима и на режим аудиторской тайны: специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен ст. 102 НК РФ исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в указанной сфере, поскольку в процессе осуществления налоговыми органами РФ своих функций, установленных данным Кодексом и иными федеральными законами, в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном состоянии каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняется законом, так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса конфиденциальной информации; поэтому федеральный законодатель предусмотрел ограниченный режим доступа к такой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях.

Отношения, возникающие при обеспечении защиты информации, входят в предмет регулирования Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»[98]98
  СЗ РФ. – 2006. – № 31 (ч. I). – Ст. 3448.


[Закрыть], что и определено в п. 3 ч. 1 его ст. 1. Согласно положению ч. 1 ст. 9 названного Закона, основанному на ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, ограничение доступа к информации устанавливается федеральными законами в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. В части 4 указанной статьи предусмотрено, что федеральными законами устанавливаются условия отнесения информации к сведениям, составляющим коммерческую тайну, служебную тайну и иную тайну, обязательность соблюдения конфиденциальности такой информации, а также ответственность за ее разглашение.

2—5. В части 2 комментируемой статьи установлено, что аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Как говорилось выше, такая же обязанность закреплялась ранее в п. 1 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите, но при этом данная обязанность возлагалась только на аудиторские организации и индивидуальных аудиторов. Соответственно, новым является возложение обязанности сохранять аудиторскую тайну на работников аудиторской организации и работников индивидуального аудитора, причем не указано, что речь идет только об аудиторах, заключивших трудовые договоры с указанными работодателями. Возможность включения в трудовой договор условий о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной) прямо предусмотрена в ч. 4 ст. 57 ТрК РФ (в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ). При этом установлено, что это могут быть только такие условия, которые не ухудшают положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с ч. 3 комментируемой статьи аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные комментируемым Законом, за исключением случаев, предусмотренных данным Законом и другими федеральными законами. По сути, об этом же говорилось и в п. 2 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите: аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных названным Законом и другими федеральными законами. Обращает на себя внимание то, что в комментируемой статье не воспроизведено положение об обязанности обеспечивать сохранность указанных сведений и документов, но, видимо, подразумевается, что данная обязанность охватывается более общей обязанностью, закрепленной в п. 3 ч. 2 ст. 13 комментируемого Закона обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита.

Как установлено в ч. 4 комментируемой статьи, передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены комментируемым Законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. Данное положение не содержалось в ст. 8 Закона 2001 г. об аудите, но с очевидностью подразумевалось в приведенном выше положении п. 2 указанной статьи.

Часть 5 комментируемой статьи возлагает на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (т. е. на Минфин России, см. комментарий к ст. 15 Закона; при этом для обозначения далее по тексту комментируемого Закона такого органа в юридико-технических целях введено сокращение «уполномоченный федеральный орган»), и его работников, СРО аудиторов, их членов и работников, а также на иных лиц, получивших доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с комментируемым Законом и другими федеральными законами, обязанность обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов. Этаже обязанность закреплялась ранее в п. 3 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите, но без такой детализации адресатов данной обязанности: указывалось только на уполномоченный федеральный орган и на «иных лиц», получивших доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну.

Понятие «конфиденциальность информации» определено в п. 7 ст. 2 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» – это обязательное для выполнения лицом, получившим доступ к определенной информации, требование не передавать такую информацию третьим лицам без согласия ее обладателя. В части 5 ст. 9 названного Закона предусмотрено, что информация, полученная гражданами (физическими лицами) при исполнении ими профессиональных обязанностей или организациями при осуществлении ими определенных видов деятельности (профессиональная тайна), подлежит защите в случаях, если на эти лица федеральными законами возложены обязанности по соблюдению конфиденциальности такой информации. Как определено в ч. 1 ст. 16 названного Закона, защита информации представляет собой принятие правовых, организационных и технических мер, направленных на: 1) обеспечение защиты информации от неправомерного доступа, уничтожения, модифицирования, блокирования, копирования, предоставления, распространения, а также от иных неправомерных действий в отношении такой информации; 2) соблюдение конфиденциальности информации ограниченного доступа; 3) реализацию права на доступ к информации.

Необходимо отметить, что в комментируемой статье не воспроизведено положение п. 4 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите, устанавливавшее, что находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности. Соответственно, подлежит применению более общее положение ч. 6 ст. 9 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», согласно которому информация, составляющая профессиональную тайну, может быть предоставлена третьим лицам в соответствии с федеральными законами и (или) по решению суда.

Следует также упомянуть об определении КС РФ от 2 марта 2006 г. № 54-О[99]99
  СЗРФ. – 2006. —№ 20.—Ст. 2212.


[Закрыть], в котором установлено, что взаимосвязанные положения ст. 7, 75 и ч. 3 ст. 183 УПК РФ – в их конституционно-правовом истолковании, вытекающем из ранее принятых и сохраняющих свою силу решений КС РФ, и в нормативном единстве с п. 4 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите – не предполагают возможность осуществления выемки предметов и документов, содержащих аудиторскую тайну, в рамках производимых следственных действий по уголовному делу без принятия об этом специального судебного решения.

В пункте 4 ст. 82 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ[100]100
  СЗРФ. – 1999. —№ 28.—Ст. 3487.


[Закрыть]) среди прочего установлено, что при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в том числе аудиторскую тайну. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 90 данного Кодекса аудитор как лицо, которое получило информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением им своих профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к профессиональной тайне аудитора, не может допрашиваться в качестве свидетеля.

6. В части 6 комментируемой статьи предусмотрено право аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также лица, которому оказывались услуги, предусмотренные комментируемым Законом, в случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, СРО аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании комментируемого Закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

Такое же право предусматривалось и в п. 4 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите. Новым в ч. 6 комментируемой статьи является лишь непосредственное указание среди возможных виновных лиц СРО аудиторов. Остальные изменения носят лишь редакционный характер (в том числе и то, что ранее в п. 4 ст. 8 Закона 2001 г. об аудите указывалось на доступ к аудиторской тайне на основании данного Закона и иных нормативных правовых актов РФ; это даже больше устранение редакционной неточности, поскольку в других положениях указанной статьи указывалось на доступ к аудиторской тайне на основании данного Закона и иных федеральных законов).

Рассматриваемая норма основана на более общем положении ч. 2 ст. 17 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», согласно которому лица, права и законные интересы которых были нарушены в связи с разглашением информации ограниченного доступа или иным неправомерным использованием такой информации, вправе обратиться в установленном порядке за судебной защитой своих прав, в том числе с исками о возмещении убытков, компенсации морального вреда, защите чести, достоинства и деловой репутации. Как предусмотрено там же, требование о возмещении убытков не может быть удовлетворено в случае предъявления его лицом, не принимавшим мер по соблюдению конфиденциальности информации или нарушившим установленные законодательством РФ требования о защите информации, если принятие этих мер и соблюдение таких требований являлись обязанностями данного лица.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 части первой ГК РФ, а именно: под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода); если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15).

Как разъяснялось в Постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»:

при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимо иметь в виду, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых могут быть представлены смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т. п. (п. 10);

размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. В частности, по требованию о возмещении убытков в виде неполученного дохода, причиненных недопоставкой сырья или комплектующих изделий, размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья или комплектующих изделий, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров (п. 11).

Необходимо отметить, что согласно ч. 1 ст. 17 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» нарушение требований данного Закона влечет за собой в соответствии с законодательством РФ не только гражданско-правовую, но и дисциплинарную, административную или уголовную ответственность.

Мерой дисциплинарной ответственности наряду с прочим является то, что в соответствии с подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТрК РФ (в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ) трудовой договор может быть расторгнут работодателем при таком однократном грубом нарушении работником трудовых обязанностей, как разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашение персональных данных другого работника. Как разъяснено в п. 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 63)[101]101
  РГ. – 2004. – № 72. – 8 апреля; 2006. – № 297. – 31 декабря.


[Закрыть], в случае оспаривания работником увольнения по данному основанию работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что сведения, которые работник разгласил, в соответствии с действующим законодательством относятся к государственной, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайне либо к персональным данным другого работника, эти сведения стали известны работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей и он обязывался не разглашать такие сведения.

Административная ответственность установлена ст. 13.14 КоАП РФ (в ред. Федерального закона от 22 июня 2007 г. № 116-ФЗ[102]102
  СЗРФ. – 2007.– № 26.—Ст. 3089.


[Закрыть]), согласно которой разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за исключением случаев, предусмотренных ч. 1 ст. 14.33 «Недобросовестная конкуренция» данного Кодекса, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 руб.; на должностных лиц – от 4000 до 5000 руб.

Уголовная ответственность непосредственно за разглашение сведений, составляющих аудиторскую тайну, не предусмотрена. В статье 183 УК РФ установлена ответственность за разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, а в ст. 283 данного Кодекса – за разглашение государственной тайны.

Следует также отметить, что в соответствии с ч. 3 ст. 17 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» в случае, если распространение определенной информации ограничивается или запрещается федеральными законами, гражданско-правовую ответственность за распространение такой информации не несет лицо, оказывающее услуги: 1) либо по передаче информации, предоставленной другим лицом, при условии ее передачи без изменений и исправлений; 2) либо по хранению информации и обеспечению доступа к ней при условии, что это лицо не могло знать о незаконности распространения информации.