Читать книгу "Обман и провокации в малом и среднем бизнесе"

Для личной наживы нередко используется такой нехитрый прием, как несоответствие отпускных и учетных единиц товарно-материальных ценностей, хранящихся на складе.

Суть мошенничества заключается в том, что на складе, например, товарно-материальная ценность учитывается в единицах измерения «десяток», а отпускается со склада в единицах измерения «штука» (т. е. учетная единица измерения – «десяток», а отпускная – «штука»). При выписке расходного складского ордера в нем указывается количество, например, 5, но единица измерения при этом не указывается. Затем в карточке складского учета делается расходная запись на 5 единиц измерения товарно-материальной ценности (т. е. 50 штук). При этом реально со склада отпускается 5 штук товарно-материальной ценности (поскольку отпускная единица измерения – «штука»). Таким образом, путем несложной махинации со склада оказалось списано 45 штук товарно-материальной ценности.

Чтобы выявить подобное мошенничество, нужно обратить внимание на то, как заполнен расходный складской ордер. Если в нем не указана единица измерения, то есть основания полагать, что она не указана преднамеренно, чтобы по учету провести списание не того количества товарно-материальных ценностей, которое реально было отгружено. А если в складском ордере и указана единица измерения, то рекомендуется проверить соответствие учетных и отпускных единиц измерения в карточке складского учета и в расходном складском ордере и сверить данные с данными бухгалтерского учета.

Наиболее часто для такого мошенничества используются следующие пары единиц измерений: литр – декалитр, миллиграмм – грамм, комплект – штука, десяток – штука, набор – комплект, набор – штука.

В некоторых случаях для восстановления истинной картины того, как на предприятии налажен учет товарно-материальных ценностей и не имеют ли место быть злоупотребления, хищения и иные негативные проявления, необходимо проведение полной инвентаризации хранящихся на складе товарно-материальных ценностей.

Отметим, что в действующем законодательстве четко определены ситуации, когда необходимо проведение инвентаризации: при смене материально-ответственных лиц, по окончании календарного года, после обнаружения кражи, после случившихся форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т. п.) и др. Однако при наличии соответствующих оснований целесообразно проведение внеплановых инвентаризаций.

Перед проведением полной инвентаризации руководитель должен издать соответствующий приказ по предприятию. Также необходимо создать инвентаризационную комиссию, состав которой отражается в приказе о проведении инвентаризации. Нередко в состав комиссии включают и руководителя предприятия, причем в качестве председателя инвентаризационной комиссии.

Далее нужно дать распоряжение бухгалтерии подготовить инвентаризационную ведомость. Форма этой ведомости утверждена законодательно и известна любому бухгалтеру. В инвентаризационной ведомости указывается состав инвентаризационной комиссии, дата проведения инвентаризации и иные обязательные реквизиты, в частности – полный перечень номенклатуры. Кроме этого, в ведомости отражаются остатки товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, фактические остатки, установленные в результате проведения инвентаризации, и отклонение фактических данных от данных бухгалтерского учета. Фактические данные вносятся в инвентаризационную ведомость в процессе проведения инвентаризации (по принципу «посчитал реальный остаток – записал в ведомость»).

По окончании инвентаризации осуществляется сверка остатков товарно-материальных ценностей, числящихся по данным бухгалтерского учета, с фактическими остатками. При обнаружении излишков или недостач составляется соответствующий акт, а также с материально-ответственных лиц берутся письменные объяснения.

Перед проведением полной инвентаризации, в отличие от выборочных и тематических проверок, не нужно выполнять сверку складских ордеров с первичными документами и бухгалтерской ведомостью движения и остатков товарно-материальных ценностей. Это обусловлено тем, что выполнение такой сверки по всей номенклатуре – это слишком большая и трудоемкая работа, которая отнимет очень много времени. Поэтому вначале нужно провести инвентаризацию, сверить фактические данные с бухгалтерскими, и уже по тем позициям, по которым обнаружен излишек или недостача, провести такую сверку. Не исключено, что где-то обнаружится либо несоответствие данных складских ордеров и первичных документов, либо несоответствие остатка в карточке складского учета и бухгалтерской ведомости по движению и остаткам товарно-материальных ценностей и т. п.

Обычно перед проведением полной инвентаризации об этом ставится в известность заведующий складом. Это необходимо для того, чтобы в день проведения инвентаризации не производился прием или отпуск товарно-материальных ценностей со склада. Однако при проведении внезапной инвентаризации можно никого не предупреждать: если какие-то товарно-материальные ценности были приняты на склад или отпущены со склада в день проведения инвентаризации, то это должно быть подтверждено соответствующими документами (накладными).

Злоупотребления снабженцев и сбытовиков

Особо внимательно следует относиться к сотрудникам отделов поставок и снабжения (менеджерам по снабжению, начальникам данных структурных подразделений и т. д.). Здесь часто происходит один из самых популярных видов мошенничества, известный еще со времен СССР.

Известно, что в любом субъекте хозяйствования снабженец играет одну из ключевых ролей. В наибольшей степени это касается производственных компаний: для любого производства необходима не только большая номенклатура сырья и материалов, но и соответствующий инструмент, технологическая оснастка, спецодежда, производственное оборудование и т. д. Все это компания получает через департамент поставок, и редкая поставка может осуществиться без выплаты сотруднику данного структурного подразделения соответствующего поощрения, называемого откатом.

Сущность откатов, на которых «сидят» снабженцы, довольно проста и очевидна. Допустим, в обязанности сотрудника входит снабжение компании какими-то материалами. Эти материалы в настоящее время реализуют семь субъектов хозяйствования, причем приблизительно на равных условиях: если где-то ниже стоимость – необходима предварительная оплата, у другого поставщика стоимость выше – зато можно платить с отсрочкой, и т. д. Качество материалов везде тоже приблизительно на одном уровне. Кого же из них выберет снабженец?

А выберет он, в конце концов, того поставщика, представители которого будут оборотистее своих конкурентов и предложат сотруднику отдела снабжения материальное поощрение только за то, что он будет покупать для своей компании материалы именно у этого продавца.

Аналогично выплачиваются откаты и при выполнении работ (оказании услуг): сотрудник заказчика получает материальное поощрение от подрядчика за то, что компания подпишет контракт именно с этим предприятием.

Напомним, подобные действия снабженцев можно квалифицировать как злоупотребление служебным положением с целью личной наживы и даже как получение взятки – это будет полностью соответствовать действующему законодательству. Несмотря на это, откаты снабженцам в современной России распространены повсеместно, в первую очередь потому, что подобные преступления практически невозможно раскрыть, доказать и довести до суда.

Попытка выкупа предприятия собственным менеджментом

В современной России одним из распространенных приемов мошенничества является операция, которая неофициально называется «выкуп предприятия собственным менеджментом». Сущность ее заключается в следующем.

Акционерам или собственникам не самого, мягко говоря, преуспевающего (а чаще всего – убыточного) предприятия делается предложение о продаже его наемным работникам, а именно топ-менеджерам. Потенциальные покупатели объясняют, что они хотят приобрести предприятие за счет собственных сбережений (которые, если и имеются, то обычно похищены на этом же предприятии, у этих же собственников). Недостающую сумму предполагается получить за счет привлеченных кредитов.

Топ-менеджеры убедительно и красочно рассказывают собственникам о том, что предприятие является убыточным и неперспективным, что его целесообразнее продать, и что они (топ-менеджеры), используя свои знания и опыт, смогут вывести компанию на достойный уровень.

Стоит ли говорить, что в этих речах нет и малой доли правды? Кстати, в большинстве случаев предприятие доводится до банкротства преднамеренно, именно с целью последующего его выкупа по смехотворно низкой, бросовой цене.

Однако у грамотных собственников в подобной ситуации должны возникнуть многие вопросы. Например, что мешает оздоровить и вывести на более-менее приличную рентабельность предприятие уже сейчас? Отсутствие необходимых полномочий? Так у топ-менеджеров они зачастую почти неограниченные. Некомпетентность персонала? И откуда у топ-менеджеров появились средства для выкупа предприятия? Не имеет ли это прямой причинно-следственной связи с его банкротством? Может, предприятие просто банально разворовано? И почему, если есть возможность привлечения кредитных средств для оздоровления предприятия, ей не воспользовались ранее, а довели фирму до разорения?

Ответы на эти, а также другие подобные вопросы помогут многое прояснить, а также разоблачить мошенников.

«Подводные камни» при покупке программного обеспечения

Один из наиболее бурно распространяющихся видов мошенничества – это получение работниками предприятий взяток и откатов при покупке предприятием программного обеспечения. Как известно, в последние полтора-два десятка лет в России активно и успешно развиваются предприятия, занимающиеся разработкой программного обеспечения. В большинстве случаев данная продукция ориентирована на предприятия и организации – по крайней мере, это относится к серьезным программным разработкам, стоящим немалых денег и предназначенным для автоматизации тех либо иных сфер деятельности: инженерных и исследовательских работ, медицинского обслуживания, бухгалтерского учета и т. д.

Для успешного продвижения и увеличения реализации своей продукции разработчики предлагают потенциальным покупателям (вернее, некоторым их представителям) откаты. Например, если предприятие купило лицензий какой-либо программы на 10 000 долларов США – тогда его работник, ответственный за выбор программного обеспечения, получает на руки 300–500 долларов США наличными.

Причем таким работником может быть как руководитель предприятия, так и другой сотрудник. И если в первом случае все более-менее понятно, то во втором ситуация сложнее: «заинтересованный работник» должен убедить руководство компании, что для нее наиболее оптимальным является выбор именно вот этой программы. И далеко не все руководители предприятий понимают, что нередко выбор той или иной программы зависит не столько от ее функциональности и иных важных качеств, сколько от суммы отката, которую предлагают «офисному оборотню» разработчики той или иной программы за выбор именно их продукта (обычно эта сумма варьируется в пределах 3–10 % от суммы сделки).

Следует отметить, что приобретенный программный продукт требует постоянного сопровождения и обновления, иногда – индивидуальных платных доработок, а это стоит немалых денег. Поэтому предприятие регулярно будет уплачивать поставщику программного обеспечения абонентскую плату, а индивидуальные платные доработки будут оплачиваться отдельно. Отметим, что без платных доработок удается обойтись далеко не каждому предприятию. А абонентская плата далеко не всегда подразумевает проведение бесплатных консультаций, вызова специалиста в случае необходимости в офис и некоторых других действий по сопровождению программы – часто их приходится оплачивать отдельно.

В связи с этим у «офисного оборотня» открываются новые возможности для злоупотреблений. Еще на этапе беседы поставщик может предложить ему откат не только от суммы приобретения, установки и внедрения программы, но и от суммы последующих платежей (абонентское обслуживание, платные доработки и т. д.). Иначе говоря, менеджер регулярно будет получать прибавку к заработной плате, причем фактически за счет предприятия. Более того, будучи лично заинтересованным в увеличении суммы платежей за сопровождение программы, он, возможно, будет выдумывать и заказывать разные платные доработки, которые на самом деле предприятию совершенно не нужны.

Есть даже такие «деятели», которые убеждают руководство компании, что необходимо приобрести не одну, а две или даже более программ аналогичного назначения. Мотивируют они это примерно так: мол, в «Программе 1» лучше всего делать то-то и то-то, в «Программе 2» – выполнять вот такие операции, в «Программе 3» – обрабатывать итоговые данные «Программы 1» и «Программы 2», и т. д. Если руководство по своей наивности соглашается с такими, с позволения сказать, «аргументами», то компания будет нести лишние затраты в огромном количестве, а менеджер – получать откаты сразу от нескольких поставщиков.

Откаты товароведам

Вид отката, который мы рассмотрим в данном разделе, почти повсеместно используется на торговых предприятиях, которые занимаются средне– и мелкооптовой торговлей товарами народного потребления (продукты питания, парфюмерия, бытовая химия, книги, одежда, обувь – т. е. все, что продается в магазинах). Эти предприятия поставляют свою продукцию непосредственно объектам розничной торговой сети (магазинам, торговым павильонам и т. п.).

Вы никогда не задумывались, почему в магазинах одни и те же сходные товары совершенно по-разному представлены на витринах? Одни находятся на самом видном месте и сразу бросаются в глаза, другие заметны не сразу, третьи вообще нужно искать на витрине долго и упорно, четвертые скрыты за третьими и т. д. А между прочим здесь многое зависит от того, насколько товаровед магазина заинтересован в реализации того или иного товара.

Многие предприятия, поставляющие свои товары в магазины, предлагают товароведу откат, рассчитываемый как процент от суммы реализации их продукции по итогам месяца. Например, поставщик макарон говорит товароведу: «Вы будете получать ежемесячно 5 % от общей суммы реализации нашей продукции в вашем магазине». Если, допустим, за отчетный месяц в данном магазине продалось макарон на 300 долларов США, то нетрудно посчитать, что «гонорар» товароведу составит 15 долларов.

Немного? А где вы видели магазин, торгующий одними макаронами? Ведь откаты предлагают поставщики и шоколада, и соков, и пива, и сигарет, и жевательных резинок, и всевозможных других товаров. Конечно, в крупных магазинах работает не один, а несколько товароведов, и их обязанности, как правило, разделены: один занимается мясом, другой – напитками, третий – бакалейными изделиями, четвертый – парфюмерией и т. д. Однако большинство из них получают откаты не от одного, а сразу от нескольких поставщиков, и в результате получается неплохая прибавка к заработной плате.

Размер отката может различаться и зависит от вида продукции, объемов продаж, щедрости и возможностей поставщика, а также от целого ряда иных факторов. Например, поставщик соков предлагает товароведу откат в размере 3 % от суммы реализации, а поставщик макарон – 5 %. Однако в данном магазине соков продается ежемесячно минимум на 500 долларов США, а макарон данного вида – только на 200 долларов. Несложный математический подсчет показывает, что товаровед получает от реализации соков больше дохода (500 × 3 / 100 = 15 долларов США), чем от реализации макарон (200 × 5 / 100 = 10 долларов США), несмотря на то, что процент отката за реализацию макарон выше.

Некоторые поставщики предлагают товароведам так называемые «скользящие» откаты. Экономический смысл таких откатов заключается в том, что процент отката зависит от суммы реализации. Например, сумма отката может рассчитываться по следующей шкале: при объеме месячной реализации данного вида продукции до 200 долларов США откат составляет 5 %, от 200 до 500 долларов США – 6 %, а свыше 500 долларов США – 8 %. Подобная система стимулирования товароведов заставляет их стремиться к постоянному увеличению объемов продаж данного вида товара.

Во многом именно от того, насколько заинтересован товаровед в реализации тех либо иных товаров, и зависит их расстановка в торговом зале магазина. Разумеется, те товары, за реализацию которых товаровед получает максимальный откат, будут представлены в магазине на самом видном для покупателей месте. Далее – по убывающей: меньше откат за реализацию товара – и место для него на витрине выделяется похуже. Нет отката – хорошо, если этот товар вообще появится в торговом зале.

Как подсказывает практика, наиболее щедро выплачивают откаты товароведам представительства иностранных компаний: иногда процент отката доходит до 20 % от общей суммы реализации. Вы никогда не задумывались, почему в каждом продовольственном магазине на самых видных местах расположена продукция популярных брендов?

Глава 3. Проверка, провокация или шантаж?

Проверка деятельности субъекта хозяйствования – малоприятная, но неизбежная процедура. Проверяют все подряд: правильность и полноту начисления и уплаты налогов, соблюдение кассовой дисциплины, валютного законодательства, санитарно-гигиенических норм, правил пожарной безопасности и т. д. Нередки случаи, когда в течение календарного года одно и то же предприятие проверяется несколько раз, и высокие комиссии едва успевают сменять друг друга (или вообще работают параллельно). В этой главе мы узнаем, как вести себя в случае проверки и каким образом можно минимизировать обусловленные ею потери.

Классификация современных проверок

Полномочиями проведения всевозможных проверок наделены многие государственные учреждения. В первую очередь среди них следует отметить налоговую инспекцию – именно этого органа больше всего боятся российские предприниматели и бизнесмены. Также мало приятного сулит встреча с работниками налоговой полиции и отдела по борьбе с экономическими преступлениями – эти организации тоже имеют право проведения проверок, причем последствия таких проверок могут быть гораздо более серьезными, нежели обычной налоговой проверки. Отметим, что иногда проверка предприятия налоговой полицией либо отделом по борьбе с экономическими преступлениями начинается по результатам проверки, проведенной налоговой инспекцией.

Время от времени российские субъекты хозяйствования подвергаются проверкам со стороны других организаций: санитарно-эпидемиологической службы (сокращенно – СЭС, или, по-простому – санстанция), пожарной службы, антимонопольного комитета, природоохранного комитета и т. д. О них мы расскажем ниже, а пока подробно остановимся лишь на проверках, проводимых налоговыми и правоохранительными органами, поскольку именно этих проверок больше всего боятся предприниматели и бизнесмены, и именно эти проверки чреваты наиболее серьезными (иногда даже фатальными) последствиями.

Все налоговые проверки можно разделить на пять групп: плановые, тематические, выборочные, встречные и внезапные. Кратко остановимся на каждой из них.

Плановым проверкам время от времени подвергается каждое предприятие. Целью такой проверки является соблюдение субъектом хозяйствования правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также полноты и правильности исчисления и уплаты налогов и налоговой дисциплины. О такой проверке налоговые органы обычно предупреждают заранее. Если проведение проверки предполагается в помещении налоговой инспекции, то должностное лицо предприятия (обычно это главный бухгалтер) должно подготовить все необходимые документы за указанный период времени, сделать их опись и доставить в налоговую инспекцию, где будет оформлен акт приема-передачи документов согласно описи.

В ходе плановой проверки полностью исследуется вся деятельность предприятия за проверяемый период.

В среднем на российских предприятиях плановые налоговые проверки проводятся примерно раз в три года. Обычно плановая проверка охватывает последние два-три года деятельности предприятия и проводится в течение одного-трех месяцев (при условии, что в ходе проверки не выяснились обстоятельства, требующие ее продления).

Основное отличие тематической проверки от плановой заключается в том, что в ходе тематической проверки исследуется не вся деятельность предприятия, а только некоторые ее участки. Например, налоговые органы могут заинтересоваться тем, как предприятие уплачивает акцизы, и в ходе проверки будет исследоваться только торговля подакцизными товарами. Или проверка будет посвящена только реализации спиртных напитков, а остальные виды деятельности предприятия затрагиваться не будут.

Название «выборочная проверка» говорит само за себя: в ходе нее проверяются только выборочные документы, факты и др., интересующие в данный момент налоговую инспекцию. Выборка документов для проверки производится в соответствии с критериями, установленными проверяющим органом. Например, налоговая инспекция может потребовать для проверки все документы за последние полгода, подтверждающие реализацию табачных изделий на сумму не менее 10 000 рублей, или все приходы товарно-материальных ценностей от всех поставщиков за последние три месяца, и т. д.

Суть встречной проверки заключается в том, чтобы подтвердить (или, наоборот, – опровергнуть) сведения, которыми располагает налоговый орган о каком-либо контрагенте предприятия. Вот простой пример: ООО «Протон» отгрузило продукцию в адрес ЗАО «Торговля». Налоговая инспекция проводит плановую проверку ООО «Протон», и у нее вызвал сомнение товарно-сопроводительный документ, по которому ЗАО «Торговля» получило товарно-материальные ценности. В этом случае для подтверждения операции налоговая инспекция может потребовать у ЗАО «Торговля» копию товарно-сопроводительного документа на получение товаров от ООО «Протон». Подобные проверки и называются встречными.

Однако все без исключения предприниматели и бизнесмены больше всего опасаются внезапных проверок. О таких проверках никто заранее не предупреждает. Поэтому совершенно неожиданно (как правило, в самый неподходящий момент) в офисе, а возможно – и в других помещениях компании (на складе, в цеху и т. д.) внезапно появляются проверяющие. Именно при проведении внезапных проверок чаще всего работники налоговой инспекции и (или) правоохранительных органов обнаруживают и изымают приличные суммы «черного нала», неучтенные товарно-материальные ценности, а также фиксируют иные нарушения действующего законодательства.

Если при проведении проверки было выявлено много нарушений, то налоговая инспекция может передать результаты проверки для дальнейшего рассмотрения в правоохранительные органы (отдел по борьбе с экономическими преступлениями либо налоговая полиция).