Текст книги "Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления"

Классификация налогов, сборов и взносов

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы можно классифицировать по следующим основаниям:

• уровни территориального устройства Российской Федерации, для которых предназначаются налоги, сборы или обязательные страховые взносы: федеральный уровень, региональный уровень и местный уровень;

• способы взимания: прямые и косвенные;

• объект обложения (то есть объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами);

• категории плательщиков: организации, физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой.

Классификация по уровням территориального устройства

В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориально устройства:

• федеральный (уровень Российской Федерации);

• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);

• местный (уровень муниципальных образований).

Налоги и сборы можно классифицировать по этим уровням. А обязательные страховые взносы относятся к федеральному уровню территориального устройства.

Согласно Налоговому кодексу к федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход.

К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса Таможенного союза.

Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом, причем даже в большей степени региональным налогом. Ставка налога делится на две части: ставка для федерального и ставка для регионального бюджета. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль организаций, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюджеты.

Другие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Сначала уплаченные налогоплательщиками суммы зачисляются в федеральный бюджет, а затем проводится перечисление соответствующих долей от собранных сумм региональным и местным бюджетам.

Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.

К региональным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги. Но они могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из-за границы. В перспективе же все это даст увеличение денежных поступлений в региональный и местный бюджеты.

Но такая перспектива сдерживается необходимостью удовлетворять насущные нужды, поэтому ставки региональных и местных налогов чаще всего устанавливаются в максимально допустимом размере.

Классификация по способу взимания

Классификация налогов и сборов по способу взимания подразделяется на прямые и косвенные.

Прямые налоги и сборы взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации, являются прямыми налогами.

Косвенные налоги и сборы добавляются к цене товаров и услуг, то есть конечным плательщиком косвенных налогов можно считать конечного потребителя товара. А на продавца товара законодательство возлагает обязанность периодически перечислять государству общую сумму налога, которую он собирает с покупателей (или может собрать в будущем). Так что фактическим плательщиком косвенного налога является продавец.

Оплачивая товар в кассе магазина, многие граждане даже не подозревают, что они заодно оплачивают продавцу его косвенные налоги.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• таможенная пошлина.

Обязательные страховые взносы по способу взимания аналогичны прямым налогам.

Классификация по объектам обложения

Для классификации налогов, сборов и обязательных страховых взносов можно предложить следующие укрупненные объекты обложения (объекты налогообложения и объекты обложения страховыми взносами):

• деятельность;

• собственность;

• право пользования природными ресурсами.

Укрупненный объект деятельность используется при начислении обязательных страховых взносов (поскольку обязательные страховые взносы начисляются на трудовую деятельность). А к налогам и сборам на деятельность можно отнести:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход;

• налог на игорный бизнес;

• государственную пошлину;

• таможенную пошлину.

К налогам и сборам на собственность можно отнести:

• налог на имущество организаций;

• налог на имущество физических лиц;

• транспортный налог;

• земельный налог (отчасти).

К налогам и сборам на право пользования природными ресурсами можно отнести:

• земельный налог;

• водный налог;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сбор за пользование таким природным ресурсом, как воздух, у нас пока не применяется. Хотя с промышленного предприятия с дымящими трубами может взиматься плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая считается неналоговым платежом.

Налоговые режимы и категории плательщиков

Разные категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги. Причем в отдельных случаях у налогоплательщика есть возможность выбора.

Налоговые режимы

Совокупность налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, зависит от применяемого налогового режима.

Для уплаты обязательных страховых взносов какие-либо режимы не предусмотрены. Работодатель – организация или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью или частной практикой, исполняет обязанности по уплате обязательных страховых взносов за своих работников безотносительно к применяемому налоговому режиму.

В Налоговом кодексе предусмотрены так называемые специальные налоговые режимы, которые позволяют уменьшить общую сумму налоговых выплат. Чтобы получить возможность использовать специальные налоговые режимы, налогоплательщик должен соответствовать определенным требованиям и выполнить ряд условий.

Предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый режим, который означает неприменение специальных налоговых режимов, именуется общим режимом налогообложения.

Теоретически налогоплательщик, занимающийся несколькими видами деятельности, может применять параллельно два и даже три режима налогообложения. Но при этом ему понадобится вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, что существенно прибавит хлопот.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции призвана привлечь иностранные компании к разработке месторождений на территории России. Для применения такой системы необходимо заключить объемное соглашение на правительственном и региональном уровне. Система налогообложения определяет рамки такого соглашения. Использование каких-либо особых налогов системой не предусматривается.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нашла применение лишь в нескольких реальных проектах. Поэтому в нашей книге она не рассматривается.

Что уплачивает физическое лицо, не занимающееся частной практикой

Физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью и частной практикой, самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц по доходам, полученным без посредничества налоговых агентов.

При наличии соответствующих объектов налогообложения физическое лицо может уплачивать:

• государственную пошлину (при обращении в государственные учреждения или к нотариусу);

• транспортный налог (за автомобили и другие транспортные средства, находящиеся в собственности);

• земельный налог (за земельный участок в собственности или пользовании);

• налог на имущество физических лиц (за квартиру, дом, строения, находящиеся в его собственности или долевой собственности).

Если физическое лицо решит поохотиться, с него могут взять сбор за пользование объектами животного мира. Если физическое лицо решит привезти из-за границы для личного пользования товар, подлежащий таможенному декларированию, то ему придется уплатить таможенную пошлину.

Обязательные страховые взносы «обычное» физическое лицо не уплачивает.

Что уплачивает индивидуальный предприниматель при упрощенной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом он освобождается от следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

Налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:

• предприниматель ввозит товары из-за границы;

• предприниматель исполняет обязанности налогового агента по НДС при ведении совместной деятельности с иностранным партнером.

При наличии соответствующей предпринимательской деятельности могут уплачиваться:

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• таможенная пошлина.

Если для предпринимательской деятельности используется земельный участок, то предприниматель может уплачивать земельный налог. При наличии соответствующих объектов налогообложения предприниматель может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• водный налог.

Последние перечисленные налоги предприниматель уплачивает как обычное физическое лицо, не увязывая их уплату со своей предпринимательской деятельностью.

Предприниматель уплачивает за себя обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного страхования в твердой сумме. Кроме того, предприниматель может уплачивать за себя добровольные взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если предприниматель привлекает работников по найму, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Обязанности индивидуального предпринимателя по уплате обязательных страховых взносов, а также обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц не зависят от того, какой режим налогообложения используется предпринимателем.

Что уплачивает индивидуальный предприниматель при патентной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, оплачивает патент.

Такой предприниматель освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц с теми же исключениями, что и индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Виды деятельности, для которых можно применять патентную систему налогообложения, не предполагают уплату следующих налогов:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Условия уплаты страховых взносов не зависят от того, какую систему налогообложения применяет предприниматель. Предприниматель уплачивает за себя обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного страхования в твердой сумме. Предприниматель может уплачивать за себя добровольные взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если предприниматель привлекает работников по найму, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Что уплачивает индивидуальный предприниматель при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты налога при ввозе товаров из-за границы);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Вместо перечисленных налогов он уплачивает единый налог на вмененный доход.

Виды деятельности, для которых можно применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не предполагают уплату следующих налогов:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Предприниматель может уплачивать земельный налог. Как обычное физическое лицо предприниматель может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог.

Предприниматель уплачивает обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного страхования за себя в твердой сумме. Предприниматель может уплачивать за себя добровольные взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если предприниматель привлекает работников по найму, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Что уплачивает крестьянское хозяйство при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Индивидуальный предприниматель (в роли которого может выступать глава крестьянского хозяйства), перешедший на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), уплачивает единый сельскохозяйственный налог. При этом отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

Налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:

• предприниматель (глава крестьянского хозяйства) ввозит товары из-за границы;

• предприниматель (глава крестьянского хозяйства) исполняет обязанности налогового агента по НДС при ведении совместной деятельности с иностранным партнером.

При наличии дополнительных видов предпринимательской деятельности могут уплачиваться:

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Маловероятно, что у предпринимателя (главы крестьянского хозяйства) появится вид деятельности, при котором возникнет обязанность уплачивать налог на добычу полезных ископаемых. Кроме того, по условиям применения системы налогообложения предприниматель (глава крестьянского хозяйства) не должен заниматься видами деятельности, при которых возникает обязанность уплаты акцизов.

Предприниматель (глава крестьянского хозяйства) может уплачивать земельный налог.

Специальных льгот по земельному налогу для крестьянских (фермерских) хозяйств в Налоговом кодексе не предусмотрено. Однако для земель сельскохозяйственного назначения используется минимальная ставка налога.

При наличии соответствующих объектов налогообложения предприниматель (глава крестьянского хозяйства) может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• водный налог.

Эти налоги предприниматель (глава крестьянского хозяйства) уплачивает как обычное физическое лицо, не увязывая их уплату со своей предпринимательской деятельностью.

Предприниматель (глава крестьянского хозяйства) уплачивает обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за себя и членов крестьянского (фермерского) хозяйства в твердой сумме. В Фонд социального страхования взносы можно уплачивать добровольно.

Если предприниматель (глава крестьянского хозяйства) нанимает сезонных работников, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Что уплачивает индивидуальный предприниматель при общем режиме налогообложения

Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, уплачивает:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на доходы физических лиц.

Если индивидуальный предприниматель является главой крестьянского (фермерского) хозяйства, то он сам и члены крестьянского (фермерского) хозяйства пользуются существенными льготами по уплате налога на доходы физических лиц. В частности, в первые пять лет существования крестьянского хозяйства они освобождаются от уплаты указанного налога.

При наличии соответствующей предпринимательской деятельности могут уплачиваться:

• акцизы (если предприниматель производит так называемые подакцизные товары: алкогольные напитки, табачные изделия, горюче-смазочные материалы и пр.);

• налог на добычу полезных ископаемых (хотя для успешного занятия соответствующей деятельностью больше подойдет форма юридического лица);

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• таможенная пошлина.

При использовании в предпринимательской деятельности земельного участка предприниматель может уплачивать земельный налог.

При наличии соответствующих объектов налогообложения (без увязки с предпринимательской деятельностью) предприниматель может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• водный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Предприниматель уплачивает обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за себя в твердой сумме. Кроме того, он может уплачивать за себя добровольные взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если предприниматель является главой крестьянского (фермерского) хозяйства, то он уплачивает обязательные страховые взносы также и за членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если у предпринимателя есть работники по найму, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц, а также уплачивает за них обязательные страховые взносы.