Текст книги "Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления"

Отчетность по налогам, сборам и взносам

Налогоплательщик (страхователь) обязан периодически представлять отчеты с расчетами сумм налогов, сборов и страховых взносов в инспекцию ФНС, территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Итоговые суммы указанной отчетности должны совпадать с уплачиваемыми суммами налогов, сборов и взносов.

Отчеты по суммам налогов и сборов, представляемые в инспекцию ФНС, именуются налоговыми декларациями. Отчеты, представляемые в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, именуются расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны самостоятельно определять перечни налогов, которые они должны уплачивать по своей деятельности, и представлять в налоговый орган налоговые декларации по этим налогам.

Налоговая декларация представляется индивидуально по каждому налогу, подлежащему уплате. Налоговая декларация – это заявление налогоплательщика государству о том, что он собирается уплатить налог в некоторой денежной сумме. Налоговая декларация содержит расчет суммы налога и другие данные, имеющие отношение к исчислению и уплате налога.

Декларация заполняется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, на бумаге или в электронном виде, то есть в виде компьютерного файла.

Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников более 100 человек обязаны представлять налоговую отчетность в электронном виде. А налогоплательщики с меньшей численностью могут делать это добровольно, поскольку это всем удобно. Налоговую декларацию в электронном виде можно представить через Интернет. Но декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) в любом случае требуется представлять в электронном виде!

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом для данного налога. Обычно этот срок составляет 30 дней после окончания налогового периода (для налога на добавленную стоимость – 20 дней).

Срок уплаты налога обычно совпадает со сроком представления налоговой декларации или может быть немного позже. Датой уплаты налога считается дата приема соответствующего платежного поручения банком.

Налогоплательщик может сначала уплатить налог, а затем сдать налоговую декларацию. Но лучше сначала сдать декларацию, поскольку в процессе подготовки и сдачи декларации могут выявиться ошибки в расчете налога.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

Формы налоговых деклараций утверждает Министерство финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации, помимо налоговых деклараций, представляют в инспекции ФНС бухгалтерскую отчетность.

Расчет по страховым взносам

Если страхователь осуществляет выплаты физическим лицам, то есть страхователь является организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой с привлечением наемных работников, то он обязан ежеквартально представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам:

• в территориальный орган Пенсионного фонда – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

• в территориальный орган Фонда социального страхования – до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Страхователи со среднесписочной численностью работников более 50 человек обязаны представлять отчетность в электронном виде.

Требование представлять отчетность в электронном виде распространяется на страхователей со среднесписочной численностью работников более 50 человек и на налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников более 100 человек. Здесь мы видим редкий случай несогласованности Налогового кодекса и законодательства о страховых взносах. Вероятно, в дальнейшем эта несогласованность будет исправлена.

Если же страхователь не осуществляет выплаты физическим лицам, то есть страхователь является физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой без привлечения наемных работников, то он должен представлять в территориальный орган Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам раз в год, до 1 марта календарного года, следующего за истекшим годом.

Формы расчетов по страховым взносам утверждает Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Налоговые декларации и расчеты по страховым взносам можно заполнять в электронном виде с помощью специализированных программ, которые предназначены только для этих целей и бесплатно распространяются ФНС и государственными внебюджетными фондами. Но гораздо удобнее заполнять электронные отчетные формы с помощью компьютерных программ, главное назначение которых – ведение учета хозяйственных операций, и лишь побочное – подготовка отчетности. Программа может заполнить отчетную форму (полностью или частично) на основании учетных данных. Одной из таких программ является «1С: Бухгалтерия 8».

При ликвидации организации или прекращении частной практики физического лица сроки представления отчетности определяются от даты ликвидации или прекращения деятельности.

Внесение исправлений

Если после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) налогоплательщик (страхователь) обнаружит ошибки или неточности, которые привели к занижению суммы, подлежащей уплате, то он обязан подать исправленную налоговую декларацию (исправленный расчет по страховым взносам). Если же обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы, он может подавать или не подавать исправленную декларацию (расчет) по собственному выбору.

Если ошибка обнаружена до истечения срока представления декларации (расчета), то налогоплательщик (страхователь) может представить декларацию (расчет) повторно, взамен ранее поданной декларации (расчета).

Если ошибка обнаружена после истечения срока представления декларации (расчета) и ошибки привели к занижению уплачиваемой суммы, то налогоплательщику (страхователю) следует представить исправленную декларацию (исправленный расчет) как можно быстрее, пока инспекция ФНС, территориальный орган Пенсионного фонда или территориальный орган Фонда социального страхования не обнаружили эти ошибки. При этом налогоплательщик (страхователь) будет освобожден от мер ответственности. Но если инспекция ФНС или территориальный орган фонда уже обнаружит ошибку и известит налогоплательщика (страхователя) об этом, то даже самая быстрая подача исправленной декларации (исправленного расчета) не спасет от мер ответственности.

Проверки и штрафы

Инспекции ФНС и территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут налагать на налогоплательщиков (страхователей) штрафы за нарушения правил постановки на учет, составления и представления отчетности, уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Для выявления нарушений составления отчетности указанные органы используют проверки. По результатам проверки налогоплательщику (страхователю) может быть направлено требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Это требование может быть оспорено в вышестоящем органе или суде.

Если налогоплательщик (страхователь) отказывается уплачивать требуемую сумму, она может быть принудительно взыскана с его банковских счетов или за счет его имущества.

Меры наказания и принуждения налогоплательщиков (страхователей) описаны в Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах. Эти меры применяются к налогоплательщику (страхователю) в целом. То есть, если плательщик является организацией, штраф налагается на организацию, а не на конкретных руководителей.

Меры наказания и принуждения, описанные в Налоговом кодексе, с одной стороны, и в законе о страховых взносах, с другой стороны, в значительной степени совпадают.

Возможность налагать штрафы на руководителей организаций за нарушение налогового законодательства предусмотрена в Кодексе об административных правонарушениях. Такие штрафы могут налагать инспекции ФНС.

В особых случаях инспекции ФНС могут передавать сведения о налоговых правонарушениях следственным органам, которые, в свою очередь, могут инициировать применение мер, предусмотренных Уголовным кодексом, к руководителям организаций, а также к физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Штрафы

Инспекции ФНС, территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут налагать на налогоплательщиков (страхователей) штрафы.

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в инспекции ФНС наказывается штрафом в размере 10 тыс. руб.

Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 500 до 1000 руб.

Ведение налогоплательщиком предпринимательской деятельности без постановки на учет в инспекции ФНС наказывается штрафом в размере 10 % от полученных доходов, но не менее 40 тыс. руб.

Наказания за нарушение сроков постановки на учет в территориальных органах Пенсионного фонда и Фонда социального страхования не предусмотрены, так как организации и физические лица ставятся на учет в указанных органах инспекцией ФНС.

За нарушение срока представления сведений в ФНС и государственные внебюджетные фонды об открытии и закрытии счета в банке предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб.

Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 1 тыс. до 2 тыс. руб.

Нарушение срока представления налоговой декларации или расчета по страховым взносам наказывается штрафом в размере 5 % от суммы, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 300 до 500 руб.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета по страховым взносам в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налогов, сборов и страховых взносов в результате занижения налоговой базы (базы для начисления страховых взносов) наказывается штрафом в размере 20 % от неуплаченной суммы. Если указанные деяния совершены умышленно, то штраф увеличивается до 40 %.

За грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствуют первичные документы, не ведется налоговый учет) Налоговый кодекс предусматривает штраф в размере 10 тыс. руб., а при повторном нарушении – 30 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата налога, сбора или взноса в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. А если данное деяние совершено умышленно, штраф увеличивается до 40 % от неуплаченной суммы.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены штрафы за препятствование проведению проверок.

Срок давности по привлечению к ответственности за представленные нарушения составляет три года.

Указанный срок давности не распространяется на сумму самого налога и пени.

Камеральные проверки

Инспекции ФНС и территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут проводить следующие виды проверок налогоплательщиков (страхователей): камеральные, выездные и проверки контролируемых сделок.

Камеральная проверка проводится в самой инспекции ФНС или территориальном органе государственного внебюджетного фонда на основе налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов, представленных налогоплательщиком (страхователем). В ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета по страховым взносам) и противоречия с другими документами.

Камеральная проверка должна быть проведена не позднее трех месяцев после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам).

На практике камеральная проверка может производиться налоговыми инспекторами (инспекторами внебюджетного фонда) в процессе приема налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам). Процесс камеральной проверки облегчают персональные компьютеры с установленными на них специальными программами.

Такая программа автоматически проверяет полноту заполнения, самостоятельно и правильно выполняет расчеты. При проверке налоговых деклараций проверяется достоверность исходных данных по собственным алгоритмам ФНС. Если какие-либо данные вызовут подозрение, это может быть основанием для назначения более серьезной проверки – выездной.

Проверки контролируемых сделок

Государство отдает себе отчет в том, что налогоплательщику выгодно уменьшать суммы уплачиваемых налогов путем занижения налоговой базы. Поэтому в Налоговом кодексе предусмотрены механизмы противодействия этому.

Особому вниманию подвергается налоговая база, которая определяется по операциям реализации товаров, работ или услуг. Данные операции учитываются при определении налоговой базы основных налогов, уплачиваемых организациями и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью или частной практикой.

В общем случае за налоговую базу по операции реализации принимается выручка или цена сделки, которая определяется исходя из цен, установленных в договоре между покупателем и продавцом. Если сделка выражена в иностранной валюте, то цены пересчитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Однако есть опасение, что в отдельных случаях цена сделки может быть заниженной относительно рыночных цен. Поэтому Налоговый кодекс предоставляет инспекциям ФНС право проверять сделки на предмет, действительно ли используемые цены являются рыночными.

Инспекция ФНС может проверять цены только так называемых контролируемых сделок, к которым относятся:

• сделки между взаимозависимыми лицами;

• сделки с участием посредников или лиц, зарегистрированных в офшорах;

• сделки с лицами, использующими некоторые льготные режимы налогообложения (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход, участвуют в проекте «Сколково»);

• внешняя торговля нефтью и товарами из нефти, металлами, минеральными удобрениями, драгоценными камнями.

Для отнесения к контролируемым сделкам сумма доходов по таким сделкам в течение года должна превысить пороговое значение – от 60 млн до 1 млрд руб. (в зависимости от категории сделки).

Проверка контролируемых сделок проводится на территории инспекции ФНС. Налогоплательщики должны регулярно предоставлять в инспекцию документы и расчеты, необходимые для проведения проверок. Если проверка покажет, что цены товаров, работ или услуг отклонились от рыночной цены более чем на 20 %, то инспекция ФНС вправе вынести решении о доначислении налога и начислении пени.

Инспекция ФНС не вправе проводить две проверки и более в отношении одной сделки или группы однородных сделок в течение одного года.

Юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 25 % или доля прямого или косвенного участия в них одного физического лица превышает 25 %. Физические лица считаются взаимозависимыми, если состоят в брачных или родственных отношениях.

Чтобы облегчить себе жизнь, взаимозависимые лица могут создать так называемую консолидируемую группу налогоплательщиков. Такая группа будет рассматриваться как один налогоплательщик налога на прибыль организаций. А инспекции ФНС утратят право проверять контролируемые сделки.

Выездные проверки

Если камеральные проверки – это повседневная работа инспекторов, то выездная проверка – особое мероприятие, проводимое по распоряжению руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС или территориального органа государственного внебюджетного фонда. Выездная проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика (страхователя). Если у налогоплательщика (страхователя) отсутствует возможность предоставить помещение для выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения проверяющего органа.

В ходе выездной проверки проверяются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и страховых взносов. Если выездная проверка проводится инспекцией ФНС, то дополнительно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика.

Выездная проверка налогоплательщика (страхователя) не может охватывать период более трех лет.

Налоговый кодекс ограничивает возможности инспекций ФНС «терроризировать» налогоплательщиков:

• в течение одного календарного года нельзя проводить более двух выездных проверок, за исключением случаев, когда проверка назначается на самом высоком уровне – руководителем ФНС;

• выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением особых случаев;

• нельзя проводить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период времени, за исключением случаев, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом или когда налогоплательщик своевременно не представил уточненную налоговую декларацию, отражающую результаты первой проверки.

Налоговый кодекс дает право инспекциям ФНС в особых случаях прибегать к следующим действиям:

• приостановление выездной проверки (с соответствующим продлением общего срока проверки);

• привлечение свидетелей;

• принудительная выемка документов;

• экспертиза полученной информации.

Возможности территориальных органов государственных внебюджетных фондов «терроризировать» страхователей также ограничены:

• выездная проверка страхователя не может проводиться чаще чем один раз в три года;

• выездная проверка страхователя не может продолжаться более двух месяцев.

Выездная проверка страхователя (так же, как и выездная проверка налогоплательщика) в особых случаях может приостанавливаться с соответствующим продлением общего срока проверки.

Можно заметить, что возможности государственных внебюджетных фондов «терроризировать» плательщиков ограничены существенно более жестко, чем возможности ФНС. Чрезмерная жесткость компенсируется тем, что ФНС одна, а внебюджетных фондов, которые могут устраивать выездные проверки, два: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Результаты проверок

Результаты проверок, проводимых инспекциями ФНС и территориальными органами государственных внебюджетных фондов, оформляются в аналогичном порядке. Порядок оспаривания итогов проверок налогоплательщиками (страхователями) также аналогичен.

Если камеральная проверка выявила нарушения, то в течение 10 дней после ее завершения должен быть оформлен акт проверки. Если нарушения выявила проверка контролируемых сделок, акт составляется в течение 20 дней после завершения. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии.

В течение пяти дней после даты подписания акта проверки он должен быть передан налогоплательщику (страхователю).

В случае своего несогласия налогоплательщик (страхователь) в течение 15 дней (для проверки контролируемых сделок – в течение 20 дней) после получения акта направляет в инспекцию ФНС (территориальный орган внебюджетного фонда) письменные возражения.

По истечении 10 дней после того, как налогоплательщик (страхователь) представит (или имел бы возможность представить) свои возражения, руководитель или заместитель руководителя инспекции ФНС (территориального органа государственного внебюджетного фонда) назначает дату и место рассмотрения материалов проверки с учетом полученных письменных возражений и извещает об этом налогоплательщика (страхователя).

По результатам рассмотрения указанный руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика (страхователя) к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.

Если было принято решение о привлечении к ответственности, то налогоплательщику (страхователю) направляется требование об уплате недоимки по налогам (страховым взносам), пеней и штрафов. В этом требовании указывается срок уплаты.

В Налоговом кодексе предусмотрены так называемые обеспечительные меры, помогающие добиться исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности:

• запрет на отчуждение (то есть на передачу третьим лицам) имущества налогоплательщика;

• приостановление операций по счетам в банке (если стоимость имущества, на которое наложен запрет, недостаточна для исполнения решения).

Разумеется, обеспечительные меры снимаются, как только налогоплательщик оплатит предъявленное требование.

В Налоговом кодексе описаны способы, которыми налогоплательщик может добиться отмены обеспечительных мер без оплаты требования: банковская гарантия, поручительство третьего лица и пр.

А в законодательстве о страховых взносах обеспечительные меры не предусмотрены.

Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если же он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. По истечении срока уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после него, инспекция ФНС или территориальный орган внебюджетного фонда принимает решение о принудительном взыскании требуемой суммы с налогоплательщика (страхователя). Решение доводится до налогоплательщика (страхователя) в течение шести дней. В течение месяца после принятия решения о взыскании инспекция ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда направляет в банк, где находятся счета налогоплательщика (страхователя), поручение на принудительное списание требуемых сумм с его счетов.

А если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.

Для налогоплательщика (страхователя) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процедура принудительного списания требуемых сумм с его банковских счетов не предусмотрена. Если такое физическое лицо не желает исполнять требование об уплате, то инспекции ФНС (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) потребуется обратиться в суд.

Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, не относящихся прямо к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях нарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.