Текст книги "Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления"

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, могут применять только общий режим налогообложения. При этом они освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. По доходам от своей деятельности они уплачивают налог на доходы физических лиц.

Характер деятельности, которой занимаются нотариусы и адвокаты, не предусматривает уплату следующих налогов:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира (хотя если нотариус с адвокатом решат поохотиться, то с них могут взять указанный сбор как с обычных физических лиц);

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Как обычные физические лица нотариусы и адвокаты могут уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Так же как и предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования в твердой сумме и могут добровольно уплачивать за себя в Фонд социального страхования страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если нотариус или адвокат привлекает работников по найму, то он, как работодатель, исполняет по отношению к ним обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, будет платить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на прибыль организации (за исключением случаев получения доходов, не связанных с основной деятельностью: доходов по дивидендам и доходов по государственным ценным бумагам);

• налог на имущество организаций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:

• организация ввозит товары из-за границы;

• организация исполняет обязанности налогового агента по НДС при ведении совместной деятельности с иностранным партнером.

При наличии соответствующей деятельности могут уплачиваться:

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• таможенная пошлина.

При наличии соответствующих объектов налогообложения организация может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• водный налог;

• земельный налог.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не должна заниматься видами деятельности, при которых возникает обязанность уплаты таких налогов, как:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• налог на игорный бизнес.

По отношению к наемным работникам организация исполняет обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц. Кроме того, организация уплачивает за наемных работников обязательные страховые взносы.

Обязанности организации по уплате обязательных страховых взносов, а также ее обязанности как налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц не зависят от режима налогообложения.

Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты налога при ввозе товаров из-за границы);

• налог на прибыль организаций;

• налог на имущество организаций.

Деятельность, для которой можно применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не предполагает уплату следующих налогов:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• налог на игорный бизнес.

При наличии соответствующих объектов налогообложения организация может уплачивать:

• государственную пошлину;

• таможенную пошлину;

• транспортный налог;

• земельный налог.

Как при любом другом режиме налогообложения, организация исполняет по отношению к наемным работникам обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Организация, перешедшая на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), уплачивает единый сельскохозяйственный налог.

При этом отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на прибыль организации (за исключением доходов по дивидендам и государственным ценным бумагам);

• налог на имущество организаций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:

• организация ввозит товары из-за границы;

• организация исполняет обязанности налогового агента по НДС при ведении совместной деятельности с иностранным партнером.

При наличии соответствующей предпринимательской деятельности могут уплачиваться:

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• таможенная пошлина.

Вряд ли у организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, возникнет обязанность уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, по условиям применения системы налогообложения организация не должна заниматься видами деятельности, при которых возникает обязанность уплаты таких налогов, как:

• акцизы;

• налог на игорный бизнес.

При наличии соответствующих объектов налогообложения организация может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• земельный налог.

По отношению к наемным работникам организация исполняет обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за наемных работников обязательные страховые взносы.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, уплачивает:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль организации;

• налог на имущество организаций.

При наличии соответствующей деятельности могут уплачиваться:

• акцизы (если организация производит подакцизные товары);

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• налог на игорный бизнес;

• таможенная пошлина.

При наличии соответствующих объектов налогообложения организация может уплачивать:

• государственную пошлину;

• транспортный налог;

• водный налог;

• земельный налог.

По отношению к наемным работникам организация исполняет обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц и уплачивает за них обязательные страховые взносы.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, может иметь обособленные подразделения, расположенные вне основной территории организации.

Напомним, что при исчислении налогов и страховых взносов используется следующая классификация обособленных подразделений:

• обособленные подразделения на отдельном балансе;

• обособленные подразделения без отдельного баланса.

Если обособленные подразделения расположены на территории другого субъекта Федерации, то они уплачивают налог на прибыль организаций.

По месту расположения обособленных подразделений уплачиваются:

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц за работников, работающих в данных подразделениях;

• налог на имущество организаций;

• земельный налог;

• транспортный налог.

Обособленное подразделение на выделенном балансе может уплачивать эти налоги самостоятельно, а за обособленное подразделение без выделенного баланса их исчисляет и уплачивает организация.

Обособленные подразделения на выделенном балансе уплачивают обязательные страховые взносы.

Кроме того, по месту расположения обособленных подразделений могут уплачиваться налог на игорный бизнес, а также налоги и сборы на природные ресурсы:

• водный налог;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Налог на добавленную стоимость уплачивается исполнительным органом организации без разделения между обособленными подразделениями. Это связано с тем, что 100 % данного налога зачисляется в федеральный бюджет; поэтому разделение этого налога между обособленными подразделениями означало бы бессмысленную бумажную работу.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это основной налог, который уплачивают физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Для физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью и частной практикой, обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ возникает редко. Если физическое лицо работает по найму, то за него это делает источник дохода – его работодатель. Если физическое лицо получает дивиденды по акциям какого-либо предприятия, то за него исчисляет и уплачивает НДФЛ другой источник дохода – организация, выплачивающая дивиденды или проценты.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью или частной практикой.

НДФЛ является прямым федеральным налогом. Однако, согласно Бюджетному кодексу, в федеральном бюджете этот налог не остается: 80 % налога перечисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 20 % – в местные бюджеты.

Экономический смысл налога

НДФЛ – один из важнейших налогов по вкладу в пополнение государственного бюджета (наряду с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций). Обязывая физических лиц платить НДФЛ, государство заставляет их вносить посильный вклад в решение общегосударственных проблем: кто много зарабатывает, тот платит больше, а кто зарабатывает мало – меньше (или даже совсем ничего).

Доходами физического лица считаются денежные средства и имущество, которые были получены от организаций и посторонних людей без обязательства возврата.

Получение денег или имущества от члена семьи или от близкого родственника не считается доходом физического лица – это перераспределение внутри ячейки общества ранее полученных доходов.

НДФЛ – это аналог налога на прибыль организаций применительно к физическим лицам.

Общая характеристика налога

Сначала проведем общую характеристику НДФЛ. Правила исчисления и уплаты рассмотрим позже, по категориям налогоплательщиков.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дата выезда и дата прибытия на территорию Российской Федерации устанавливается по отметкам пограничного контроля. День приезда не включается в срок пребывания на территории Российской Федерации, а день отъезда – включается.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налоговый резидент определяется не по гражданству, а по стране, где он больше всего проводит времени. Это общемировая практика.

Доходы резидентов и нерезидентов облагаются по разным налоговым ставкам.

Согласно Налоговому кодексу, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. То есть нерезиденты не должны платить НДФЛ с доходов, полученных за границей, а резиденты – должны.

Большинство иностранных государств имеет аналогичные принципы исчисления налогов с доходов физических лиц. Налогом облагаются доходы любых физических лиц от источников на своей территории, а также доходы, полученные их налоговыми резидентами на чужой территории. То есть когда налоговый резидент одного государства получает доход от источника на территории другого государства, он рискует заплатить два аналогичных налога в бюджеты двух государств. Очевидно, что это несправедливо.

Чтобы исключить подобную несправедливость, Российская Федерация заключает с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Для некоторых видов доходов налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Причем если в результате такого уменьшения налоговая база окажется отрицательной, то она принимается равной нулю.

В противном случае у государства возникла бы необходимость доплачивать налогоплательщику из бюджета.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговый период составляет календарный год. В зависимости от категории налогоплательщика в течение налогового периода могут уплачиваться авансовые платежи; при этом сумма доходов исчисляется нарастающим итогом с начала года.

По доходам от трудовой деятельности, получаемых от работодателей – налоговых агентов, авансовые платежи уплачиваются ежемесячно и даже чаще. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью или частной практикой, уплачивают авансовые платежи реже.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 9, 13, 15, 30 и 35 %.

В большинстве случаев в отношении доходов налоговых резидентов применяется налоговая ставка в размере 13 %. В том числе эта ставка применяется в отношении доходов налоговых резидентов от трудовой и предпринимательской деятельности.

Доходы, облагаемые по ставке 35%

Налоговая ставка 35 % применяется в отношении следующих доходов как налоговых резидентов, так и нерезидентов:

• любые выигрыши и призы в конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера в части превышения размера 4 тыс. руб.;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения порогового значения;

• материальная выгода в виде экономии на процентах по займам.

Пороговое значение для процентных доходов определяется следующим образом: по рублевым вкладам – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная на пять процентных пунктов, по валютным вкладам – 9 %.

Пороговое значение, ниже которого начинается экономия на процентах по займам, определяется так: по рублевым займам – две трети ставки рефинансирования Центрального банка, по займам в иностранной валюте – 9 %.

Например, если ставка рефинансирования Центрального банка составляет 8,25 %, то необлагаемый предел процентного дохода составит 13,25 %. Если какой-либо коммерческий банк предложит физическим лицам вкладывать деньги под 15 % годовых, то процентные доходы в пределах 13,25 % будут освобождены от налогообложения, а с процентных доходов в части избыточных 1,75 % должен быть исчислен НДФЛ по ставке 35 %. После исчисления налога от избыточных 1,75 % останутся 1,14 %, а обещанные 15 % годовых превратятся в 14,61 %.

Две трети от ставки рефинансирования 8,25 % составляют 5,5 %. Поэтому если «добрый» работодатель даст своему работнику беспроцентный заем сроком на один год, то 5,5 % от суммы займа должны быть признаны материальной выгодой работника. С этих процентов должен быть исчислен НДФЛ по ставке 35 %, что составит 1,9 % от суммы займа.

Ставка рефинансирования Центрального банка – это ставка кредитов, которые он выдает коммерческим банкам. «Нормальные» ставки вкладов и займов не должны чрезмерно отклоняться от ставки рефинансирования в ту или иную сторону. Чрезмерное отклонение означает, что человеку просто помогают материально, то есть предоставляют доход.

Исчисление НДФЛ по ставке 35 % с экономии на процентах помогло пресечь некогда практиковавшийся в коммерческих банках способ выплачивать заработную плату без уплаты НДФЛ. Работник банка якобы брал у своего банка беспроцентный кредит и полученные по кредиту деньги тут же вкладывал в тот же банк, но уже под проценты. В результате деньги банка никуда не перемещались, но работник получал регулярный процентный доход.

Доходы, облагаемые по ставкам 9 и 15%

Налоговая ставка 9 % применяется в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Те же доходы, полученные нерезидентами, облагаются по ставке 15 %.

Пониженная налоговая ставка в отношении дивидендов объясняется тем, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организаций. То есть организация уже уплатила с них налог на прибыль организаций, и повторно уплачивать налог с тех же денег нелогично.

Кроме того, налоговая ставка 9 % применяется в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, которые были эмитированы до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 30%

Налоговая ставка 30 % устанавливается для доходов нерезидентов, которые не были упомянуты выше. То есть доходы нерезидентов от трудовой и предпринимательской деятельности подпадают под данную ставку.

Повышенная ставка налога для налоговых нерезидентов по-своему логична. Российскому государству незачем заботиться о жителях других государств.

Но особо полезная трудовая деятельность нерезидентов облагается по налоговой ставке 13 %, то есть так же, как трудовая деятельность граждан Российской Федерации. Для этого нерезидент должен быть признан высококвалифицированным специалистом и получать большую зарплату.

Кроме того, налоговая ставка 13 % применяется, когда нерезидент работает на основании специального патента. Патент выдается иностранным гражданам и дает им право выполнять работы и оказывать услуги физическим лицам для личных и домашних нужд.

В последнем случае «обычная» ставка применяется для того, чтобы нерезидент не слишком стремился уклоняться от уплаты налога (при работе по найму у физических лиц это легко сделать).

Не подлежат налогообложению доходы сотрудников представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Российской Федерации, и сотрудников международных организаций, за исключением доходов от источников в Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению многие социальные и компенсационные выплаты.

В список видов доходов, не облагаемых НДФЛ, входят:

• государственные и трудовые пенсии;

• государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности, поскольку оно заменяет заработную плату на время болезни);

• компенсации, предусмотренные законодательством;

• алименты (поскольку фактически это перераспределение доходов налогоплательщика, с которых он уже уплатил НДФЛ);

• гранты на поддержку науки, образования, культуры и искусства (от организаций, включенных в специальный перечень);

• международные, иностранные и российские премии (по специальному перечню премий);

• выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

• доходы, получаемые членами родовых и семейных общин малочисленных народов Севера;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений.