Текст книги "Азбука бухгалтерского учета"

2.18. Выявление излишков основных средств при инвентаризации

Пример 2.30. По результатам проведенной в организации инвентаризации выявлено, что один объект основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость объекта, то есть стоимость, по которой он может быть продан, составляет 100 000 руб.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

100 000 руб. – на сумму текущей рыночной стоимости приходуемого объекта.

2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств при инвентаризации

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача или порча объектов основных средств отражается по дебету счета 94 по остаточной стоимости этих объектов.

Пример 2.31. У организации выкрали компьютер. Первоначальная стоимость компьютера – 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 10 000 руб. Компьютер не найден, виновники не найдены, следовательно, компьютер подлежит списанию за счет финансовых результатов организации.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

30 000 руб. – списана первоначальная стоимость украденного компьютера.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

10 000 руб. – списана амортизация по украденному компьютеру.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – списана остаточная стоимость компьютера.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

20 000 руб. – на сумму недостачи.

Пример 2.32. В организации по вине рабочего сломан и не подлежит восстановлению станок. Первоначальная стоимость станка – 55 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. На основании решения суда с рабочего за нанесенный ущерб организации удержано из зарплаты 10 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

55 000 руб. – списана первоначальная стоимость сломанного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

40 000 руб. – списана амортизация по сломанному станку.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

15 000 руб. (= 55 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

10 000 руб. – на сумму ущерба, взыскиваемого с рабочего, сломавшего станок.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

10 000 руб. – на сумму ущерба, удержанную из зарплата виновного рабочего.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

5 000 руб. – на сумму ущерба, не компенсируемую виновным рабочим.

Пример 2.33. В организации по вине рабочего сломан и не подлежит восстановлению станок. Первоначальная стоимость станка – 55 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Текущая рыночная стоимость станка до момента поломки – 20 000 руб. На основании решения суда с рабочего за нанесенный ущерб организации должно быть удержано полностью 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

55 000 руб. – списана первоначальная стоимость сломанного станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

40 000 руб. – списана амортизация по сломанному станку.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

15 000 руб. (= 55 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.

Пока проводки повторяли проводки из предыдущего примера. Далее будут отличия:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

15 000 руб. – на сумму остаточной стоимости сломанного станка.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

5 000 руб. (= 20 000 руб. – 15 000 руб.) – на разницу между рыночной и остаточной стоимостью станка.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 50—1 «Касса организации»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2 000 руб. – рабочий внес в кассу в счет погашения долга по ущербу.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

500 руб. (= 5 000 руб. : 20 000 руб. * 2 000 руб.) – одновременно с внесением денег в кассу доля доходов будущих периодов списывается на внереализационные доходы.

2.20. Аренда основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предоставление во временное пользование своих активов за плату по договору аренды:

1) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»

2) не является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Арендодатель – это организация, которая предоставляет объект во временное пользование другой организации. Арендатор – это организация, которая получает объект во временное пользование.

Арендодатель учитывает переданные объекты на субсчете 01—2 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету основных средств и Инструкцией по применению Плана счетов, начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем с использованием кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 2.34. По договору аренды арендодатель передает арендатору объект основных средств на 4 года. Объект используется у арендатора в основном производстве. Стоимость объекта – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма арендной платы – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Затраты арендатора на текущий ремонт объекта силами сторонней организации – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора:

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость полученного объекта.

2. Расчеты по арендной плате (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной арендной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по арендной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная арендная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Текущий ремонт объекта силами сторонней ремонтной организации:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость ремонтных работ (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – на сумму НДС по ремонтным работам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

4 720 руб. – на сумму оплаты услуг сторонней ремонтной организации.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

720 руб. – отражен налоговый вычет.

4. Возврат объекта арендодателю:

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Пример 2.35. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора не изменятся.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 1)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 2)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 3)

ТАБЛИЦА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЧАСТЬ 4)

Глава 3. Учет нематериальных активов

3.1. Что такое нематериальные активы

Повторим определение, данное во введении:

Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау), деловая репутация организации (возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса – в целом или его части, то есть разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов, то есть активов за минусом обязательств).

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных, если единовременно выполнены следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

– использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажи данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

– фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем…

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем…

– имеется контроль над объектом (т. е. ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

С 1 января 2008 года из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, а в свою очередь, инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. (п. 5 ПБУ 14/2007).

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива это сумма фактических затрат на его приобретение или создание, которая зависит от того, как нематериальный актив был получен – за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или был создан силами самой организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного при покупке, в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку:

– суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);

– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

– расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);

– государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении нематериального актива;

– стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

создание своими силами;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены;

3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

Приведем типовые проводки при приобретении нематериальных активов.

Пример 3.1. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

100 000 руб. – отражено, что объект нематериальных активов введен в эксплуатацию.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.

Пример 3.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило консультационные услуги по выбору патента в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. – отражена задолженность предприятия за консультации.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. – отражен НДС по консультациям.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»

102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. – отражено, что нематериальный актив введен в эксплуатацию, причем нематериальный актив указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на консультации, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—5) касательно нематериального актива.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

360 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2 360 руб. – предприятие оплатило счет за консультации.