Текст книги "Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель"

Учёт затрат на производство

Классификация:

По отношению к технологии производства затраты подразделяются на

– основные (включают все затраты, непосредственно связанные с производством продукции)

– накладные (связаны с обеспечением и управлением)

По способу включения в себестоимость:

– прямые

– косвенные

Прямые затраты – такие, которые можно и целесообразно в полной сумме отнести на конкретный вид продукции и заказов.

Косвенные затраты – нельзя и нецелесообразно отнести в полной сумме на конкретный вид продукции и заказ. Они подлежат распределению между видами продукции и заказами.

Ставка = Косвенные расходы / База распределения.

Два производственных фактора определяют содержание прямых или косвенных затрат:

– широта номенклатуры выпуска

– принцип организации в цеху

Номенклатура выпускаемой продукции = 1 →и все затраты прямые; больше 2→ и принцип специализации цехов: все затраты, связанные с производством продукта, производственные, цеховые затраты – прямые, общехозяйственные – косвенные.

Базу распределения определяет само предприятие.

Пр.: отопление зависит от площади, а не от количества выпускаемой продукции. Если в цехе два вида выпускаемой продукции, то затраты на отопление поделить между ними. Если два продукта выпускаются каждый в своём цехе, то предметный принцип специализации: по одному цеху все производственные затраты – прямые.

Пример: лампочка в цеху горит

– по предметному принципу затраты прямые

– по технологическому – косвенные

По отношению к объёму производства: (возможно в краткосрочный период, поэтому оценивается условно)

– условно-переменные (пропорционально изменяются при изменении объёма производства)

– условно-постоянные (не зависят от объёма производства)

По структуре

– простые (включают однородные виды затрат: зарплата, стоимость материалов)

– комплексные (разнородные: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)

По планируемости

– планируемые

– не планируемые (в основном потери от брака и простоя)

Оценка производственных затрат

Необходимо оценить готовую продукцию, незавершённое производство и возвратные отходы.

Оценка готовой продукции

Готовая продукция – полностью укомплектована и передана на склад для реализации.

Оценка:

– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)

– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)

– по прямым статьям затрат

Оценка незавершённого производства

Незавершённое производство – незаконченная продукция, находящаяся на различных стадиях технологического процесса.

Оценка:

– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)

– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)

– по прямым статьям затрат

– по материальным затратам

Оценка возвратных отходов

– по цене возможного использования (ниже цены исходного материала)

– по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья или передаются в цех ширпотреба

– по прямым статьям затрат

Объекты учёта

места возникновения затрат. Где возникают затраты? В основном и вспомогательном производстве. В каком структурном подразделении основного производства? Цеховая структура.

Элемент затрат

Статьи калькуляции

Изделие, полуфабрикат или заказ

Состав затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг, регламентируется государством, т. к. составляющая – образующая прибыли, а прибыль – объект налогообложения.

552 положение «о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. Правительством РФ 05.08.1992 г.

Себестоимость – сумма понесённых расходов.

Себестоимость – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, материалов, сырья, топлива и т. д., а также других затрат на её производство и эксплуатацию.

Система счетов бухгалтерского учёта для учёта затрат на производство

Счета учёта затрат на производство подразделяются на три группы:

Калькуляционные счета (20, 23, 28)

Собирательно-распределительные счета (25, 26)

Отчётно-распределительные счета (96, 97)

При больших производственных затратах существует две группировки:

– по экономическим элементам затрат

– по статьям калькуляции

Экономические элементы:

– материальные ресурсы

– зарплата (основная и дополнительная)

– единый социальный налог

– амортизация

– прочие затраты

По ним может составляться любая смета затрат на производство.

В промышленности сложились следующие типовые статьи калькуляции:

1. сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2. топливо и энергия на технологические цели

3. покупка изделий, полуфабрикатов, и услуг производственного характера сторонних организаций

4. основная зарплата производственных рабочих

5. дополнительная зарплата производственных рабочих

6. единый социальный налог

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9. потери от брака

10. прочие производственные расходы

11. общепроизводственные расходы

12. общехозяйственные расходы

12. коммерческие расходы (расходы на продажу)

1 – 7 – преимущественно прямые статьи затрат

8 – 13 – косвенные

1 – 11 – суммарная цеховая себестоимость

1 – 12 – заводская себестоимость

1 – 13 – полная себестоимость

1 – 6 – простые статьи затрат

7 – 13 – комплексные статьи затрат

Краткая характеристика счетов учёта затрат на производство

Счёт 20 «Основное производство» – балансовый, активный, сальдо – величина незавершенного производства. По дебиту отражаются фактические затраты текущего месяца на производство продукции, работ и услуг. По кредиту – фактическая себестоимость бракованной продукции и готовой переданной на склад в текущем месяце.

Счёт 23 «Вспомогательное производство» аналогичен счёту 20, только во вспомогательном производстве.

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» – небалансовый, сальдо нет, открывается и закрывается ежемесячно. По дебету – фактические расходы текущего месяца по статьям калькуляции, по кредиту – их распределение по носителям затрат (изделие, заказ)

Счёт 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»

Счёт 25-2 «Общепроизводственные расходы»

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» – небалансовый, по дебету расходы собираются по статье 12 калькуляции (все службы, затраты, общие на предприятие – командировочные), по кредиту – распределяются. Аналогичен счёту 25.

Счёт 28 «Брак производства» – небалансовый, калькуляционный. По дебиту калькулируется себестоимость окончательного брака или затраты на его исправление. По кредиту – возмещение потерь от брака и невозмещённые потери от брака.

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» – балансовый, пассивный, сальдо – сумма накопленных резервов на соответствующие цели (на выплату отпускных, ремонт основных средств). По кредиту – формирование резервов (начисление, взносы резервов), по дебету – их использование.

Счёт 97 «Расходы будущих периодов» – балансовый, активный, сальдо – ранее произведённые расходы, относящиеся к будущим периодам (арендная плата, подписка на экономическую литературу). По дебиту – расходы в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту – списание ранее произведённых расходов в текущем периоде.

Счёт 44 «Расходы на продажу» учитывает расходы, связанные с реализацией продукции. Как правило, небалансовый, сальдо не имеет. Дебит – собираются расходы, связанные с реализацией продукции в текущем периоде, кредит – их распределение. В некоторых случаях счёт балансовый и имеет сальдо: если продукция затаривается не в цехе, а на складе, а дальше есть тарный участок – по нему может быть сальдо: полученные, но не израсходованные материалы. Те материалы, которые не пошли на затаривание продукции, составят сальдо на конец месяца (затаривание после передачи продукции на склад).

Счёт № 25-1:

1) Топливо на технологические цели и прочие материальные ресурсы, вспомогательные материалы для производства, вспомогательные ресурсы для обслуживания технологического оборудования

4) Затраты на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способе

5) Амортизация

(1) – (5) – прямые к содержанию и эксплуатации, косвенные к затратам на производство.

Счёт № 25-2: для процесса управления

На счёте 20 открываются счета аналитического учёта по каждому виду выпускаемой продукции (по видам заказов).

Брак в производстве – счёт 28 (сальдо не имеет), 2 варианта: исправимый и неисправимый.

Порядок закрытия счетов учёта затрат на производство

Сначала закрываются счета вспомогательного производства. В результате получается себестоимость услуг собственного производства основному (производство инструмента, подача кислорода, тепла от собственной ТЭЦ). Счёт 23 – промышленные услуги собственного производств. После этого после конца месяца закрываются счета затрат на производство.

Определяются расходы по счетам 25-1, 25-2, 26 с целью их распределения между выпущенной продукцией.

По счёту 25-1 средства распределяются в два этапа:

– между бракованной и небракованной продукцией (списывается часть расходов на исправление брака на сч. 28)

– оставшаяся часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования распределяется между видами продукции и услуг, произведённых в отчётном периоде (пропорционально ставке, напр., трудоёмкости)

Пример:

2’000’000 руб. (25-1)

Ставка распределения 1’000 руб/час работы.

Выпускается 4 вида продукции:

1) 600 станко-часов

2) 400 станко-часов

3) 300 станко-часов

4) 680 станко-часов

5) Исправление брака 20 станко-часов

Производственная мощность – 2’000 станко-часов (1’000 руб/час = 2’000’000 / 2’000)

Распределяем 2’000’000 руб.:

5) Брак – 20’000 а счёт 28: Д 28 – К 25-1

1) – 4) 1’980’000 а аналитические счета счёта 20: Д 20 – К 25-1

По счёту 25-2 средства распределяются в два этапа:

– между бракованной и небракованной продукцией

– между видами продукции, работ, услуг

По счёту 28:

– Определяется сумма расходов по исправлению брака

– Возмещение брака:

если виноват рабочий, то при малой сумме – счёт 70, большой – счёт 94 в пределах среднемесячной зарплаты + оставшееся на счёт 20

если виноват поставщик, то потери за счёт поставки материальных ресурсов отражением по счёту 94; если не возмещает, то из балансовой прибыли

Если оценка себестоимости продукции проводится по цеховой производственной себестоимости, то после распределения общепроизводственных расходов на счёте 20 и закрытия счетов 25-1, 25-2, 28 можно перейти к определению фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в отчётном периоде.

Если оценка себестоимости продукции проводится по заводской производственной себестоимости (единичное производство, позаказная система учёта), то нужно распределить общехозяйственные расходы.

По счёту 26 распределение идёт в 2 этапа:

– Общехозяйственные расходы распределяются между продукцией массового и вспомогательного производства, предназначенного для реализации на сторону (кроме внутренних)

– Соответствующая доля общехозяйственных расходов распределяется по видам продукции, работ и услуг

Счёт 20: дебетовый оборот – затраты текущего месяца на производство продукции, работ, услуг основного производства; кредитовый оборот – фактическая себестоимость продукции, произведённой в отчётном периоде.

Фактическая себестоимость:

КДС = НДС + ДО – КО.

Величина незавершённого производства на конец периода определяется двумя методами:

– инвентаризации

– расчётно-аналитическим. Находится КДС а фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной в отчётном периоде.

Схема реализации готовой продукции и формирование финансового результата по её реализации

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (заводская) себестоимость

2) Д 90-2 – К 44 а Расходы текущего месяца, связанные с реализацией продукции

4) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

5) К 99 – Д 90-9 а Прибыль

3) Д 62 – К 90-1 а выручка

Д 68-2 – К 19 а возмещение НДС (расходы текущего месяца, связанные с реализацией продукции).

Учёт готовой продукции и её реализация

Схема реализации готовой продукции и формирования финансового результата по её реализации при следующих условиях:

1) оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость

2) имущественные права передаются в момент отгрузки готовой продукции

3) момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции

Счёт 90 «Продажи» – операционный, сальдо не имеет. Определяет результат по операциям от основой деятельности предприятия. Открывается в начале года и закрывается в конце.

На счёте 90 открывается несколько счетов аналитического учёта:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость реализации»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Прочие пошлины»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – финансовый результат от реализации

Субсчета 1, 2, 3 отражают информацию нарастающим итогом: счёт открывается в начале года, закрывается в конце, определяется финансовый результат, который списывается на 90-9, т. е. аналитические счета имеют сальдо, а синтетические – нет.

Может быть открыто несколько других счетов:

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Счёт 68-2 «НДС» – отражается возмещение со счёта № 19

Счёт 44 «Расходы на продажу»

Счёт 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам»

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

На счёте 90 формируется полная себестоимость. В выручке всегда есть НДС.

В конце года сравниваются: если КО> ДО, то прибыль, если ДО> КО, то убыток.

Прибыль записывается по кредиту счёта 99 (в конце месяца списывается Д 90 – К 99)

Для возмещения НДС требуются два условия: поступление на склад и оплата.

Счёт-фактура, где указываются дата и номер платёжного поручения и сумма оплаты, является основанием для оплаты.

Схема реализации готовой продукции и формирования результата при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость

– момент передачи имущественных прав не в момент отгрузки, а в установленный момент соответствующим договором

– момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции

Счёт 45 «Товары отгруженные» – балансовый, активный. Сальдо – величина отгруженной продукции в соответствующей оценке, но не оплаченной на данный момент времени (на начало текущего периода). По дебиту – отгрузка продукции в текущий период, по кредиту – сумма оплаченной отгруженной продукции в текущем периоде.

Для данной схемы сальдо счёта 45 оценивается по полной себестоимости, которая отражена в прошлом периоде. Полная себестоимость формируется на счёте 45.

Чаще всего эти условия связаны с экспортом продукции, с риском (кто платит: поставщик или покупатель; где передаются имущественные права – если есть общая граница, то при пересечении; граница, декларация; в момент передачи – доход.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

1) Д 45 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (заводская) себестоимость

2) Д 45 – К 44 а Расходы на продажу

1) Д 90-1 – К 45 а Средневзвешенная полная себестоимость оплаченной продукции в текущем периоде

3) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

4) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Д 68-2 – К 19 а возмещение НДС

Схема формирования себестоимости и реализации продукции при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – производственная цеховая стоимость

На счёте 90-2 получена заводская себестоимость, т. е. на нём формируется в итоге полная себестоимость.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (цеховая) себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (цеховая) себестоимость

2) Д 90-2 – К 26 а Общехозяйственные расходы (считаются расходами периода и в общей сумме списываются сразу на счёт 90)

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Схема формирования себестоимости продукции и определение финансовых результатов при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – нормативная заводская себестоимость

– момент передачи имущественных прав – момент отгрузки

– момент реализации – момент отгрузки продукции

Счёт 40 «Выпуск продукции» предназначен для оценки готовой продукции двумя методами: по кредиту – нормативная заводская себестоимость, по дебиту – фактическая заводская себестоимость. Выявляет отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Сальдо не имеет, открывается и закрывается ежемесячно.

Определяются нормативные цены, зарплата и т. д., затем устанавливается нормативная себестоимость, по которой ведётся работа на счетах бухучёта. В течение года она неизменна, по этой себестоимости продукция передаётся на склад.

На счёт 90 передаётся по нормативной себестоимости, в конце месяца счёт 20 закрывается и определяется фактическая себестоимость, есть ли отклонения от нормативной.

Если есть отклонения:

1) Если ДО> КО, то фактическая себестоимость больше нормативной, и финансовый результат в текущем периоде завышен; необходимо доначислить: на отклонение ДО-КО делается проводка Д 90-2 – К 40 (1а).

2) Если ДО <КО, то фактическая себестоимость меньше нормативной; проводка та же на КО-ДО; записывается красной ручкой (1б). Сумму надо вычесть из оборота.

То же самое – для вспомогательного производства, только вместо счёта 20 – счёт 23.

Д 40 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

Д 43 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Нормативная заводская себестоимость

1а) / 1б) (сторно) Д 90-2 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Схема формирования себестоимости работ, услуг и определение финансового результата от их реализации

Работы и услуги не складируются, т. е. счёта 43 для них нет.

Условия:

– оценка работ, услуг – фактическая производственная (заводская) себестоимость

– момент реализации – дата подписания акта сдачи-приёмки работ и услуг.

Формирование финансового результата предприятия за отчётный период

Счёт 99 открывается в начале года, закрывается в конце, сальдо не имеет. Накопленный оборот за 11 месяцев – не сальдо, не должен подчёркиваться.

Ежемесячно списывается финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг от основной деятельности предприятия.

На счёте 99 финансовый результат:

Балансовая прибыль

Нераспределённая прибыль (разность между балансовой прибылью и платежами в бюджет)

Балансовая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом до начисления (без учёта) платежей в бюджет.

Нераспределённая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом после начисления платежей в бюджет.

В конце года счёт закрывается, определяется нераспределённая прибыль, которая списывается на счёт 84. Для следующего года берётся нераспределённая прибыль прошлых лет.

Только после этого учитываются чрезвычайные доходы и расходы, т. е. они не увеличивают и н уменьшают налогооблагаемую базу.

Чрезвычайные доходы и расходы не оказывают влияния на величину балансовой прибыли, а влияют на нераспределённую прибыль.

Чистая прибыль = нераспределённая прибыль ± чрезвычайные доходы/расходы.

Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой:

1) инвестиции в ценные бумаги и уставный капитал других организаций

2) предоставления займа другим организациям

Счёт № 58 «Финансовые вложения». На нём учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Балансовый, активный, сальдо представляет собой стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных капитальных вложений. По дебету отражается приобретение финансовых активов, по кредиту – их выбытие.

Является калькуляционным счётом, т. к. на нём калькулируется фактическая сумма финансовых затрат, связанных с приобретением финансовых активов.

Все активы отражаются по фактической стоимости их приобретения.

Состав финансовых вложений может отличаться разнообразием, целесообразно открыть счета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Счёт 58 не предназначен для:

– товарных векселей заказчика, полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счёте 62)

– чековых книжек (счёт 55, специальные счета банков)

– депозитных и сберегательных сертификатов (счёт 55)

– производных ценных бумаг (фьючерсы, опционы, варранты и т. д. – забалансовый счёт 008)

– собственных акций (счёт 81)

– вкладов участников в имущество действующей организации (счёт 91)

Аналитический учёт по счёту № 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений и по длительности обращения (разделить на краткосрочные и долгосрочные).

Существует два метода оценки:

– по фактической себестоимости приобретения ценных бумаг

– по номинальной стоимости (для долговых обязательств)

По фактической себестоимости: включает

– стоимостную оценку – цену продажи

– стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением финансовых активов

– вознаграждение посредника

– проценты по заёмным средствам, используемые на приобретение акций (долгосрочное), но до принятия их к учёту

– другие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов

Классификация пая по видам предприятия, в которое вложены средства

Классификация ценных бумаг по признакам:

по эмитентам (тем предприятиям, которые их выпускают)

– государственные фондовые инструменты (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств)

– инструменты частного сектора (ценные бумаги предприятий, банков, инвестиционных фондов)

– инструменты иностранных субъектов (государственных, частных в иностранных валютах)

по экономической природе ценные бумаги подразделяются на:

– долевые ценные бумаги (акции)

– долговые обязательства (облигации, векселя, и пр.)

– производственные фондовые акции – обратимые бумаги (вексель можно обратить в акции), специальные ценные бумаги банков (золотой вексель), все производственные ц.б. (фьючерсы, варранты и пр.)

по связям с обращением и размещением ценных бумаг

– используемые на первичном рынке (эмитенты выпускают сами)

– используемые на вторичном рынке ценных бумаг

по длительности привлечения временно свободных средств рынок ценных бумаг подразделяется на:

– денежный рынок (осуществляются краткосрочные депозитно-ссудные операции)

– рынок капиталов (на котором формируется спрос и предложение на капитал

по способу выплаты доходов ценные бумаги подразделяются на:

– ц.б. с фиксированным доходом (всегда – у облигаций, привилегированных акций)

– с изменяющимся доходом (обыкновенные акции – собрание учредителей определяет сумму дивидендов)

по территориям, на которых обращаются ценные бумаги:

– регион

– республика

по уровню риска

– рисковые ценные бумаги (акции)

– обеспеченные ценные бумаги (облигации государственных органов)

Методы оценки ценных бумаг

Схема выбытия через 91 счёт как прочие доходы и расходы.

Объект учёта – отдельная ценная бумага.

Если серия – каждый лист с разным номером.

Учёт вложений в уставный капитал других организаций

Д 75 – К 80 – отражение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.

Взнос делается денежными средствами: Д 58 – К 51(76)

Взнос делается основными средствами: если согласованная стоимость основных средств более 200 МРОТ, то требуется независимая экспертная оценка этих основных средств.

Учёт акций (кроме собственных)

Акции приобретаются через счёт 58.

Приобретение акций: Д 58 – К 51 (76)

Если акции оплачиваются полностью и сразу, то они учитываются как финансовые вложения, если оплачиваются частями, то оплаченная часть акций отражается как дебиторская задолженность: Д 76 – К 51, пока все акции не будут оплачены. Если права передаются в момент первой оплаты: Д 58 – К 76, иначе Д 76 – К 51, пока не будет погашена задолженность по акциям.

Имеются все права: право голося, соответствующая доля, право на получение дивидендов.

Существует два нормативных акта:

– по формированию уставного капитала

– по финансовым вложениям

В них имеются противоречия: по акциям выплачиваются дивиденды, если они полностью оплачены.

Дивиденды могут выплачиваться в зависимости от финансового успеха предприятий, от изменения рыночной стоимости акции, акции не являются основной деятельностью предприятия. В конце года в соответствии с принципом осмотрительности необходимо решать, создавать резерв под обесценивание ценных бумаг (необходимо учитывать потери, расходы).

Резерв создаётся за счёт балансовой прибыли на счёте № 59 «Резерв под обесценивание ценных бумаг» и не влияет на налогооблагаемую величину прибыли. Д 91 – К 59.

Если в течение следующего года резерв не использовали, то Д 59 – К 91 (возвращается обратно, не надо учитывать… Резерв создаётся ежегодно, если рыночная стоимость ценных бумаг меньше финансовой стоимости. В этом случае финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости.

Выбытие ценных бумаг

Может быть в случае продажи, передачи в качестве пая в уставный капитал. Выбытие ценных бумаг проводится через счёт № 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание акций с учёта по фактической стоимостиих приобретения:

Д 91-2 – К 58

Отражается цена их продажи:

Д 76 – К 91-1.

Информационные расходы, услуги по консультированию, комиссионные вознаграждения, расходя, связанные с реализацией:

Д 91-2 – К 76 (51).

Передача в качестве пая не подлежит НДС, реализация облагается НДС:

Д 91-3 – К 68-2 (любой субсчёт на предприятие).

Финансовый результат от продажи акций:

Д 91-9 – К 99 (прибыль), Д 99 – К 91-9 (убыток).

Пример:

Предприятие приобрело 100 акций по рыночной стоимости 80000 руб. Каждая акция стоит 800 руб.

Д 58-1 – К 51 ® 80’000

На 31 день рыночная стоимость акций составила 600 руб. за акцию, необходимо создать резерв под обесценивание ценных бумаг на сумму 80 – 60 = 20 тыс. руб.

Д 91-2 – К 59 ® 20’000

В балансе акции отражаются в сумме 60 тыс.

В течение следующего года предприятие реализовало 50 акций по цене 700 руб. за акцию. Сумма продажи – 35 тыс. руб.

Выбытие:

В данном случае НДС не облагались.

Теперь необходимо снизить наполовину резерв, т. е. вернуть на счёт 91:

Д 59 – К 91-1 ® 10’000

Прибыль – 5 тыс.

Д 91-2 – К 58 ® 40’000

Д 76 – К 91-9 ® 35’000

Д 99 – К 91-9 ® 5’000

Д 59 – К 91-1 ® 10’000

В результате получена прибыль от созданного ранее резерва – 5’000, они не должны облагаться налогом. Так как рыночная стоимость превышает резервную, то 31.12 необходимо списать резерв.

Учёт облигаций

Облигации могут быть обратимыми: покупаются облигации, обмениваются на акции.

На счёте 58 должна быть номинальная стоимость облигаций.

Превышение или доначисление стоимости осуществляется в течение периода обращения облигации в момент получения дохода по облигации.

Если номинальная стоимость 100 руб., а куплены за 110 руб., то необходимо списать 10 рублей стоимости в течение года в момент получения дохода.

Также доначисление производится в момент получения дохода.

Пример:

Предприятие приобрело облигации номинальной стоимостью 2 млн. руб. со сроком погашения 2 года под выплату 10 % в год от номинальной стоимости.

1) фактические затраты на приобретение составили 2.2 млн. руб. (2 раза в год будут начисляться проценты)

S = |S_факт – S_номин|/ТК, где

Т – период обращения облигации

К – количество начислений в год

S = 50’000

Приобретение облигаций:

Д 58-2 – К 51 ® 2’200’000

Начисленный доход через полгода:

Д 76 – К 91-9 ® 100’000 (2’000’000x0.05 = 10 %)

Д 98-2 – К 58-2 ® 50’000

Операция повторяется ещё три раза. Итого в конце второго года стоимость облигации стала равна номинальной стоимости в 2 млн.

Погашение облигации:

Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000

Д 76 – К 91-2 ® 2’000’000

Здесь НДС нет, обороты уравниваются (нет ни прибылей, ни убытков).

2) покупная цена облигации – 1.7 млн. руб. Доход начисляется раз в год.

S = 150 тыс.

Приобретение облигаций:

Д 58-2 – К 51 ® 1’700’000

Доход по процентам:

Д 76 – К 91-1 ® 200’000

Доначисление облигаций на сумму 150 тыс.

Д 58-2 – К 91-2 ® 150’000

Общий доход 350 тыс.

Повторяется ещё один раз в конце второго года

Погашение облигаций:

Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000

Д 76 – К 91-1 ® 2’000’000