Текст книги "Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли"

5) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты по услугам транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

6) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Итак, мы рассмотрели, какими документами регулируется отражение операций по договорам мены в бухгалтерском учете, в чем сходство отражения этих операций с отражением операций по обычным сделкам купли-продажи и какие существуют особенности бухгалтерского учета этих сделок. Теперь обратимся к НК РФ и определим, какие особенности существуют в налоговом учете бартерных сделок.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, следовательно, на товарообменные операции распространяются те же налоговые требования, что и на обычную реализацию товаров. Так, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как уже говорилось выше, необходимо следить за тем, чтобы стоимость обмениваемых товаров не отклонялась от рыночного уровня цен более чем на 20 %. Такое требование необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы и обусловлено ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

Если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, мы видим, что товарообменные операции попадают в своеобразную группу риска уже в силу своего определения, а если при этом не будут должным образом соблюдены требования к уровню цен на обмениваемые товары, налоговые органы вправе будут предъявить вам требование о доначислении налога в связи с неправильным определением налогооблагаемой базы и, соответственно, начислить также все предусмотренные пени и штрафы.

С 1 января 2007 г. порядок расчетов по НДС претерпел изменения. Фактически с этого момента расчеты по НДС могут проводиться только в денежной форме независимо от того, предусматривает ли налогооблагаемая операция денежную или неденежную форму расчетов. Из п. 4 ст. 168 следует, что сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Следовательно, при осуществлении операций по договору мены, передавая товары (т. е. «оплачивая» товары, полученные по договору), сумму НДС, начисленную на стоимость принимаемых товаров, больше нельзя включать в стоимость передаваемых в обмен товаров. Ее необходимо перечислить поставщику платежным поручением. Только эта сумма НДС будет считаться оплаченной и может быть принята к вычету. Таковы же будут действия вашего контрагента, которому вы передаете товары. Если при осуществлении бартерной сделки налог на добавленную стоимость не был перечислен в денежной форме платежным поручением, его нельзя будет принять к возмещению, даже если он был включен в стоимость товара и отражен в счете-фактуре.

Подведем итог. В части налогообложения товарообменные операции являются налогооблагаемой базой для тех же налогов и исходя из тех же принципов, что и операции по реализации товаров. В этом их общность. Основное же различие состоит в том, что при осуществлении бартерных сделок налог на добавленную стоимость перечисляется в денежном выражении (при обыкновенной реализации сумма НДС входит в общую стоимость оплаты за товар, но выделяется в платежном поручении отдельной строкой). Также товарообменные операции могут быть проверены налоговыми органами на предмет правильного определения налогооблагаемой базы, даже если они заключены между сторонними невзаимозависимыми организациями, уровень их цен приближен к рыночному и они произведены на внутреннем рынке, в то время как операциям реализации такая проверка грозит только при наличии одного (или нескольких) из условий, перечисленных в ст. 40 НК РФ.

Теперь несколько слов об операциях взаимозачета. По определению взаимозачет – это денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон. Поскольку операции по проведению зачета взаимных требований относятся к неденежным формам расчета, все требования по бухгалтерскому и налоговому учету, о которых мы говорили в связи с исполнением обязательств по бартерным договорам, применимы и к операциям взаимозачета, в том числе (обратите внимание!) и требование о перечислении НДС в денежной форме (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако оформление данной операции происходит совсем иначе. Если договор мены изначально предусматривает отсутствие денежных отношений между договаривающимися сторонами, то неденежные обязательства по взаимозачету могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи (оказания услуг), так и непосредственно в процессе деятельности предприятия, если у контрагента появились встречные обязательства по отношению к торговой организации. Взаимные требования могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи, так и при оказании услуг предприятию торговли. Например, торговая фирма реализовала предприятию, скажем, по ремонту торгового оборудования партию новогодних подарков для детей. В свою очередь ремонтное предприятие оказало торговой фирме услуги по ремонту стеллажей в торговом зале. Реализация детских подарков была произведена на основании заключенного договора купли-продажи. Ремонт стеллажей был произведен на основании договора оказания услуг. И та и другая операция были оформлены соответствующими документами. На момент заключения указанных договоров (или договора, который был заключен первым по времени) стороны имели намерение произвести расчеты по сделке в денежной форме. Однако после заключения обоих договоров и исполнения обязательств по ним в части поставки товара и оказания услуг между сторонами возникли взаимные денежные требования, т. е., проще говоря, торговое и ремонтное предприятия должны оплатить друг другу поставленные товары и оказанные услуги. В этих условиях правильно и логично произвести зачет взаимных требований, не отвлекая из оборота денежные средства. На основании ранее заключенных договоров и документов, подтверждающих одностороннее выполнение сделки (накладной с отметкой о получении товара, акта приемки выполненных работ), стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований. Документом, подтверждающим полное или частичное (в зависимости от суммы, на которую отгружены товары или произведены услуги) прекращение обязательств по оплате, является акт зачета взаимных требований. Для того чтобы взаимозачет был осуществлен, требуется выполнение следующих условий:

1) встречный характер требований контрагентов;

2) однородность требований, т. е. предметом обязательства должно быть имущество, определяемое родовыми признаками. Это могут быть и денежные средства, так что зачет «товар – услуга» вполне возможен при выражении обязательств в денежной форме;

3) операция зачета взаимных требований не ограничена и не запрещена договорами сторон либо действующим законодательством;

4) срок исполнения требований наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Правила прекращения обязательств на основании зачета взаимных требований регулируются ГК РФ, а именно гл. 26 «Прекращение обязательств». Так, ст. 410 ГК РФ «Прекращение обязательств зачетом» предусматривает возможность прекращения обязательств зачетом в одностороннем порядке.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Заявление о зачете взаимных требований юридических лиц находится в приложении 2.

В случае одностороннего прекращения обязательств зачетом необходимо наличие акта сверки расчетов, подписанного и заверенного обеими сторонами. Сторона, желающая прекратить обязательства зачетом, должна направить другой стороне письменное уведомление (информационное письмо, заявление) в произвольной форме. Зачет будет считаться произведенным с момента получения этого документа другой стороной. Естественно, что сторона – инициатор зачета должна иметь доказательства того, что письмо (заявление) контрагентом получено. Это могут быть отметка о получении на экземпляре инициатора, почтовое уведомление о вручении и т. д. Еще раз напомню, что форма данного документа законодательно не регламентирована, однако в любом случае заявление (письмо, уведомление) должно носить безусловный характер, т. е. ваш контрагент ставится в известность о проведении зачета. Если же письмо будет содержать формулировки «Просим Вас произвести зачет…» и подобное, это предполагает, что вы должны получить ответ (согласие или несогласие) на проведение зачета. В этом случае вручение указанного документа не будет являться основанием для проведения взаимозачета.

Но на практике предприятия (и предприниматели) чаще заключают двухстороннее соглашение о зачете взаимных требований. Форма акта, подтверждающего проведение взаимозачета, тоже не регламентирована, он составляется в произвольной форме. Обязательными для отражения в акте являются сведения об основании возникновения задолженности (реквизиты договоров, первичных документов и т. д.), реквизиты обеих сторон, сумма зачтенных требований, дата проведения зачета. Обратите внимание на то, что дата составления и проведения акта взаимозачета не должна быть раньше, чем дата возникновения однородных обязательств хотя бы у одной из сторон.

Существуют случаи, когда зачет взаимных требований не может быть заключен. Они указаны в ст. 411 «Случаи недопустимости зачетов» ГК РФ.

Не допускается зачет требований:

1) если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

2) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

3) о взыскании алиментов;

4) о пожизненном содержании;

5) в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Таковы основные и наиболее распространенные способы неденежных форм расчетов, позволяющие не изымать из оборота денежные средства и при этом не замедлять торговый процесс, а также своевременно ликвидировать дебиторские и кредиторские задолженности.

Глава 4. Использование товарного кредитования

Что такое товарный кредит и чем он отличается от коммерческого кредитования или от займа вещей? Определение товарного кредита приводится в ст. 822 ГК РФ.

Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465–485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

В первую очередь товарный кредит отличается от денежного тем, между какими лицами он заключается. Если в случае предоставления денежного кредита заимодавцем выступает кредитное учреждение (чаще всего банк), то договор товарного кредита может быть заключен между любыми лицами, как юридическими, так и физическими. В этом он более схож с договором займа, который, как известно, тоже может быть заключен между любыми лицами. Специальные разрешения или лицензии на предоставление товарного кредита, как и займа, не требуются, в то время как денежный кредит предоставляется только организациями, имеющими лицензию на осуществление финансово-кредитной деятельности.

Договор товарного кредита регулируется одновременно и правилами, предъявляемыми к денежному и коммерческому кредитам, и правилами, предъявляемыми к договорам купли-продажи.

Чтобы разобраться в определенной двойственности товарного кредита, давайте рассмотрим оба этих аспекта.

Итак, начнем с требований и правил, которые предъявляются к денежному кредиту. Данный вид кредита регулируется ст. 819, 820 и 821 ГК РФ.

Поскольку к денежному кредиту применимы правила, предусмотренные § 1 гл. 42 ГК РФ «Заем», и одновременно товарный кредит регулируется теми же правилами, что и денежный, значит, положения § 1 применимы и к товарному кредиту.

Так как мы говорим о договоре товарного кредита, в котором как минимум одна сторона является юридическим лицом, договор должен быть заключен в письменной форме с соблюдением всех требований, предъявляемых законодательством к договорам такого рода. Пункт 1 ст. 808 ГК РФ гласит: договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. Несоблюдение требований о надлежащем оформлении договора товарного кредита может привести к признанию его ничтожным. Это оговорено в ст. 820 ГК РФ (еще раз напомним, что условия денежного кредита применимы и к товарному кредиту). Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Хотелось бы отметить, что ГК РФ допускает большую вариантность условий договора. Основные статьи, регулирующие условия кредитных договоров, чаще всего имеют формулировку «если иное не предусмотрено условиями договора или не вытекает из существа обязательств». Это значит, что если при заключении договора положения таких статей не были соблюдены, договор все равно будет считаться действующим и не нарушающим законодательство (если, конечно, при этом не нарушены какие-либо условия, являющиеся обязательными по закону). Поэтому подходить к заключению договора следует внимательно, тщательно и неформально. Не секрет, что при заключении договоров займа или товарного кредита между организациями-партнерами, особенно небольшими, договорные отношения нередко носят характер своеобразного джентльменского соглашения и подписание договора не расценивается сторонами (или одной из сторон) как создание серьезного правоустанавливающего документа. Это, разумеется, не норма, но разве вы не сталкивались с подобными случаями? А потом «джентльменские отношения» портятся, а подписанный «для проформы» договор остается и имеет законную юридическую силу. Так что к документам следует относиться очень серьезно. Если какие-либо условия не прописаны в заключенном договоре, то они будут регулироваться статьями ГК РФ. В качестве одного из наиболее существенных моментов можно привести ситуацию с возмездностью договора. Предположим, что, заключая договор товарного кредита, вы совершенно упустили из виду это условие. Вы не указали, что договор является возмездным и что за пользование кредитом заемщик уплачивает кредитору (заимодавцу) какое-то вознаграждение, проценты (в денежном или товарном выражении). Но при этом вы не указали и то, что договор является безвозмездным, беспроцентным. В этом случае отношения сторон будут регулироваться непосредственно статьями ГК РФ. Статья 819 ГК РФ указывает на обязанность уплатить проценты по кредиту, но это относится к денежным суммам.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные § 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами § 1 «Заем» и не вытекает из существа кредитного договора.

А согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в местожительстве заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо – в его местонахождении) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Значит, если в договоре не оговорено условие по уплате процентов, то, несмотря на то что кредитный договор подразумевает возмездность и ГК РФ даже определяет ставку и сроки уплаты процентов, в случае с товарным кредитом действовать будет абз. 3 п. 3 ст. 809 ГК РФ. Вот еще одно отличие договора товарного кредита (займа) от денежного. Если в договоре нет условия о процентах (их отсутствии), денежный кредит будет признан процентным, а товарный – беспроцентным.

Что же касается условий возврата товарного кредита, то к ним применимы положения ст. 810 ГК РФ.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Естественно, что п. 3 ст. 810 ГК РФ в случае с товарным кредитом неприемлем в буквальном толковании. Однако из данного пункта, а также из существа обязательств по договору следует, что обязательства заемщика по договору товарного кредита будут прекращены в момент передачи товаров (вещей) кредитору притом, что условия возврата товара (количество, качество, ассортимент и т. д.) будут соблюдены полностью.

Несколько слов об условиях товарного кредита в свете их регулирования правилами договора купли-продажи. Условия и действие договоров купли-продажи регулируются § 1 гл. 30 ГК РФ. Естественно, что не на все условия, применяемые для договоров купли-продажи, можно безоговорочно ссылаться при заключении договора товарного кредита. Однако непременно должны быть соблюдены условия количества, ассортимента и качества передаваемого товара. Эти условия регулируются ст. 465, 467 и 469 ГК РФ.

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным (ст. 465 ГК РФ).

Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.

Если ассортимент в договоре купли-продажи не определен и в договоре не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте, продавец вправе передать покупателю товары в ассортименте, исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора (ст. 467 ГК РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом, или в установленном им порядке (ст. 469 ГК РФ).

Кроме того, учитывая, что по договору товарного кредита должны соблюдаться вышеперечисленные условия, можно сделать вывод, что при возникновении споров по поводу надлежащего исполнения договора стороны вправе апеллировать и к другим статьям § 1 гл. 30 ГК РФ в части, касающейся ответственности за нарушение условий количества, ассортимента и качества передаваемого товара. Обратите особое внимание, что ГК РФ, как уже говорилось выше, предоставляет свободу действий при заключении договоров. Большая часть условий, регламентируемых ГК РФ, вступает в силу, как явствует из текста самих статей, в случаях, если иное не предусмотрено условиями договора. Так что относиться к составлению договора следует очень внимательно и осмотрительно, чем больше энергии вы потратите на его составление и заключение, тем меньше вы потратите ее на судебные разбирательства. Конечно, речь идет о худших вариантах развития событий, но, к сожалению, никто из нас от них не застрахован. Важно только помнить, что условия договора являются доминирующими, если на них ссылаются соответствующие статьи ГК РФ, но в случае, если статья не допускает неоднозначного толкования, отношения по договору будут регулироваться законодательно.

Гражданский кодекс РФ при всей своей гибкости не допускает искажения сущности законодательства, и при вступлении условий договора в прямое противоречие с действующим законодательством договор будет признан ничтожным. Не каждая фирма может (или хочет) позволить себе иметь юридический отдел, поэтому и руководителям предприятий, и бухгалтерам (особенно главным) часто приходится быть еще и юристами.

Хотелось бы обратить внимание на еще одну статью, требования которой кажутся настолько естественными, что о них чаще всего даже не задумываются. А между тем ее вольное или невольное нарушение чревато серьезными последствиями, и признание ничтожности договора – не самое неприятное из них. Речь идет о ст. 129 гл. 6 ГК РФ «Оборотоспособность объектов гражданских прав».

Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследования, реорганизации юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота), должны быть прямо указаны в законе.

Виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные), определяются в порядке, установленном законом.

Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.

Следовательно, заключая договор товарного кредита, вы должны соблюсти основное условие – передаваемые (приобретаемые) взаймы товары не должны иметь законодательных ограничений по обороту.

Что же касается условий возврата кредита, то требования о количестве, ассортименте и качестве возвращаемого товара регулируются точно так же, как и требования к товарам, передаваемым заимодавцем заемщику по заключении договора. Причем, если относительно ассортимента и количества претензии и с той и с другой стороны легко доказуемы и устранимы, то в отношении качества товара следует соблюдать особую внимательность (пожалуй даже, уместно будет сказать – щепетильность). Качество товара – тема емкая и непростая, в рамках этой книги мы не будем ее обсуждать. Но хотелось бы напомнить, что ответственность за реализацию товаров ненадлежащего качества несет согласно законодательству продавец, а не тот, кто поставил ему реализуемые товары. Поэтому держите под рукой ГК РФ и Закон РФ «О защите прав потребителей».

А теперь перейдем непосредственно к бухгалтерской части оформления товарного кредита и посмотрим, как он учитывается у заимодавца и заемщика и как он связан с налогообложением.

Начнем с того, что действующая Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает наличия типовых проводок, в которых корреспондируют счета учета займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и счета учета материальных ценностей (в нашем случае, так как мы говорим о торговых организациях, это счет 41 «Товары»). У организации-заимодавца все несколько проще. Товар (для простоты будем считать, что договор заключается между двумя торговыми организациями) списывается со счета 41 «Товары») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Поскольку заем (независимо от того, товарный он или денежный) расценивается законодательством как финансовое вложение, он должен учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Займы выданные»). Естественно, что на счете «Финансовые вложения» заем будет учитываться уже в денежном исчислении.

Пример

Предположим, что ООО «Старт» предоставило товарный кредит (заем) ООО «Волна» сроком на 11 месяцев. Стоимость товаров, переданных по договору, составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товары на момент заключения договора находились в собственности ООО «Старт». При передаче товаров (т. е. с момента, когда договор вступил в силу) в бухгалтерском учете ООО «Старт» делаются следующие проводки:

Дебет субсчета 76-5,

Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб. – списаны товары для передачи по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 76-5,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС») – 18 000 руб. – начислен НДС при передаче товаров по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит субсчета 76-5-118 000 руб. – отражена сумма выданного товарного кредита.

В принципе, если субсчет 76-5, который, как видно из примера, закрывается в течение одной операции по выдаче кредита, не задействовать, большим нарушением это не будет, т. е. проводки могут выглядеть следующим образом:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб – отражена стоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС») – 18 000 руб. – начислен НДС на товары, переданные по договору товарного кредита.

Как мы видим, и в том и в другом случае итоговое сальдо по счетам 41 «Товары», 68 «НДС» и субсчету 58-3 «Предоставленные займы» будет одинаковым. Но, если бухгалтер в принципе считает нетиповые проводки некорректными или в силу технических причин (например, не все бухгалтерские программы позволяют делать нетиповые проводки, а изменение программы может быть нежелательно или невозможно), логично применить приведенные выше проводки с использованием субсчета 76-5.