Текст книги "Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес"

Если вычет не использован полностью за один год, надо ли в следующем году вновь представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на вы– чет?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Многое зависит от конкретного налогового органа и инспектора, который будет проверять вашу декларацию или заявление. Чтобы исключить споры, можно представить весь пакет документов заново. Если это проблематично, то в сопроводительном письме стоит сослаться на реквизиты заявления и/или письма, с которым эти документы подавались ранее.

Наконец, третий способ – это упрощенный порядок получения вычета. Заявление подается на основании сведений, переданных налоговикам банками и органом, который регистрирует права на недвижимость. Этот способ применяется для вычетов, право на которые возникло начиная с 2020 года. Сведения о том, что у вас есть право на вычет, появятся в личном кабинете после завершения календарного года, в котором возникло это право. Все, что вам останется, – это заполнить заявление о вычете, указав, на какой расчетный счет вы хотите получить сумму налога, начисленную на сумму вычета. В этом случае подтверждающие документы не понадобятся – они уже есть у налогового органа.

Этот вариант самый удобный и простой для налогоплательщика. Использовать один из первых двух способов стоит лишь тогда, когда по каким-то причинам сведения о праве на вычет не появились в личном кабинете или если в личном кабинете нет сведений о ваших расчетных счетах.

Про техническую сторону взаимодействия с налоговым органом мы отдельно подробнее поговорим в третьей части книги.

Для самостоятельного изучения:

Имущественные вычеты – статья 220 НК РФ.

Про вычет в упрощенном порядке – статья 221.1 НК РФ.

Про трехлетний срок для заявления вычета – до 2023 года пункт 7 статьи 78 НК РФ, с 2023 года пункты 1 и 7 статья 11.3 НК РФ.

Неограниченность срока, в течение которого можно воспользоваться правом на вычет, – Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-04-05/21052.

Про вычет при приобретении дачного земельного участка – письмо Минфина РФ от 08.09.2020 № 03-04-06/78611.

Про использование вычета по покупке жилья и по ипотечному кредиту по разным объектам недвижимости – письмо Минфина России от 27.07.2022 № 03-04-05/7254.

Про совместную собственность супругов – статья 254 Гражданского кодекса РФ и статья 34 Семейного кодекса РФ.

Что считается имуществом каждого из супругов – статья 36 Семейного кодекса РФ.

Про брачный контракт – глава 8 Семейного кодекса РФ.

Глава 9
Где еще кроется налоговая выгода?

Уменьшаем налогооблагаемый доход за счет расходов на медицину, образование, благотворительность, физкультуру и спорт, а также пользуемся налоговым кэшбэком

Поговорим подробнее об уже упомянутых в главе 6 социальных вычетах.

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, можно уменьшить на некоторые виды расходов, то есть на налоговые вычеты. Это означает, что с дохода, равного сумме вычета, можно вернуть налог, если он был уплачен ранее, либо вовсе не платить его, если вычет был заявлен до уплаты.

У всех социальных вычетов есть общие свойства:

• они не переносятся на следующий год, то есть можно уменьшить только доход того года, в котором были понесены расходы;

• неважно, кто из супругов оплатил расходы, – все их имущество по умолчанию считается общим, а вычет можно распределить между ними в любой пропорции;

• вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но почти все виды социальных вычетов (кроме расходов на дорогостоящее лечение) имеют ограничение, выраженное в рублях или в процентах от дохода налогоплательщика.

Расходы на обучение

Для начала определим, расходы на чье обучение могут превратиться в налоговый вычет? Итак, это обучение:

• самого налогоплательщика;

• детей родителя-налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• подопечных и бывших подопечных опекуна-налогоплательщика или попечителя-налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• брата или сестры налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

• с 1 января 2024 года – на супругу или супруга налогоплательщика.

По расходам, понесенным до 2024 года на обучение супруга или супруги, вычет не применяется. Впрочем, этим вычетом может воспользоваться сам обучающийся супруг или супруга при условии, что у него есть доход, облагаемый по ставке 13 %.

При заявлении вычета на собственное обучение его форма может быть любой, в том числе заочной. При этом по расходам на обучение детей, подопечных, братьев, сестер и супругов вычет применяется только при обучении по очной форме. Так или иначе, чтобы получить вычет, проследите, чтобы форма обучения была указана в договоре или отдельной справке, выданной учебной организацией.

Для заявления о вычете вам понадобятся следующие документы:

• договор на оказание образовательных услуг с указанием реквизитов лицензии на образовательную деятельность, а лучше – с приложенной копией лицензии;

• документ, подтверждающий оплату обучения налогоплательщиком или его супругом;

• свидетельство о рождении ребенка – при оплате обучения ребенка; документ, подтверждающий опеку или попечительство – при оплате обучения подопечного; свидетельства о рождении брата или сестры и самого налогоплательщика – для подтверждения родства, если оплачено обучение брата или сестры; свидетельство о браке – если речь об обучении супруга или супруги;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом;

• если услуги оказывает иностранная образовательная организация, понадобятся документы, подтверждающие ее статус в соответствии с законодательством государства этой организации.

Помните, если ребенок (подопечный, брат, сестра) самостоятельно вносит деньги за свое обучение, вы не сможете воспользоваться вычетом, даже если эти деньги ваши. То же касается оплаты за счет средств материнского капитала – вычет заявить в этом случае также не получится.

С 1 января 2024 года образовательные организации предоставляют сведения о расходах налогоплательщиков на обучение в налоговые органы в электронном виде. Через 20 рабочих дней эта информация должна появляться в личном кабинете налогоплательщика. В этом случае предоставлять в налоговую документы, подтверждающие расходы, не надо.

Расходы на лечение

На чье лечение можно понести расходы для заявления вычета:

• свое собственное;

• супруга или супруги;

• родителей;

• детей, в том числе усыновленных, в возрасте до 18 лет, либо до 24 лет, если они учатся очно, а с 2025 года, если ребенок недееспособный, то независимо от его возраста;

• подопечных в возрасте до 18 лет, либо бывших подопечных – до 24 лет, если они учатся очно.

Кроме расходов собственно на медицинские услуги, можно также заявить расходы:

• на приобретение лекарств, если они назначены лечащим врачом;

• на уплату страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования своего или всех перечисленных выше родственников.

Для заявления вычета на лечение вам понадобятся:

• договор на оказание медицинских услуг с указанием реквизитов лицензии на медицинскую деятельность, а еще лучше с приложенной копией лицензии;

• справка от медицинской организации об оплате медицинских услуг (чеки или другие документы на оплату не нужны). Такая справка выдается медицинскими организациями по запросу пациента. Если документы для подтверждения вычета подаются в налоговый орган в электронном виде, справка по расходам на лечение тоже может быть электронной (если же документы подаются на бумаге, понадобится оригинал справки);

• чеки на покупку лекарств и рецепт врача;

• документы, подтверждающие родство с тем, за кого проведена оплата, либо свидетельство о браке;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом или супругой.

Как и образовательные организации, медицинские организации с 2024 года сами направляют сведения о расходах на медицинские услуги в налоговую. Проверить это можно в личном кабинете. При этом расходы на приобретение лекарств по-прежнему придется подтверждать.

Существует перечень видов дорогостоящего лечения, утвержденный постановлением Правительства РФ. В него входят, например, установка зубных имплантов, лечение бесплодия методом ЭКО и многое другое. Вычет на эти виды лечения применяется без ограничений по сумме. В справке, выданной медицинской организацией, расходы на дорогостоящее лечение должны быть выделены отдельно.

Расходы на физкультуру и спорт

Можно применить вычет на сумму расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, если эти услуги оказаны:

• самому налогоплательщику;

• детям в возрасте до 24 лет (для налогоплательщика-родителя);

• подопечным и бывшим подопечным в возрасте до 24 лет (для налогоплательщика-опекуна или попечителя).

Чтобы воспользоваться этим видом вычета, необходимо соблюсти два условия:

1) Услуги должны соответствовать утвержденному правительством перечню. Он весьма короткий и содержит максимально обобщенные формулировки вроде: «Физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию». Если у вас есть возможность повлиять на содержание договора со спортивной организацией, лучше, чтобы в нем фигурировали именно они.

2) Исполнителем услуг должна быть организация, включенная в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности. Такой перечень публикуется на сайте Минспорта.

Для заявления вычета понадобятся:

• договор на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;

• документы, подтверждающие оплату услуг (не поручайте внесение оплаты за занятия ребенку или бабушке, иначе вычет заявить не получится);

• свидетельство о рождении ребенка, если оплата произведена за ребенка, или документы об опекунстве (попечительстве), свидетельство о браке;

• соглашение о распределении суммы вычета с супругом или супругой.

Физкультурно-спортивные организации с 2024 года тоже подключены к системе предоставления данных налоговым органам в электронном виде, так что собирать чеки больше не нужно.

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (вычет действует до 2025 года, далее на такие взносы можно будет уменьшать доход в ином порядке – через вычет на долгосрочные сбережения, см. главу 7).

Их можно заявить к вычету, если договор заключен в пользу самого налогоплательщика, членов его семьи или кого-то из близких родственников, а также детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством.

Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования

Договор должен быть заключен в свою пользу, то есть с условием получения пенсионных выплат самим налогоплательщиком, либо в пользу супруга (супруги), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Взносы по договорам добровольного страхования жизни

Тут действует то же условие, что и для договоров добровольного пенсионного страхования.

Для договоров добровольного страхования жизни есть еще одно условие получения вычета: договор должен быть заключен на срок не меньше пяти лет.

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

В этом случае речь идет лишь о расходах, понесенных налогоплательщиком на свою собственную пенсию. Для заявления вычета вам понадобятся документы, подтверждающие оплату взносов, или справка, выданная налоговым агентом (чаще всего работодателем), если он перечисляет за вас взносы, удерживая их из ваших доходов.

Страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, как и медицинские, образовательные и физкультурно-спортивные организации, тоже с 2024 года предоставляют в налоговые органы сведения о расходах налогоплательщиков, по которым можно получить социальные вычеты.

Расходы на прохождение независимой оценки квалификации

Этот вид расходов может быть принят к вычету, только если речь идет о деньгах, потраченных на оценку квалификации налогоплательщика, а не, например, его родственников.

Внимание! Для всех перечисленных вычетов есть общее ограничение: их можно заявить в общей сумме не больше 120 000 рублей в год, а по расходам, понесенным начиная с 2024 года, – 150 000 рублей. Это общая сумма для всех перечисленных видов расходов. Исключения составляют:

• Расходы на обучение детей: эта сумма составляет 50 000 рублей на каждого ребенка, а с 2024 года – 110 000 рублей. Если вычет заявляют оба родителя, то сумма их вычетов не может быть больше 50 000 или 110 000 рублей на одного ребенка;

• Дорогостоящее лечение по утвержденному правительством перечню: расходы по нему, как вы уже знаете, заявляются без ограничений.

Например, если в прошедшем году вы понесли расходы и на лечение, и на обучение, и на уплату дополнительных взносов на пенсию, так что общая сумма всех этих расходов превысила 150 000 (120 000 – до 2024 года) рублей, вы сами можете выбрать, по каким именно расходам заявить вычет, чтобы не превысить лимит.

Пример.

Ксения за 2023 год потратила на обычное (не дорогостоящее) лечение, свое и детей, 150 000 рублей, а также заплатила 100 000 рублей за обучение одного ребенка и 30 000 – за второго. Вычет, на который она может претендовать, будет таким: 120 000 (лечение в размере предельной суммы) + 50 000 (предельный размер вычета на обучение одного ребенка) + 30 000 (фактическая сумма расходов на второго ребенка, потому что она не превышает лимит) = 200 000 рублей. Таким образом, Ксения может вернуть 200 000 * 13 % = 26 000 рублей налога.

Расходы на благотворительность

Это еще один вид социального вычета. Налогооблагаемый доход можно уменьшить на размер пожертвований, которые вы сделали за год. Пожертвования – это дарение, но не просто так, а в общественно полезных целях. Лучше, чтобы в платежных документах было прямо указано, что вы делаете именно пожертвование. При этом пожертвованием могут быть не только деньги, но и вещи, и имущественные права.

Для применения вычета получателем пожертвования должна быть:

• благотворительная организация;

• социально ориентированная некоммерческая организация;

• некоммерческая организация, которая ведет деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

• религиозная организация.

При этом к некоммерческим организациям относятся в том числе государственные и муниципальные учреждения. Так что, если вы, например, дарите школе новую электронную доску или учебные пособия, это тоже пожертвование.

Для вычета по благотворительности действует свое ограничение: его сумма не может быть больше 25 % от налогооблагаемого дохода, хотя в некоторых случаях, если это предусмотрено региональным законом, предельный размер вычета может достигать 30 %.

Как воспользоваться социальным вычетом?

1. Стандартный способ, которым можно воспользоваться применительно к любому вычету, – сдать налоговую декларацию по итогам года (про представление налоговой декларации и ее проверку мы подробнее поговорим в третьей части книги).

2. Для расходов на лечение, обучение и физкультурно-оздоровительные услуги можно, не дожидаясь конца года, в котором понесены расходы, обратиться в налоговый орган с заявлением о подтверждении вычета, приложив необходимые документы. Не позднее, чем через 30 календарных дней, налоговый орган выдаст подтверждение права на вычет. С ним можно будет обратиться к своему работодателю, который и предоставит вычет.

3. Начиная с расходов 2024 года для затрат на лечение, обучение, пенсионные взносы и физкультурно-оздоровительные услуги действует упрощенный порядок применения вычетов. Для этого организация, оказывающая услуги, должна предоставить данные о расходах налоговому органу. Налогоплательщик сможет увидеть эти сведения в личном кабинете. Там же по итогам года появится опция подать заявление о применении вычета в упрощенном порядке (так же, как и по вычету по покупке жилья или по средствам, внесенным на ИИС). Если данные по какой-то причине не поступят своевременно в налоговый орган, придется воспользоваться одним из первых двух вариантов.

Налоговый кэшбэк

Начиная с 2026 года появляется еще одна возможность получить налоговую выгоду: налоговый кэшбэк. Он заключается в праве малообеспеченных семей с как минимум двумя детьми вернуть часть уплаченного за прошедший год НДФЛ. Налог можно вернуть в части, превышающей налог, исчисленный по ставке 6 % без учета налоговых вычетов.

Впервые можно будет вернуть налог за 2025 год, подав соответствующее заявление с период с 1 июня по 1 октября 2026 года. Далее это право можно будет реализовывать ежегодно. Подать заявление о возврате налога может каждый из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) при соблюдении следующих условий:

• родитель (усыновитель, опекун, попечитель), претендующий на выплату, – гражданин РФ и налоговый резидент, работал и платил НДФЛ в России;

• у него двое или больше несовершеннолетних детей и (или) детей в возрасте до 23 лет, если они учатся по очной форме обучения. Дети должны быть гражданами России, постоянно проживать в России и не состоять в браке;

• среднедушевой доход семьи за год не выше 1,5 прожиточных минимумов на душу населения, установленных в регионе прописки или фактического проживания. Все доходы семьи за год надо сложить, разделить на 12 и разделить на количество членов семьи. Какие именно доходы надо учитывать, должно установить Правительство РФ; на момент написания книги соответствующий перечень еще не утвержден;

• дополнительно Правительство РФ установит ограничения по движимому и недвижимому имуществу, которое может принадлежать членам семьи, чтобы иметь право на выплату.

Пример.

В Московской области, где в 2024 году прожиточный минимум на душу населения равен 18 296 рублей[23]23
  Для определения права на выплату за 2025 год необходимо будет взять за основу величину прожиточного минимума на душу населения, установленную на соответствующий год.


[Закрыть], суммарный доход семьи с двумя детьми не должен быть выше примерно 110 000 рублей в месяц, чтобы соответствовать условиям для получения кэшбэка. При доходе 100 000 рублей в месяц на семью вернуть такая семья сможет около 80 000 рублей налога за год. Расчет сделан исходя из того, что родители никакими налоговыми вычетами, кроме стандартных на детей, не пользовались и со всех доходов уплачивали НДФЛ. Если родители с части доходов не платили НДФЛ (например, пользовались вычетами на лечение или обучение), то, соответственно, сумма возврата будет меньше.

Для самостоятельного изучения:

Социальные вычеты – статья 219 НК РФ.

Виды лечения, расходы на которое учитываются без ограничений, – Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458.

Виды физкультурно-оздоровительных услуг, по которым можно заявить вычет, – Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 № 2466-р.

Про публикацию перечня физкультурно-спортивных организаций – письмо ФНС России от 8 февраля 2022 г. № БС-4-11/1393.

Кто такие близкие родственники – статья 14 Семейного кодекса РФ.

Форма справки налогового агента, подтверждающая перечисление дополнительных взносов на накопительную пенсию, – приказ ФНС России от 2 декабря 2008 г. № ММ-3-3/634@.

Что такое независимая оценка квалификации – статья 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации».

Что такое пожертвования – статья 582 Гражданского кодекса РФ.

Про вычет в упрощенном порядке – статья 221.1 НК РФ.

Про налоговый кэшбэк – Федеральный закон от 13.07.2024 № 179-ФЗ «О ежегодной семейной выплате гражданам РФ, имеющим двух и более детей».

Глава 10
Заядлые путешественники и цифровые номады

Как живется налоговым нерезидентам?

Какие ограничения и преимущества есть у этого статуса?

Как вообще теряют резидентство?

Начиная с 2022 года резко выросло количество россиян, проводящих большую часть года за пределами Российской Федерации. Многие из них при этом продолжают получать доходы в России, например, от удаленной работы. Да и вообще образ «цифрового кочевника», сидящего где-то на берегу океана под пальмой с ноутбуком, в последнее десятилетие очень популярен.

Вот только помимо райских кущ, тех, кто проводит много времени за пределами Российской Федерации, ожидают и некоторые сложности, о которых лучше узнать перед тем, как принимать решение о переезде.

Но обо всем по порядку. Начнем с определения: кто такой налоговый резидент? Это любой человек, независимо от гражданства, который провел на территории РФ 183 дня (и больше) в течение последних 12 месяцев (день въезда в Россию и день выезда тоже считаются). Достоверно определить налоговое резидентство проще всего по информации Пограничной службы ФСБ. Но отметки о пересечении границы появляются в загранпаспорте не всегда. Например, в некоторых аэропортах пересечение границы по биометрическим паспортам происходит в автоматическом режиме, а отметка в документ проставляется по желанию. В некоторые страны – например в Беларусь и Казахстан – можно и вовсе въехать по внутреннему паспорту, в котором отметки о пересечении границы вообще не предусмотрены.

Рисунок 3. Налоговое нерезидентство таит неприятные сюрпризы

Есть некоторые нюансы определения резидентства, например, для тех, в отношении кого приняты санкции, или для военнослужащих и командированных сотрудников органов власти. Но на этом мы подробно останавливаться не будем.

В зачет периода отсутствия в России не идут выезды для учебы или лечения на срок до шести месяцев. Но чтобы воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить соответствующую цель выезда за границу. Например, у вас должен быть заключен договор с учебной организацией или получено от нее официальное приглашение еще до начала поездки. Желательно, чтобы и виза была именно учебная, если вы поехали учиться или лечиться в страну, в которой установлен визовый режим для граждан России.

Соответственно, все, кто не подходят под определение налогового резидента, – это налоговые нерезиденты.

Налоговыми нерезидентами становятся и те, кто проводит больше половины года за границей в командировках или работая на филиал российской организации в другом государстве. Исключение составляют военные или чиновники, а также те, кто работает на морских месторождениях углеводородного сырья.

Статус налогового резидента утрачивается или приобретается автоматически, при соблюдении предусмотренных законом условий. Он не зависит от подачи каких-либо уведомлений, заявлений и других документов – за редкими исключениями для отдельных категорий граждан, у которых резидентство определяется по особым правилам.

На что влияет статус резидента или нерезидента?

Основные отличия можно увидеть на схеме ниже.

Схема 3. Налоговый резидент и нерезидент: в чем разница?

Как видно из схемы, для нерезидентов важно уметь отличать доходы, полученные от источников в России, от доходов, полученных от источников за ее пределами. Впрочем, это важно не только для нерезидентов, но и вообще для всех: с доходов от источников вне РФ налоговые агенты не должны удерживать и платить налог – за них налогоплательщику придется отчитываться самостоятельно.

Примеры доходов от источников в России:

• Зарплата или вознаграждение за услуги, если человек работает, находясь в России, а для директора или члена органа управления российской организации – независимо от места работы.

• Начиная с 2024 года вознаграждение дистанционного работника от российской организации независимо от места работы.

• С 2025 года вознаграждение за работы и услуги, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности в интернете, если при этом используются доменные имена и сетевые адреса, находящиеся в российской национальной доменной зоне, и/или информационные системы, технические средства которых размещены на территории России, и/или комплексы программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ. При этом доход признается доходом от источника в России, если также соблюдается любое из следующих условий:

– налогоплательщик – налоговый резидент России;

– доходы получены на российский банковский счет;

– доход платит российская организация, ИП, нотариус или адвокат;

– доход от сдачи в аренду имущества в России;

– дивиденды и проценты от российской компании;

– доход от продажи имущества в России;

– доходы от использования в России авторских прав.

В свою очередь, к доходам от источников за пределами России относятся:

• вознаграждение за работу, выполняемую вне России (с 2024 и 2025 годов – за исключением случаев, когда такие доходы признаются доходами от источника в России);

• доход от сдачи в аренду имущества, находящегося не в России;

• дивиденды и проценты от иностранной компании;

• доход от продажи имущества за пределами России;

• доходы от использования за пределами России авторских прав.

Вплоть до 2024 года ситуация с удаленной работой на российские организации была принципиально иной. Доход признавался полученным от источника в России только в том случае, если работу выполнял человек, место работы которого находилось в России. Если же работа выполнялась в период, когда работник (исполнитель) находился вне России, это считалось доходом от источника за пределами России. Но для этого важно, чтобы трудовой договор (или гражданско-правовой договор) предусматривал, что место работы (место оказания услуг) – это место нахождения рабочего места работника (исполнителя) в иностранном государстве.

Что из этого следует? Предположим, в 2022 году человек заключил договор со своим работодателем о дистанционной работе (или дополнительное соглашение к уже действующему договору), где в качестве места работы указана территория иностранного государства, и уехал из России. С этого момента работодатель перестал выполнять функции налогового агента в отношении тех доходов, которые начислены работнику за период удаленной работы из-за границы (начиная с 2024 года работодатель снова стал налоговым агентом по таким доходам). Работник-резидент должен был сам отчитаться и заплатить налог с этих доходов, а работник-нерезидент – ничего не должен. По крайней мере, в России: здесь его доходы от удаленной работы до 2024 года вообще не должны были облагаться НДФЛ.

Работник может оказаться обязанным уплатить налоги со своих удаленных доходов в том государстве, где он фактически находится в период работы. Эта обязанность может возникнуть даже у налогового резидента России, причем независимо от того, приобрел он статус резидента другой страны или нет. Ведь для государства фактического пребывания его доход может считаться доходом от источника именно в этой стране. Чтобы избежать неприятных неожиданностей, нужно выяснить, какие нормы действуют там, где вы находитесь.

В какой момент определяется налоговое резидентство?

Если доход выплачивает налоговый агент, статус резидента или нерезидента определяется на дату выплаты дохода. Налоговый агент должен посчитать дни пребывания работника в России за последние 12 месяцев, включая месяцы предыдущего календарного года. Исходя из них, он определит статус работника и удержит налог по соответствующей ставке (если доход признается доходом от источника в РФ).

При этом итоговый статус налогоплательщика как резидента или нерезидента определяется еще один раз – по итогам календарного года. Как это выглядит на практике?

Пример.

Михаил получил зарплату в России за январь, февраль и март 2023 года. 5 мая он уехал из России, а 15-го получил зарплату за апрель. Поскольку на дату выплаты доходов за январь, февраль, март, апрель Михаил был налоговым резидентом России, налоговая ставка для него составляла 13 %. Потом Михаил работал удаленно, а его место работы определялось как находящееся за пределами РФ. Из-за этого налог с его доходов работодатель не удерживал. В начале декабря Михаил вернулся в Россию. На дату выплаты зарплаты за декабрь он не был налоговым резидентом РФ, так что налог с его дохода за последний месяц года работодатель должен был удержать по ставке 30 %. По итогам 2023-го Михаил оказался нерезидентом. Ему надо доплатить налог до ставки 30 % с доходов за январь, февраль, март и апрель. Его работодатель подал сведения об этом в налоговый орган, в сентябре 2024 года Михаил получит налоговое уведомление с суммой доначисленного налога.

Если же речь идет о доходах, с которых налогоплательщик должен платить налог самостоятельно, без участия налогового агента, статус резидента или нерезидента будет определяться один раз – по итогам календарного года.

Ошибка!

Клиент на консультации: «Я должен успеть продать квартиру до августа, потому что потом я утрачу статус налогового резидента и должен буду заплатить налог по ставке 30 %». Но клиент ошибается. На самом деле неважно, каков статус человека на момент получения дохода. Имеет значение только его статус по итогам календарного года, в котором он его получил. Если в календарном году продавец провел в России меньше 183 дней, то и налоги ему придется платить как нерезиденту независимо от промежуточного статуса на день продажи квартиры и получения денег за нее.

Что означает заплатить налоги с продажи имущества как нерезидент?

Во-первых, надо определить, не освобождается ли доход от налогообложения полностью (мы разбирали это подробно в главе 3). Хорошая новость для нерезидентов заключается в том, что освобождение дохода от налога при продаже имущества после истечения минимального срока владения работает для нерезидентов точно так же, как и для резидентов.

Во-вторых, уменьшение дохода от продажи на расходы по покупке имущества – это, как вы уже знаете, вид налогового вычета. Как следует из Схемы 3, которую вы видели выше, налоговые вычеты для нерезидентов не работают: ни имущественные, ни стандартные, ни социальные, ни инвестиционные. Это значит, что, если доход от продажи не освобождается от налогообложения, налог придется заплатить с полной продажной стоимости имущества.

В-третьих, для нерезидентов ставка по доходам от продажи имущества составляет не 13 % (а с 2025 года действует еще и повышенная ставка 15 % для доходов больше 2 400 000 рублей в год), как для резидентов, а 30 %.

Таким образом, если нет оснований для полного освобождения дохода от налогообложения, нерезидент заплатит налог в размере 30 % от полной цены, за которую было продано имущество, без ее уменьшения на расходы, связанные с приобретением имущества.