Текст книги "Государственные финансы: уголовно-правовая защита. Учебное пособие"

Значительную опасность представляют собой также факты использования криминальными структурами фирм-однодневок для совершения преступлений, связанных с захватом имущества, имущественных и неимущественных прав, денежных средств предприятий (рейдерства).

Так, в ходе сопровождения уголовного дела, возбужденного в отношении организованной группы, осуществляющей рейдерские захваты собственности на территории Приморского края, сотрудниками органов внутренних дел задокументировано два факта легализации лидерами организованной группы приобретенных в результате совершения преступления объектов недвижимости, принадлежавших ООО «ИнвСтрой», путем проведения серии взаимосвязанных сделок купли-продажи объектов с использованием в качестве промежуточных владельцев фирм-однодневок. Стоимость легализованного имущества составила более 45,5 млн. руб.

В Приморском крае генеральный директор ОАО «Центрэксптех» и руководитель территориального управления Росимущества по Приморскому краю, действуя в составе преступного сообщества, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению имущественным комплексом, право собственности на который было приобретено участниками преступного сообщества в результате рейдерского захвата, организовали притворные сделки купли-продажи указанного имущества, используя фирмы, зарегистрированные по утраченным паспортам. Стоимость легализованного имущества составила более 30 млн. руб.

Кроме того, выявляется ряд преступлений, связанных с использованием фирм-однодневок в целях уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения НДС.

Начиная с 1990-х гг. широкое распространение получила схема, связанная с извлечением необоснованной налоговой выгоды – созданием фиктивных расходов и получением вычетов по НДС без соответствующего движения товара (работ, услуг) с использованием фирм-однодневок.

В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы-однодневки, как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму НДС). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций (соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов).

Отдельной разновидностью данного способа является завышение стоимости предмета договора, перечисление покупателем (организация, желающая получить необоснованную налоговую выгоду) определенную договором сумму (в том числе сумму НДС) на счет фирмы-однодневки, после чего последняя перестает сдавать отчетность, не уплачивает налог, а потом и вовсе исчезает.

Также практикуется использование фирм-однодневок с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-однодневка реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-однодневку, в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку. В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец.

Так, в Магаданской области была пресечена деятельность фиктивной фирмы, с помощью которой заинтересованные лица смогли заработать более 100 млн. руб. на организации консалтинговой помощи при уклонении от налогообложения и незаконном обналичивании денежных средств, при этом заказчиками таких услуг являлись в основном юридические лица – недропользователи. Извлекая природные ресурсы и используя обналичивающие структуры, некоторые из них практически не платили налог на добычу полезных ископаемых, а по результатам предоставления в налоговые органы бумажной фикции о произведенных затратах получали возможность возмещать из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость и производить зачет по уплате федеральных налогов. Таким образом, для данной категории «налогоплательщиков» государство фактически становится донором. Кроме того, хозяйствующие субъекты, применяющие описанные схемы, получают существенные конкурентные преимущества по сравнению с честно работающими предприятиями, что фактически банкротит последних или заставляет их становиться на путь налоговых правонарушений и преступлений.

В рамках оперативно-разыскных мероприятий было проведено изъятие финансово-хозяйственной документации, системных блоков с электронными носителями информации, более 80 банковских чековых книжек, по которым производилось обналичивание денежных средств, в том числе с выполненными на них подписями номинальных руководителей. Помимо этого, изъяты более 40 печатей и штампов предприятий и нотариусов, цветной принтер высокоточной печати, с помощью которого изготавливались нотариальные бланки и иная бланочная продукция, используемая в интересах организаторов противоправной деятельности.

Необходимо отметить, что реализация незаконных схем, связанных с возмещением НДС, практически невозможна без опосредованного или прямого участия в них сотрудников налоговых органов, в служебные обязанности которых входит организация соответствующей контрольной работы в сфере косвенного налогообложения или руководства работой налоговым органом в целом. Одним из достаточно характерных примеров является расследование деятельности предпринимателя И., а также начальника одной из межрайонных инспекций ФНС России по Московской области, который принимал решение о выплате подставным фирмам сотен миллионов рублей под видом возмещения НДС. Несмотря на то, что подконтрольные группе И. фирмы получали НДС в основном в налоговых инспекциях г. Москвы, часть коммерческих структур, задействованных в преступной деятельности, согласно документам, была зарегистрирована в Подмосковье. Там же якобы располагались их склады – преимущественно на территории промзон. На самом деле все эти фирмы являлись однодневками, своих складских помещений у них не было. Однако подмосковные налоговики на соответствующие запросы коллег из столичных инспекций присылали ответы, что структуры являются действующими, а в их помещениях хранится широкая номенклатура товара.

Схема преступной деятельности была следующей. Соучастники создавали ряд фирм-однодневок, между которыми совершались фиктивные сделки купли-продажи – товар существовал только на бумаге, а фактического движения денежных средств не производилось. Затем в налоговые органы направлялись соответствующим образом подготовленные с помощью участвующего в преступной схеме руководителя налогового органа документы для возмещения НДС, якобы переплаченного в ходе сделок. В некоторых случаях сразу принимались решения о выплате со счетов казначейства денежных средств в пользу лжепокупателей. Однако все участники незаконного промысла понимали, что постоянное принятие положительных решений может привлечь внимание к лицам и налоговым инспекциям, их принимающим. Поэтому иногда использовался более сложный способ хищения. Когда налоговики отказывали фирмам, подконтрольным И., в возмещении НДС, начинала работать другая схема – с использованием судебных решений. Специально нанятые юристы подавали иски в суд, причем благодаря позиции все тех же налоговиков слушания непременно выигрывались «честными» предпринимателями. В результате несколько сотен миллионов рублей уже по судебному решению переводились из бюджета на счета фирм, подконтрольных И.

Приведенные нами примеры говорят о том, что проблемные юридические лица или фирмы-однодневки имеют самый широкий спектр применения в организации противоправных финансово-хозяйственных схем и представляют собой удобный инструмент, с помощью которого обеспечивается или облегчается исполнение преступного умысла. В течение длительного времени данная деятельность лишь время от времени подвергалась правоохранительному воздействию, а системных мер противодействия как на законодательном, так и правоприменительном уровне не принималось.

Учитывая, что в настоящее время нам не удалось найти в нормативных правовых актах и специальной литературе понятия или определения «фирмы-однодневки», попытаемся сделать это в криминологическом аспекте, основываясь на проведенном анализе и правоприменительной практике. Еще раз оговорюсь, что в данном случае не рассматриваются так называемые технические фирмы, которые используются в законной предпринимательской деятельности практически во всем мире, являются частью выстраивания бизнес-стратегии или совершения определенной сделки и отвечают разумной цели ведения предпринимательской деятельности «business purpose»¹⁵ и не находятся в области злоупотребления правом.

Итак, фирма-однодневка – это созданная формально в соответствии с законодательством о государственной регистрации юридических лиц организация, используемая в качестве средства для совершения и (или) сокрытия следов правонарушений и преступлений и обладающая признаками, затрудняющими идентификацию физических лиц, в действительности причастных к ее учреждению и руководству финансово-хозяйственной деятельностью и бухгалтерским учетом.

В течение многих лет однодневки условно можно было подразделять по цели их использования. Так, одна их часть использовалась как «прокладка» (отсюда собственно и родилось одно из многочисленных неформальных названий), т. е. участвовала в цепочке неких торговых сделок, в результате которых исходная цена продукта возрастала до необходимых его владельцам размеров. Вторая группа представляла собой фирмы, на которые происходила растаможка серого импорта, и, наконец, третья большая группа обеспечивала обналичивание денежных средств. Последняя чаще всего попадала в зону мониторинга правоохранительных и контрольных органов, так как способствовала совершению целого букета преступлений: от налоговых и общеуголовных до финансирования экстремистской и террористической деятельности.

Немаловажное значение при использовании проблемных юридических лиц в противоправной деятельности приобретают способы, с помощью которых скрываются следы совершенных деяний, обеспечивается подобие «безопасности» для клиентов, пользующихся фирмами-однодневками, выстраивается якобы практически законная схема финансово-хозяйственной деятельности с включением в нее так называемой «белки», т. е. сдающего отчетность и имеющего офис с секретарем и необходимыми лицензиями или членством в СРО юридического лица, находящегося в белой экономической зоне. Все это значительно повышает в цене стоимость предоставляемых услуг, однако факт остается фактом – НДС в любом случае организаторы будут «ломать» не на белой организации.

У любого бизнеса, будь он законным или нет, в том числе и обнального, волей-неволей складываются свои определенные законы и традиции. Так, в большинстве своем хозяева схем по обналичиванию в случаях выявления отдельных ее элементов бросают своих клиентов, отдавая им на откуп решение возникших проблем. Но есть и другие случаи, когда бывшие поставщики услуг пытаются опекать своих подопечных, рассчитывая на то, что проблемы уйдут, а клиенты останутся с тем, кто их не бросил в трудную минуту.

И вот в дело идут советы, что и как говорить и писать в объяснениях в полиции. Надо сказать, что сразу видно, кто у кого, где и как консультируется. Объяснения практически всех пользователей (так называемого «куста») какой-либо конкретной однодневки можно писать под копирку. Выглядит это примерно так: «Несколько месяцев назад или примерно год к нам в офис раздался телефонный звонок с предложением какого-либо товара, работ, услуг. Поскольку предложение было выгодным по цене, устраивало по срокам исполнения, мы на него согласились. После чего к нам в офис приехал курьер из этой фирмы с проектом уже подписанного с их стороны договора. Мы его тоже подписали и отдали обратно курьеру. После чего все обязательства по договору были выполнены (как вариант, соответственно, подписаны различные акты приемки и т. д.), мы об этой фирме больше не слышали, телефоны не сохранились, курьер – мужчина средних лет в синем (красном, зеленом, желтом) костюме, джинсах, куртке. На чем приезжал, не посмотрели. То, что эта фирма является для обналичивания, не знали, а если бы знали, то, конечно же, не воспользовались бы ее услугами, так как мы добропорядочная, чистая фирма, ценящая свою годами завоеванную репутацию».

Вот, собственно, и весь рассказ. А теперь, не делая, конечно же, никаких выводов, хочу сравнить данный пример с выдержкой из статьи в рубрике «В защиту бизнеса» в одной уважаемой газете: «Представьте, что вы закупаете товар у поставщика. Закупаете постоянно, в течение года, например. Потом вы находите более выгодного поставщика и закупаете у него. Через некоторое время, например через три года, к вам приходят следователи и говорят, что вот тот поставщик был юрлицом, образованным специально для совершения преступлений. Директор той фирмы “был введен в заблуждение”, и, видимо, это означает, что он не будет привлечен к ответственности, да и найти его, заблудившегося, практически нереально. А вы использовали это юридическое лицо. Да не один, а вместе с главным бухгалтером. Значит, “группой лиц, по предварительному сговору”. Значит, вам грозит “лишение свободы на срок до 5 лет”». Тоже интересная история.

Однако авторы страшилки забыли, что сегодня существует не одна, а уже несколько возможностей по установлению добросовестности своих предполагаемых контрагентов, и те, кто не для протокола заботится о чистоте своих коммерческих связей, всегда может это сделать, не прилагая особых усилий и затрат. Другой вопрос, когда очень хочется выглядеть белым, однако никак не получается в силу изначально непредусмотренных в бизнес-плане издержек в виде уплаты налогов. Надо отметить, что и судебная практика не является однозначной и явно не исходит из формального соответствия закону действий клиентов однодневок. Хотя в единичных случаях судебная практика учитывает позицию внешне добросовестных контрагентов фирм-однодневок. Если, конечно, находится достаточное количество аргументов для этого. Так, по одному из судебных дел компании удалось привести аргументы, которые убедили суд. Фирма-подрядчик одного из крупных строительных проектов была обвинена налоговиками в том, что работала с фирмами-однодневками, через которые проходило обналичивание денег по требованию лиц, распределявших заказы на строительство. Была выставлена крупная сумма платежей и штрафов. Спор перешел в судебную плоскость. В качестве доказательств своей невиновности строительной фирмой в суд были представлены следующие доказательства.

Под предлогом необходимости воочию убедиться в том, что однодневкой налоги не были уплачены, через суд было запрошено юридическое дело одной из обналичивающих контор. В результате было установлено, что платежи истца составляют всего 3 % от общего оборота лжекомпании. Получилось, что эта компания имеет оборот больше, чем юридическое лицо, привлекаемое к налоговой ответственности.

Также было установлено, что однодневка начала работать с заказчиком строительных работ до того, как подписала контракт с истцом, т. е. это доказывало, что ее услуги были навязаны. Кроме того, клиентами однодневки являлись и иные крупные строительные организации, акционерные общества в доле государственного участия, однако налоговики предъявили претензии только к истцу.

Однако единичные случаи сравнительно удачного завершения взаимодействия предпринимателей с проблемными юридическими лицами еще не являются показателем того, что игнорирование необходимости тщательной проверки своих контрагентов, а также чистоты используемых финансово-экономических схем, не приведет как к серьезными материальным, так и репутационным потерям. В любом случае вектор развития отечественной экономики и системы государственного контроля за ней направлен на постепенное выдавливание сомнительных схем с участием проблемных юридических лиц из легального делового оборота.

Кроме того, начисто забывается, что для создания однодневок используются наиболее социально незащищенные слои населения.

Ни для кого не секрет, что уже достаточно давно сложилась практика, когда по паспортам учащихся, а также умерших лиц, лиц, утерявших паспорта, малоимущих, лиц без определенного места жительства оформляются организации различных форм собственности для незаконного обналичивания, легализации и вывода денежных средств за рубеж, а также совершения других экономических преступлений.

Более всего вызывает беспокойство и опасения ситуация, когда к такой деятельности привлекаются студенты – люди, только начинающие взрослую жизнь, стоящие в начале профессионального пути. К сожалению, многие студенты или плохо знают российское законодательство, или рассчитывают быстро заработать легкий капитал, избежав при этом ответственности за поступки, которые законодатель однозначно трактует как преступление.

В последнее время на желании студентов хоть немного пополнить свой бюджет умело играли организаторы преступных махинаций. Схема простая: дается реклама о том, что на высокооплачиваемую работу требуется инициативный студент. Соискатель приходит, видит приличный офис с секретаршей, офисной техникой и прочими атрибутами. После проверки паспорта ему сообщают: он для фирмы подходит, просят оставить документы и подойти завтра-послезавтра. Тем временем на его паспорт оформляется фирма-однодневка, и совершаются некие финансовые операции. Результат, как правило, весьма печальный – через некоторое время встреча с оперативными сотрудниками и следователями, допросы, возбужденные уголовные дела, долгие объяснения, нервотрепка и возможная судимость (пусть даже и условная, но все же судимость). Я не говорю о возможном шантаже и угрозах со стороны бывших «работодателей».

Причастность к незаконной деятельности пагубно отражается на судьбе выпускников. Уже сейчас имена многих из них занесены в черные списки, что влечет за собой определенного рода кредитную и трудовую дисквалификацию. А это уже серьезный компрометирующий фактор на всю оставшуюся жизнь. Не секрет, что крупные компании имеют мощную систему безопасности и кадровую службу и проводят проверку любого сотрудника, который устраивается к ним на работу.

Выход один: не отдавать свой паспорт даже хорошо знакомым людям, несмотря на то, что его просят под самым благовидным предлогом.

Следует отметить, что практически за четверть века существования однодневок в отечественном экономическом и правовом пространстве периодически случавшиеся всплески по их искоренению напоминали борьбу известного литературного персонажа с ветряными мельницами. В итоге, к удовольствию многих, обе стороны конфронтации всегда оставались живы и здоровы. Но были такие инициативы, что, казалось, вот еще одно усилие – и победа над практикой использования юридических лиц в противоправной деятельности будет одержана.

Как известно, с 1 июня 2004 г. право представлять государство в делах о банкротстве было передано Федеральной налоговой службе (несмотря на то, что ранее всеми экспертами признавалось, что в делах о банкротстве у государства есть два подчас взаимоисключающих направления. Первое – получить с должника недоплаченные им налоги, и второе – сохранить его жизнеспособность путем заключения мирового соглашения или применения процедуры финансового оздоровления).

Надо сказать, что налоговики засучив рукава взялись за новое для себя направление. После внесения в 2005 г. изменений в законодательство о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, позволявших во внесудебном порядке исключать из государственного реестра любую компанию, которая в течение 12 месяцев не сдавала налоговую отчетность и не проводила операции по банковским счетам, появилась возможность ликвидировать фирмы, не ведущие никакой деятельности, при условии отсутствия задолженности перед бюджетом.

Уже в 2006 г. количество исков, поданных налоговыми органами в арбитражные суды о признании отсутствующих фирм-должников банкротами, исчислялось десятками тысяч. Отметим, что среди таких фирм-должников большинство являлись фирмами-однодневками, которые использовались в различных схемах по уклонению от уплаты налогов, перепродажи имущества, вывода активов. По сложившейся практике такие фирмы изначально оформлялись или впоследствии переоформлялись на подставных лиц. При этом государство могло ликвидировать и банкротить такие юридические лица только через суд, на что потребовались бы весьма значительные средства (порядка 100 млрд. руб.), да и многие эксперты сходились во мнении, что найти имущество у отсутствующих должников – дело весьма и весьма проблематичное.

Однако в целом отсутствующие или брошенные компании постепенно стали определенным фактором, частью теневого сектора экономики. Поэтому работа налоговой службы по зачистке реестра имела еще и серьезное профилактическое значение – не допустить разрастания «мертвых душ», выбить столь благоприятную почву для совершения правонарушений и преступлений с использованием таких юридических лиц.

В ноябре 2006 г. на встрече с Президентом Владимиром Путиным глава Высшего Арбитражного Суда (ВАС) предложил провести единовременную акцию по удалению фиктивных фирм из реестра зарегистрированных на территории страны юридических лиц. Уничтожать предлагалось все без исключения компании, не подающие признаков жизни и имеющие долги перед государством и контрагентами. Президент одобрил инициативу.

В поддержку данной инициативы было отмечено, что ежедневно в стране регистрируется около 1500 новых юрлиц, и примерно половина из них – так называемые фирмы-однодневки, создаваемые для фиктивных сделок и увода средств крупных компаний от налогообложения. Закон об упрощенном порядке банкротства отсутствующих должников за реалиями жизни не успевал: власти банкротили несколько тысяч компаний в месяц, а вместо них создавались десятки тысяч новых пустышек.

Свою немаловажную роль сыграло Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которым было введено понятие «необоснованной налоговой выгоды» и даны рекомендации судам, в каких случаях такая выгода возникает, а также Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ – 3–06/333).

Нельзя обойти вниманием и появление известного списка со 109 признаками однодневок. Для справки: все признаки можно разделить на две группы. Фирмы, которые только регистрируются, должны вызывать сомнения по 32 основным признакам. Например: адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (т. е. по нему зарегистрированы 10 и более фирм), адрес регистрации компании не существует, в заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя, лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию, физическое лицо является учредителем или руководителем 10 и более компаний («массовый» учредитель), заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия, заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась, и др.

Вторую группу составляют 77 признаков, которые обнаруживаются на стадии налогового контроля. Нет смысла их все приводить, кому интересно, посмотрит сам.

Следует отметить, что со временем выбор «кандидатов» для выездных проверок будет автоматизирован. Будет создан специальный реестр компаний – в него попадут фирмы, которые отвечают хотя бы одному из упомянутых 109 признаков «неблагонадежной фирмы» (чем больше у фирмы таких признаков, тем выше шанс, что ее тщательно проверят).

Также в письме «О предоставлении в банки информации об организациях, отсутствующих по месту регистрации» ФНС обязывает своих служащих в 10-дневный срок с момента выявления таких фактов сообщать о них в кредитные организации, в которых открыты счета нарушителей. Фактически этим письмом банки информируются о фактах отсутствия налогоплательщика по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, однако далее банки используют эту информацию по своему усмотрению.

В принципе, в таком случае кредитные организации вправе обратиться в суд, чтобы уточнить или даже отказаться от отношений с потенциально проблемными предприятиями, не сообщившими им об изменении своего местонахождения. Такая обязанность клиента, как правило, предусмотрена в договоре банковского счета, и ее неисполнение можно квалифицировать как существенное нарушение условий.

Подводя некоторый итог анализу вопросов использования проблемных юридических лиц в противоправной деятельности, выскажем осторожное предположение о том, что в сегодняшней внешнеполитической и внутриэкономической ситуации репрессивные методы в противодействии проблемным юридическим лицам вторичны по сравнению с выработкой мер по устранению причин и условий, побуждающих к созданию фирм-однодневок, невыгодности и, главное, нецелесообразности таких действий. При этом прибегать к уголовно-процессуальным аргументам стоит наравне с иными: гражданско-процессуальными, арбитражно-процессуальными, налогово-процессуальными, административными и др.

В любом случае сегодня предпринимательское сообщество также обеспокоено репутационными рисками, которые присутствуют в случае выявления фактов взаимодействия с фирмами-однодневками. Темами обсуждения становятся методики определения добросовестности контрагента. Они основаны на тщательном изучении предоставляемых потенциальным партнером документов, получении соответствующей информации из налоговых органов, использовании интернет-сервисов государственных органов (ФНС, ФАС, ФМС и др.), формировании переписки с контрагентом, проверке его местонахождения, получении информации и рекомендаций из иных источников. Некоторые называют эти действия алгоритмом налоговой осмотрительности.