Текст книги "Краткий курс по финансовому праву"

12. Понятие и виды субъектов финансовых правоотношений

1. Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников, или субъектов, этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образование, распределение и использование государственных и муниципальных денежных фондов и доходов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права.

2. Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений. Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансовоправовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. В результате субъект финансового права – понятие более широкое, чем субъект (участник) финансового правоотношения.

3. Особенность круга субъектов финансового права состоит в том, что в него входят три основные группы, на которые подразделяются субъекты российского права: государство и его территориальные подразделения; коллективные субъекты; индивидуальные субъекты.

4. Под государством и его территориальными подразделениями подразумеваются:

☝ Российская Федерация; субъекты РФ – республики, края, области, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, автономные округа и автономная область;

☝ муниципальные образования;

☝ городские и сельские поселения, входящие в состав муниципального образования;

☝ административно-территориальные образования особого режима (закрытые административно-территориальные образования, свободные экономические зоны). Такой круг субъектов свойственен, в частности, бюджетным правоотношениям.

5. Коллективными субъектами финансового права являются государственные и общественные организации, к числу которых относятся:

☝ представительные и исполнительные органы государственной власти;

☝ органы местного самоуправления;

☝ предприятия, организации, учреждения разных форм собственности: коммерческие и некоммерческие организации.

6. Индивидуальные субъекты финансового права, или физические лица, – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Их права и обязанности связаны большей частью с налоговыми и другими обязательными платежами, поступающими в государственную или муниципальную казну.

7. Финансово-правовой статус субъекта финансового права включает следующие элементы:

✓ правоспособность – способность иметь права и обязанности (они имеют право на участие в финансовой деятельности государственных органов, что основано на положениях Конституции РФ (ст. 32));

✓ дееспособность – способность своими действиями осуществлять права и обязанности (обязанность по уплате налога);

✓ деликтоспособность – способность нести юридическую ответственность за совершение правонарушение (ответственность за налоговые правонарушения – нарушение налогоплательщиками срока постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 116 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).

13. Финансовый контроль: понятие, значение и методы

Финансовый контроль – регламентированная нормами финансового права деятельность государства и муниципальных образований по проверке правильности финансового планирования, полноты и своевременности поступления доходов, обоснованности произведенных расходов и т. д.

1. К объектам финансового контроля относятся денеж-1 ные отношения и перераспределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на всех уровнях и во всех звеньях хозяйства. Предметом проверок выступают такие стоимостные показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки обращения. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них. Основной целью финансового контроля является обеспечение эффективности финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

2. Финансовый контроль состоит:

☝ в проверках выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны физических лиц и организаций;

☝ проверках и ревизиях целевого выделения государством и муниципальными образованиями запланированных денежных средств из бюджета и внебюджетных фондов (государственных и местных); проверках и ревизиях целевого использования средств, выделенных из бюджетов;

☝ проверках правил ведения кассовых операций в организациях, а также правил работы с валютной выручкой;

☝ ревизиях финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.

3. Виды финансового контроля:

☝ контроль законодательных (представительных) органов, которые имеют право:

– на получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета,

– получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении,

– утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета,

– создание собственных контрольных органов для проведения внешнего аудита бюджетов,

– вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты;

☝ контроль исполнительных органов:

– осуществляемый Минфином России внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств,

– осуществляемый Федеральным казначейством предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу,

– осуществляемый главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.

4. Формы финансового контроля:

☝ предварительный – контроль, осуществляемый до проведения финансовой деятельности, например в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

☝ текущий – контроль, осуществляемый непосредственно в ходе проведения финансовых мероприятий, например в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

☝ последующий – контроль, осуществляемый по завершении определенных финансовых действий, по результатам их проведения, например в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

5. Методы проведения контроля: проверки; обследования; надзор; анализ финансового состояния; наблюдение (мониторинг); ревизии.

6. Проверка – это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и других объектов. Проверки бывают тематические и документальные.

Тематические проверки – это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, которая бывает камеральной и выездной. Документальные проверки – это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, счетов, отчетов и др.

7. Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, которые осуществляют тот или иной вид финансовой деятельности с помощью лицензии, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Анализ финансового состояния означает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

8. Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, предполагающий полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности. Ревизии могут быть полными и частичными, комплексными и тематическими, плановыми и внеплановыми.

9. Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, чем проверки, предполагает использование таких приемов, как опрос и анкетирование.

10. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль, который осуществляется со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием организации-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

14. Виды и органы финансового контроля

1. Существуют следующие способы классификации видов финансового контроля:

☝ по субъектам контроля – президентский, законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, ведомственный, аудиторский;

☝ по объектам контроля – бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный контроль, контроль за денежной массой.

☝ по регламенту осуществления – обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

☝ по времени проведения – предварительный, текущий (оперативный), последующий.

2. Инициативный (внутренний) контроль является неотъемлемой частью управления финансами для достижения стратегических и тактических целей и не вытекает из финансового законодательства. Обязательный контроль финансовой деятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона.

3. Предварительный финансовый контроль имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений, проводится до совершения финансовых операций и предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.

4. Текущий (оперативный) финансовый контроль производят в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий, предупреждая возможные злоупотребления при получении и расходовании средств и способствуя соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлению денежных расчетов. Последующий финансовый контроль, производимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения фактических финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

5. Финансовый контроль со стороны органов представительной власти осуществляется соответствующими структурами, комитетами, комиссиями Совета Федерации и Государственной Думы, Счетной палатой РФ, контрольно-счетными палатами субъектов РФ.

6. К сфере ведения Счетной палаты РФ относится контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Контролю подлежат все юридические лица: государственные органы и учреждения, включая внебюджетные фонды и Банк России; органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фонды и негосударственные коммерческие организации – в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также с наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами.

7. Финансовый контроль со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатур на должность председателя Банка России. Определенные функции финансового контроля выполняет Главное контрольное управление Президента РФ, которое подчиняется непосредственно Президенту РФ, но при этом взаимодействует со всеми органами государственной исполнительной власти.

8. Среди его функций можно выделить следующие: контроль над деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ; рассмотрение жалоб и обращений физических и юридических лиц. Главное контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций (независимо от формы собственности) представления документов, материалов и другой информации, необходимой для проведения проверок, привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок.

9. Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность федеральных министерств и ведомств, направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля.

10. Федеральная налоговая служба выполняет следующие функции:

✓ выработка основных направлений налоговой политики и ее осуществление;

✓ координация деятельности территориальных налоговых органов;

✓ взаимодействие с другими контролирующими структурами и правоохранительными органами.

Система налоговых органов включает Федеральную налоговую службу, а также ее территориальные и местные органы (управления и инспекции). Налоговые органы находятся в ведении Минфина России.

11. К наиболее важным задачам налоговых органов относятся следующие: контроль за соблюдением налогового законодательства; проверка полноты и своевременности налоговых платежей. Банк России организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. На Федеральную таможенную службу возложен контроль за соблюдением налогового, таможенного и валютного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

15. Основные виды правонарушении в области финансовой деятельности

1. Под финансово-правовой ответственностью понимается применение к нарушителю финансово-правовых норм мер государственного принуждения уполномоченными на то государственными органами, возлагающими на правонарушителя дополнительные обременения имущественного характера.

Финансовое правонарушение – виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена правовая ответственность.

2. Признаки финансового правонарушения: противоправность; антиобщественность; виновность; наказуемость.

3. Виды правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг закреплены в гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). К ним относятся:

☝ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выражается:

– в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов,

– невыполнении должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций;

☝ нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

– нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда,

– нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

☝ нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

☝ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

☝ нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

☝ нарушение получателем бюджетных средств срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

☝ нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами;

☝ нарушение эмитентом порядка (процедуры) эмиссии ценных бумаг;

☝ нарушение валютного законодательства:

– осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением требований (условий, ограничений), установленных специальным разрешением (лицензией), а равно с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами Российской Федерации,

– невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию России товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств,

– нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности,

– несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов,

– нарушение законодательства о банках и банковской деятельности и др.

16. Понятие и источники бюджетного права

1. Специфика предмета бюджетного права состоит в том, что оно регулирует отношения Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти. Эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.

2. Исходя из этой общей характеристики бюджетного права, в нем можно выделить следующие блоки норм, которые закрепляют и регулируют:

☝ бюджетную систему и бюджетное устройство Российской Федерации, т. е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, принципы их взаимной связи, роль каждого из видов бюджетов;

☝ состав доходов и расходов бюджетной системы в целом и входящих в нее бюджетов, порядок разграничения доходов и расходов между бюджетами;

☝ компетенцию (права) Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований в области бюджета;

☝ бюджетный процесс, т. е. порядок формирования и реализации бюджета, а также порядок отчетности об исполнении бюджета.

Бюджетное право – совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов, сосредоточенных в государственных и местных бюджетах.

3. Источники бюджетного права. Основой всех правовых норм, регулирующих бюджетные отношения, является Конституция РФ. Ряд ее статей непосредственно устанавливают исходные начала и принципы бюджетной деятельности в Российской Федерации (ст. 71, 106). Помимо этого и конституционные нормы общего значения определяют основные принципы и формы взаимоотношений в области бюджета, основы организации бюджетной деятельности государства, защиты прав и законных интересов участвующих в ней субъектов.

4. Среди действующих в данной сфере законодательных актов особо следует отметить Бюджетный кодекс РФ (далее – БК РФ) – кодифицированный федеральный законодательный акт, регулирующий бюджетные отношения в стране. В нем установлены общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы, включая федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, государственные внебюджетные фонды и т. д.

5. Ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете помимо конкретных показателей его доходов и расходов также содержат правила общего значения, нормы бюджетного права.

6. В сфере бюджетных отношений помимо законов на федеральном уровне действуют указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, правовые акты Минфина России, которым принадлежит важная роль в практической организации бюджетной деятельности государства.