Текст книги "Налоговые льготы. Инструкции по применению"

2.4. Налог на прибыль

Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления имущественных объектов, погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами следующие поступления, определенные ст. 251 Налогового кодекса РФ:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имеющие денежную оценку в случае выделения его доли из имущества простого товарищества;

6) имущество, полученное по безвозмездной помощи;

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

9) в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту по договору комиссии, в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если затраты не подлежат включению в состав расходов;

10) в виде средств, полученных по договорам кредита или займа;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды;

13) в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщик может получить имущественные объекты по целевому финансированию из источников:

1) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

2) в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

а) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детскую эндокринологию, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных Российской Федерацией, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

б) гранты, предоставляемые на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

3) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

5) в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

6) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организации – членов общества взаимного страхования;

7) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

8) в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

9) в виде средств, полученных предприятиям и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в который они поступили;

10) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

11) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

12) в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.

Поступившие таким образом целевые средства должны быть отдельно от других имущественных средств налогоплательщика.

Организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевого финансирования.

В противном случае такие доходы подлежат налогообложению с даты их поступления;

13) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;

14) положительная разница в результате переоценки драгоценных камней при изменении прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

15) стоимость материалов, полученных при демонтаже, ликвидации выводимых из эксплуатации объектов химического оружия;

16) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводные, газовые и электрические сети), постоянных за счет средств бюджетов всех уровней;

17) в виде имущества, имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья;

18) в виде сумм уменьшенной или списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;

19) безвозмездное имущество для государственных муниципальных образовательных учреждений;

20) полученное имущество в виде основных средств для организаций, входящих в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО);

21) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

22) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

23) имущество, полученное унитарными предприятиями;

24) имущество, полученное религиозной организацией;

25) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;

26) в виде имущества, включая денежные средства, имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

27) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;

28) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

29) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются доходы от реализации продукции и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, а также ранее приобретенных, от имущественных прав.

Согласно пункту 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, выручкой признаются все поступления от реализации продукции и имущественных прав. Причем расчеты производятся в денежной и натуральной формах.

Доходы определяются исходя из первичных документов. При предъявлении этих документов суммы налогов, указанные в документах, не считаются доходами.

Если деятельность организации связана с иностранным партнерством, а доходы от нее поступают в валюте, а не в рублях, то все равно такая выручка учитывается в совокупности с рублевыми доходами.

Внереализационные доходы участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся все остальные доходы, не указанные в ст. 249, т. е. не являющиеся доходами от реализации. Внереализационными доходами признаются, согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признания должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества в аренду, если не является основным доходам;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы поступают от основного вида деятельности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;

8) в виде безвозмездного имущества, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен;

9) в виде дохода при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

16) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы);

18) выявленные в результате инвентаризации материально-производственные запасы.

Результат от реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». Здесь обобщается информация о полученных доходах и расходах по основным видам деятельности.

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения выручки и себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов; покупных изделий для комплектации; строительных, геолого-изыскательных работ, услуг перевозки, предоставленные активы во временное пользование и др.

Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость проданных продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», счета 48 «Товары», счета 44 «Расходы на продажу» и других в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, осуществляющие розничную торговлю по кредиту счета 90 «Продажи», отражают проданную стоимость со сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 «Торговая наценка»).

Пример

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 – Выручка;

90-2 – Себестоимость продаж;

90-3 – НДС;

90-4 – Акцизы;

90-9 – Прибыль (убыток) от продажи.

На субсчетах учитываются поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Если организация занимается экспортом и является плательщиком экспортных таможенных пошлин, открывается счет 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины». На данном субсчете учитываются экспортные пошлины.

Записи на субсчетах (от 90 до 90-5) накапливают поступления в течение отчетного года.

Каждый месяц бухгалтер организации сопоставляет совокупный дебетовый оборот по счетам 90 субсчетам 2–5 и кредитовый оборот по счету 90 субсчет 1, определяя тем самым финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленная прибыль (убыток) ежемесячно списывают со счета 90 субсчет 9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании календарного (отчетного) года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Расходы – обоснованные, экономически оправданные затраты в денежной форме. Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Затраты могут быть признанными расходами, если они документально подтверждены.

Если расходы выражены в иностранной валюте, их учитывают в совокупности с «Рублевыми» расходами.

Расходы организации можно разделить на 2 группы:

1) расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг;

2) внереализационные расходы.

Многие затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов. В таком случае налогоплательщик самостоятельно определяет, какие расходы и к какой группе отнести.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Укрупнено расходы на производство можно подразделить на 4 группы.

I. Материальные расходы:

1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, образующих их основу либо являющихся необходимым при производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных, реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иное);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками, организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Кроме того, к материальным расходам можно отнести:

а) расходы на рекультивацию земель;

б) потери от недостачи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов;

в) технологические потери при производстве;

г) расходы на горно-подготовительные работы.

II. Расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда относят любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, начисления, надбавки, премии, единовременные поощрительные начисления.

В расходы на выплату труда включаются:

1) должностные оклады;

2) премии, надбавки, надбавки за высокие достижения в труде;

3) компенсирующие начисления (из-за режима работы, с условиями труда, за работу в ночное время, за тяжелую и вредную работу, начисления за работу в выходные и праздничные дни);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, жилья;

5) стоимость форменной одежды, бесплатно выдаваемой или с частично оплаченной суммой, сотрудником;

6) сохранение среднего заработка на время выполнения государственных и общественных работ;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска; учебного отпуска;

8) компенсации в денежной форме за неиспользованный отпуск;

9) начисления сотрудникам в связи с сокращением персонала по причине ликвидации организации;

10) единовременные вознаграждения за выплату лет;

11) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;

12) доплаты за временную нетрудоспособность;

13) платежи работодателей страховым компаниям по договорам обязательного страхования;

14) платежи работодателей по договорам добровольного страхования:

а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты, аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником, застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению, трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;

в) добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

г) добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

15) начисление оклада по тарифной ставке при выполнении работ вахтовым методом;

16) доплаты инвалидам;

17) другие расходы, закрепленные ст. 255 Налогового кодекса РФ.

III. Суммы начисленной амортизации.

Имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, используется для извлечения дохода. Стоимость приобретенных или созданных своими силами имущественных объектов погашается начислением амортизации.

Имущество (активы) организации может (могут) быть амортизируемым, если соблюдается следующее условие. Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость имущества должна превосходить 10 000 руб.

Исключением амортизируемого имущества являются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фьючерсы, форварды, опционы.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ):

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;

6) приобретенные издания – книги, брошюры, произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности;

8) переданные в безвозмездное пользование основные средства;

9) переведенные на консервацию основные средства;

10) находящиеся основные средства на реконструкции более 1 года.

IV Прочие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности; на обслуживание пожарной кнопки; на услуги охраны;

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону; на лечение профзаболеваний сотрудников;

8) затраты на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

9) арендные платежи за право пользования имуществом по договору аренды (лизинга). Если объекты имущества, взятые в лизинг, учитываются у лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя являются лизинговые платежи за минусом амортизации. А у лизингодателя расходы признаются как затраты на приобретение имущества, преданного в лизинг;

10) расходы на гарантийный ремонт, в том числе отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

11) на содержание служебного транспорта;

12) командировочные расходы:

а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

в) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

г) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

д) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими сооружениями;

13) юридические и консалтинговые расходы;

14) консультационные расходы; аудиторские расходы;

15) плата государственному, частному нотариусу;

16) расходы на раскрытие (публикацию) бухгалтерской отчетности; на предоставление сведений государственного статистического наблюдения (Госкомстата и его территориальные подразделения);

17) расходы на повышение квалификации сотрудников; переподготовку персонала;

18) канцелярские расходы;

19) телефонные, телеграфные, почтовые расходы;

20) расходы на маркетинговые исследования; на рекламные акции;

21) затраты на использование программ ЭВМ;

22) расходы на содержание вахтовых, временных поселков;

23) расходы новых производств; на совершенствование технологий;

24) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляют не менее 25 %;

25) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели:

а) улучшение условий и охраны труда инвалидов;

б) создание и сохранение рабочих мест для инвалидов;

в) обучение и трудоустройство инвалидов;

г) изготовление и ремонт протезных изделий;

д) приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

е) санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

ж) защита прав и законных интересов инвалидов;

з) мероприятия по интеграции инвалидов в общество;

и) обеспечение инвалидов равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

к) приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

л) приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

м) взносы, направленные указанными организациями, общественным организациям инвалидов на их содержание.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

26) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

27) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате налогоплательщика;

28) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев;

29) потери от брака;

30) другие расходы, определенные ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Помимо производственных расходов, уменьшающих доходы, существуют внереализационные. Они отличаются от вышеуказанных расходов тем, что никоим образом не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Суммы внереализационных затрат учитываются на ст. 91 «Прочие доходы и расходы».

К внереализационными расходам относят:

1) содержание арендованного имущества;

2) проценты по долговым обязательствам;

3) расходы, связанные с выпуском ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального Банка Российской Федерации;

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ);

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленном сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;