Текст книги "Экономический анализ хозяйственной деятельности. Ответы на экзаменационные билеты"

25. Анализ общей суммы затрат на производство продукции и затрат на рубль произведенной продукции

Себестоимость продукции – важный показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности, аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа:

1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2) уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

3) себестоимость отдельных изделий;

4) отдельные статьи затрат;

5) центры ответственности.

Анализ себестоимости продукции начинают с изучения общей суммы затрат.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают переменные расходы, а постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показывают с помощью графика. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

Влияние инфляционного фактора высчитывается умножением фактического количества потребленных ресурсов на производство продукции на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и сложением результатов.

В процессе анализа оценивают изменения в структуре элементов затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда.

Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Затраты на рубль произведенной продукции – обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Он универсален и может рассчитываться в любой отрасли производства. Он исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже "1, производство продукции является рентабельным, при уровне выше 1 – убыточным.

В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, проводят межхозяйственные сравнения по данному показателю.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Модель факторного анализа затрат на рубль продукции включает следующие элементы: издержкоемкость продукции; изменение общего объема выпуска продукции; изменение структуры продукции; изменение уровня цен на продукцию; изменение уровня удельных переменных затрат; изменение суммы постоянных затрат; изменение цен в связи с инфляцией; изменение качества продукции; изменение цен на потребленные ресурсы.

Далее устанавливают влияние факторов на изменение суммы прибыли: абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.

26. Анализ себестоимости отдельных видов продукции и прямых затрат

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели, включающей следующие элементы:

1) себестоимость единицы продукции;

2) сумму постоянных затрат, отнесенную на данный вид продукции;

3) сумму переменных затрат, отнесенную на единицу продукции;

4) объем выпуска продукции в физических единицах.

В процессе анализа детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают сданными плана, прошлых периодов, других предприятий.

Расчеты делают по каждому виду продукции.

Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от:

1) объема производства продукции;

2) структуры продукции;

3) изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции.

Уровень материальных затрат может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов.

Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего составляют факторную модель. Расчет влияния факторов производят способом цепной подстановки.

Далее изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции.

Расчеты делаются по всем видам продукции.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материалов другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа необходимо узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства данного вида продукции текущего периода. В результате получается прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то можно определить, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, нужно сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение анализа обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

В сельскохозяйственном производстве анализ себестоимости растениеводческой продукции начинают с изучения ее уровня и динамики, себестоимость по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств. Это позволяет установить тенденции изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства. В животноводстве большое влияние на рост себестоимости оказывает низкий уровень механизации производственных процессов, организации труда и технологии производства.

27. Анализ прямой заработной платы и косвенных затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человекочас.

Факторная модель заработной платы на производство продукции включает:

1) общую сумму прямой заработной платы в целом по предприятию;

2) сумму прямой заработной платы на весь объем производства данного вида продукции;

3) сумму прямой заработной платы на единицу данного вида продукции.

В процессе анализа изучают изменение себестоимости единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц. Далее определяют влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции способом абсолютных разниц.

Общая сумма заработной платы в целом по предприятию зависит также от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия заработной платы за счет внедрения каждого мероприятия. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: 1) расходами на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общепроизводственными расходами;

3) общехозяйственными расходами;

4) коммерческими расходами.

Анализ данных расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция роста или снижения. В процессе анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов проводят на основании данных аналитического бухгалтерского учета. При этом по каждой статье выявляют относительное и абсолютное отклонение от плана, их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В процессе анализа выявляются непроизводительные затраты (потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплата простоя по вине предприятия, стоимость энергии и топлива за время простоев предприятия и др.), потери от бесхозяйственности и излишеств, которые рассматриваются как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (на погрузочно-разгрузочные работы, доставку), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и др.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

28. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основные источники резервов снижения себестоимости продукции:

1) сокращение затрат на ее производство

Происходит за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.;

2) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма постоянных расходов не изменяется. В результате наблюдается снижение себестоимости продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрения новой прогрессивной техники, технологии производства, улучшения организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и др.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резервы сокращения расходов на содержание и эксплуатацию основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации, списания ненужных, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить умножением разности между расходом материальных ресурсов на единицу продукции до и после внедрения инновационных мероприятий на планируемый объем производства продукции и на плановые цены на материалы. Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции рассчитываются следующим образом: резерв увеличения выпуска продукции данного вида умножается на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода. Расчеты проводятся по каждому виду продукции, при необходимости – по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Величина резерва снижения себестоимости продукции зависит от:

1) фактического и возможного уровня себестоимости единицы произведенной продукции;

2) фактических затрат на производство продукции;

3) резерва сокращения затрат на производство продукции;

4) дополнительных затрат, необходимых для освоения резервов увеличения производства продукции;

5) фактического объема увеличения выпуска продукции;

6) резерва увеличения выпуска продукции.

В процессе выявления резервов снижения себестоимости решаются следующие задачи:

1) осуществляется систематический контроль за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2) изучается влияние факторов на изменение ее уровня;

3) оценивается деятельность предприятия по использованию возможностей уменьшения себестоимости продукции;

4) разрабатываются мероприятия, направленные на освоение выявленных резервов.

29. Анализ состава и динамики прибыли. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие.

Основные задачи анализа состава и динамики прибыли:

1) систематический контроль за формированием финансовых результатов;

2) определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

5) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов; «Отчет о прибылях и убытках»; «Отчет об изменениях капитала»; бизнес-план.

В процессе анализа используют следующие показатели:

1) маржинальная прибыль;

2) прибыль от реализации продукции, товаров, услуг;

3) общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) – финансовые результаты от реализации продукции работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности;

4) чистая прибыль;

5) капитализированная (нераспределенная) прибыль;

6) потребляемая прибыль

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, работ и услуг.

В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции, определяют изменение ее суммы.

Модель факторного анализа прибыли от основной деятельности включает следующие элементы:

1) прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

2) объем продаж: изменение переходящих запасов готовой продукции; изменение остатков неоплаченной продукции; объем выпуска продукции;

3) структуру продаж;

4) цены реализации: качество продукции; конъюнктуру рынка; рынки сбыта; инфляция; сроки реализации продукции;

5) себестоимость продукции: ресурсоемкость продукции; цены на ресурсы; сумму постоянных затрат; объем выпуска продукции.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли. Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли проводят методом цепной подстановки. Сначала находят сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого необходимо рассчитать индекс объема реализации продукции.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном, условно-натуральном или стоимостном выражении. Затем определяют сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Затем подсчитывают, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции.

30. Анализ ценовой политики предприятия и уровня среднереализационных цен, прочих финансовых доходов и расходов

Сущность ценовой политики заключается в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение краткосрочных и долгосрочных целей. При этом ценовая политика должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров. При изучении ценовой политики предприятия применяют факторный анализ уровня среднереализационных цен.

Среднереализационная цена единицы продукции – отношение выручки от реализации соответствующего изделия к объему его продаж за отчетный период. Ее уровень зависит от качества реализуемой продукции, рынков ее сбыта, конъюнктуры рынка, сроков реализации, инфляционных процессов.

Качество товарной продукции – фактор, от которого зависит уровень средней цены реализации. Изменение уровня цены изделия за счет его качества определяется делением разности цены изделия нового и прежнего качества, умноженного на объем реализации продукции нового качества на общий объем реализованной продукции данного вида за отчетный период

По видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта, кондиции, категории, влияние качества продукции на изменение средней цены рассчитывают способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту умножается на базовую цену единицы продукции соответствующего сорта и результаты суммируются.

Если на протяжении отчетного периода произошло изменение цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции соответствующего вида за отчетный период.

Размер прибыли зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. К ним относятся доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, прочие внереализационные доходы и расходы.

Инвестиционные доходы – проценты к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и др.

Финансовые расходы – выплата процентов по облигациям, акциям, за предоставление организациям в пользование денежных средств.

Прочие внереализационные доходы и расходы – прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, убытки от недостачи и уценки имущества, убытки от стихийных бедствий и т. д.

В процессе анализа изучают состав, динамику, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Виды ценных бумаг – акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов, депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций – сумма дивидендов и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивидендов зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа необходимо изучить динамику дивидендов, курс акций, чистую прибыль, приходящуюся на одну акцию, а также установить темпы их роста или снижения.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

Анализ прочих внереализационных доходов и расходов проводят по каждому их виду. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.