Текст книги "Налоги и налогообложение в РФ. Учебник по финансовому анализу малого бизнеса для кредитных специалистов"

2.5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения

– операции по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг на территории РФ

– операции по передаче товаров, выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

– операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

– операции по ввозу товаров на территорию РФ

Налоговая база

Равна стоимости реализованных товаров и оказанных услуг. Более точный порядок определен налоговым кодексом в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг). Например, при получении авансов, для сельхозпродукции, для передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд, при ввозе товаров на территорию РФ и для многих других случаев.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг

Особенности для различных случаев (например, строительно-монтажные работы для собственных нужд) определены налоговым кодексом.

Налоговый период

Один календарный квартал.

Налоговая ставка

20%22
  18% – в 2004—2018 г.г.


[Закрыть] – основная налоговая ставка, используется в случаях, если не применяются другие ставки

10% – при реализации некоторых продовольственных товаров, ряда детских товаров, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров33
  Полный перечень представлен в документе «НДС – ставка 10%», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.


[Закрыть]

0% – при реализации некоторых товаров и оказании услуг при международной деятельности и экспортных операциях

Счет-фактура

При реализации товаров или оказания услуг плательщик НДС дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. При этом продавец выставляет покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является документом, строго установленной формы, дающим право покупателю принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Пример заполненного счета-фактуры на бумажном носителе представлен в документе «НДС – счет-фактура (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку. При раздельном учете групп товаров – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при раздельном учете определяется суммарно по всем налоговым ставкам.

Сумма НДС (руб.) = Σ (налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%))

Пример

Выручка организации от продажи товаров в текущем квартале составила 910 000 рублей с НДС, из них продовольственных товаров (ставка НДС -10%) на сумму 550 000 рублей с НДС. Реализация остальных товаров облагается по ставке 20%. Определим сумму НДС.

Решение

(910 000 – 550 000) / 1,20 х 20% +550 000 / 1,1 х 10% = 60 000 +50 000 = 110 000 рублей.

Налоговые вычеты

Сумма НДС может быть уменьшена на размеры налоговых вычетов. Такие вычеты можно применить на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Пример

Предприниматель закупил товар для дальнейшей перепродажи своим покупателям. Нашему предпринимателю продавец товара выставил счет-фактуру на общую сумму 600 000 рублей (в том числе НДС-20%). Определим сумму налогового вычета НДС.

Решение

600 000 / 1,2 х 20% = 100 000 рублей – эта же сумма НДС указана в счете-фактуре от продавца.

Сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода.

Пример

Наш предприниматель в этом же месяце перепродал товар своему покупателю за 900 000 рублей (в том числе НДС-20%). Определим сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет с учетом налогового вычета.

Решение

900 000 / 1,2 х 20% = 150 000 рублей – сумма НДС от продажи товара

100 000 руб. – налоговый вычет по счету-фактуре от продавца

150 000 – 100 000 = 50 000 рублей – сумма НДС к уплате в бюджет

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на добавленную стоимость уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Возмещение налога

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, полученная разница подлежит возмещению из бюджета или зачету налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по НДС предоставляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важно!

C 1 января 2014 г. декларация по НДС предоставляется только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Пример заполнения декларации по НДС представлен в документе «НДС – декларация (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

2.6. Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство (обычно это имущество стоимостью более 100 000 рублей).

Не являются объектами налогообложения движимое имущество, земельные участки и другие объекты природопользования, а также объекты основных средств, со сроком полезного использования от года до трех лет.

Налоговая база

Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении следующих объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них

– нежилые помещения, используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

– жилые помещения, гаражи, машиноместа, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства

– некоторые объекты недвижимого имущества иностранных организаций

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу

Пример

Остаточная стоимость всех основных средств организации составляет на:

1 января – 1 045 000 рублей.

1 февраля – 962 000 рублей.

1 марта – 1 384 000 рублей.

1 апреля – 1 006 000 рублей.

Определим среднюю стоимость имущества за 1 квартал.

Решение

(1 045 000 +962 000 +1 384 000 +1 006 000) / 4 = 1 099 250 рублей.

Налоговый период

Один календарный год.

Отчетный период

Определен как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка

Не более 2,2%.

2% – в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Размер ставок устанавливается законами субъектов РФ, возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку:

Сумма налога на имущество организаций (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Пример

Среднегодовая стоимость имущества организации за прошедший год равна 1 100 000 рублей. Определим сумму налога на имущество этой организации, если ставка налога в соответствующем субъекте РФ определена в размере 1,5%.

Решение

1 100 000 х 1,5% = 16 500 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога

Авансовые платежи по налогу уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы

Российское законодательство предоставляет ряд льгот, которые освобождают от налога на имущество некоторые организации.

Для малого бизнеса из общего списка таких организаций некоторый интерес могут представлять компании, связанные с привлечением труда инвалидов, производство некоторых фармацевтических препаратов, а также имущество юридических консультаций.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций предоставляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае, если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то налоговая декларация не представляется.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций представлен в документе «Налог на имущество организаций – декларация (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

2.8. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определённого периода времени. Современное российское налоговое законодательство предусматривает четыре основных специальных налоговых режимов, а также один экспериментальный.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Применяется индивидуальными предпринимателями, характеризуется отсутствием необходимости сдачи налоговых деклараций.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налог на профессиональный доход

Налоговый режим, применяется в отношении «самозанятых» граждан и индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Применяется при выполнении соглашений о разделе продукции, в малом бизнесе не встречается.

Применение специальных налоговых режимов

Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:

2.8.1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организации и предприниматели могут перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев текущего года их доходы не превысили 112,5 млн. рублей без НДС.

С учетом коэффициента-дефлятора в 2023 году – 1,257, сумма лимита для перехода на УСН равна 141,4 млн. рублей = 112,5 х 1,257.

Законодательство также ограничивает возможность применять УСН некоторым организациями и предпринимателям. Из общего запретного списка для малого бизнеса интерес могут представлять:

– организации, имеющие филиалы и представительства

– организации, у которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов

– организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

– организации и предприниматели, осуществляющие производство ювелирных изделий из драгоценных металлов или торговлю ими

– организации и предприниматели, у которых средняя численность работников за отчетный период превышает 100 человек

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 150 млн. рублей.

– организации и предприниматели, не уведомившие налоговые органы о переходе на УСН в установленные сроки (не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН)

Организации и предприниматели утрачивают возможность применять УСН, когда предельный размер доходов по итогам отчетного периода составляет 200 млн. рублей без НДС. С учетом коэффициента-дефлятора в 2023 году – 1,257, сумма лимита составляет 251,4 млн. рублей.

С 2021 года существует переходный период для налогоплательщиков, которые превысили ограничения, позволяющие применять УСН. Если доходы плательщика УСН превысят 150 млн. рублей, но не более чем на 50 млн. рублей, а средняя численность работников превысит 100 человек, но не более чем на 30 человек, то он сможет продолжить применять УСН, уплачивая в течение переходного периода повышенную ставку налога.

Индивидуальные предприниматели, которые одновременно применяют УСН и патентную систему налогообложения (ПСН) для соблюдения вышеуказанного лимита при определении доходов должны учитывать доходы по двум этим спецрежимам.

Объект налогообложения

– доходы

– доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и может изменяться ежегодно.

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются кассовым методом, т.е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Расходами при определении объекта налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень таких расходов определен законодательно, он достаточно обширен и включает в себя основные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

Налоговая база

Равна денежному выражению доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в течение 10 последующих лет), в которых налогоплательщик применял объект налогообложения в виде «доходы минус расходы».

Налоговый период

Один календарный год.

Отчетный период

Первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка

6% – объект налогообложения «доходы» (8% – в переходный период при превышении лимитов)

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

15% – объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (20% – в переходный период при превышении лимитов)

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

1% – уплачивается налогоплательщиками, которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы» в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются «доходы».

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку:

Сумма налога (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Пример

Доход предпринимателя от продажи товаров за год составил 10 млн. рублей, а сумма расходов за этот же период – 9,4 млн. рублей. Определим сумму начисленного к уплате налога по итогам года, если предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, а объект налогообложения выбран как «доходы».

Решение

10 000 000 х 6% = 600 000 рублей.

Предположим, что этот же предприниматель выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы». Определим сумму начисленного к уплате налога.

Решение

(10 000 000 – 9 400 000) х 15% = 90 000 рублей, что менее минимального налога в размере 1% от «доходов».

10 000 000 х 1% = 100 000 рублей – сумма налога.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается организациями не позднее 28 марта, а предпринимателями не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода рассчитывают сумму авансового платежа по налогу и уплачивают их не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на величину страховых взносов. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Это ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не выплачивающих вознаграждения физическим лицам.

Налоговая декларация

Налоговые декларации предоставляются организациями в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели предоставляют налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример заполнения декларации по УСН представлен в документе «УСН – декларация (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Пример книги представлен в документе «УСН – книга учета доходов и расходов», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

2.8.2. Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности. Список представлен в документе «Патент – перечень видов деятельности», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Налогоплательщиками являются только индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на патентную систему налогообложения.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, выдаваемый налоговым органом. Пример патента представлен в документе «Патент – форма (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек.

Индивидуальные предприниматели утрачивают возможность применять ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (могут быть несколько патентов), превысили 60 млн. рублей.

В случае если индивидуальные предприниматели применяют одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в 60 млн. рублей учитываются доходы по двум этим спецрежимам.

В малом бизнесе, дополнительно к ограничениям по видам деятельности, Патентная система налогообложения не применяется в отношении:

– видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

– оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;

деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Объект налогообложения

Потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база

Определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН.

Налоговый период

Один календарный год или срок, на который выдан патент, но только в пределах одного календарного года. Срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Налоговая ставка

6%

Законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться нулевые ставки для вновь зарегистрированных ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку.

Сумма налога (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Пример

Индивидуальный предприниматель осуществляет услуги по изготовлению мебели. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленного законом субъекта РФ, равен 600 000 рублей. Определим сумму начисленного налога на год.

Решение

600 000 х 6%= 36 000 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по ПСН производится индивидуальным предпринимателем по месту постановки на учет в налоговом органе:

– если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

– если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Сумма налога по ПСН, рассчитанная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов:

– при наличии наемных работников – на суммы страховых взносов на ОПС, ОМС, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, но не более чем на 50% исчисленного налога

– ИП при отсутствии наемных работников – на суммы уплаченных страховых взносов за себя на ОПС и ОМС.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Форма книги представлена в документе «Патент – книга учета доходов», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Если индивидуальные предприниматели, помимо деятельности в рамках ПСН, осуществляет иные виды деятельности с применением других режимов налогообложения, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.