Текст книги "Налоги и налогообложение в РФ. Учебник по финансовому анализу малого бизнеса для кредитных специалистов"

2.8.3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Условия ЕСХН применяются также для крестьянских (фермерских) хозяйств.

По общему правилу сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, при условии, что доля дохода от сельхозпродукции или оказанных услуг не менее 70% в общем объеме дохода.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям закон также относит и ряд прочих производителей при соблюдении определённых условий, это могут быть сельхозпотребительские кооперативы, градо– и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации и пр.

Порядок действий при переходе с ЕСХН на другие режимы и обратно аналогичен с УСН.

Организации и предприниматели утрачивают возможность применять ЕСХН при нарушении признаков сельхозтоваропроизводителей.

C 2019 года организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, имею право на освобождение от уплаты НДС при выполнении одного из условий:

– переход на уплату ЕСХН и реализация право на освобождение от НДС в одном и том же году

– за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) в отношении ЕСХН, без учета НДС, не превысила в совокупности: 100 млн. руб. за 2018г., 90 млн. руб. за 2019г., 80 млн. руб. за 2020г., 70 млн. руб. за 2021г., 60 млн. руб. за 2022г. и последующие годы.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на основе письменного уведомления. Налогоплательщики ЕСХН, которые воспользуются правом на освобождение от НДС, не вправе от него отказаться до окончания календарного года. Прекратить использование освобождения можно только при утрате права на него в связи с несоблюдением установленного ограничения по размеру дохода.

Объект налогообложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются кассовым методом, т.е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Расходами при определении объекта налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень таких расходов определен законодательно, он достаточно обширен и включает в себя основные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

Налоговая база

Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговый период

Один календарный год.

Отчетный период

Полугодие.

Налоговая ставка

6%

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от различных условий.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку.

Сумма налога (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Пример

Доход предпринимателя от переработки и продажи сельхозпродукции за год составил

5 000 000 рублей, сумма расходов за этот же период – 4 000 000 рублей. Определим сумму начисленного к уплате налога по итогам года.

Решение

(5 000 000 – 4 000 000) х 6% = 60 000 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода (полугодия) рассчитывают сумму авансового платежа по налогу и уплачивают их не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Налоговые декларации предоставляются организациями в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, индивидуальными предпринимателями – по месту своего жительства не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример заполнения декларации по ЕСХН представлен в документе «ЕСХН – декларация (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Пример книги представлен в документе «ЕСХН – книга учета доходов и расходов», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

2.8.5. Налог на профессиональный доход (НПД)

Налогоплательщиками налога являются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на специальный налоговый режим.

Налог на профессиональный доход («налог для самозанятых») вводится в качестве эксперимента с 2019 г. по 2028 г. Все субъекты Российской Федерации были подключены к эксперименту с 1 июля 2020 года.

Не вправе применять налог на профессиональный доход следующие категории лиц:

– лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;

– лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

– лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

– лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

– лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;

– лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом платежей, кроме случаев применения контрольно-кассовой техники;

– лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ;

– налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн. рублей.

Индивидуальные предприниматели, за период применения налога на профессиональный доход, не уплачивают страховые взносы.

Объект налогообложения

Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Объектом налогообложения не признаются некоторые виды доходов (в рамках трудовых отношений, от продажи недвижимого имущества, транспортных средств, государственных и муниципальных служащих, от продажи имущества для личных нужд, в натуральной форме, от бывших работодателями в течение двух лет и прочее).

Учет и контроль доходов осуществляется в автоматическом режиме в мобильном приложении «Мой налог».

Порядок определения дохода

При определении объекта налогообложения доходы от реализации учитываются кассовым методом, т.е. датой получения доходов признается день получения наличных денег или дата поступления денежных средств на счета в банках.

При получении дохода необходимо обязательное формирование и передача чека покупателю через мобильное приложение «Мой налог».

Налоговая база

Является денежное выражение дохода, полученного от реализации.

Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период

Один календарный месяц.

Налоговая ставка

4% – в отношении доходов, полученных от реализации физическим лицам;

6% – в отношении доходов, полученных от реализации индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится налоговым органом, как умножение налоговой базы на соответствующие налоговые ставки.

Сумма налога (руб.) = Σ (налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%))

Налог рассчитывается автоматически в мобильном приложении «Мой налог».

Пример

Доход физического лица от продажи сувенирных изделий собственного производства за текущий месяц составил 50 тыс. рублей, из них продажи юридическим лицам и ИП составили 40 тыс. рублей. Определим сумму начисленного к уплате налога по итогам месяца.

Решение

40 000 х 6% +10 000 х 4% = 2 400 +400 = 2 800 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения деятельности.

Налогоплательщики имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета. Налоговый вычет рассчитывается нарастающим итогом, в мобильном приложении «Мой налог», и не превышает сумму 10 000 рублей для каждого налогоплательщика единожды за весь период работы.

Налоговая декларация

Налоговая декларация в налоговые органы не представляется.

2.9. Транспортный налог

Транспортный налог вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ, при этом также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения

– автомобили

– мотоциклы

– автобусы

– другие самоходные машины

– самолеты

– катера

– прочие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Из общего перечня объектов налогообложения в практике малого бизнеса наиболее распространенными являются различные автомобильные, автобусные и гусеничные транспортные средства. Водные и воздушные транспортные средства практически не встречаются. Некоторые транспортные средства не являются объектом налогообложения.

Налоговая база

Мощность двигателя в лошадиных силах для транспортных средств, имеющих двигатели.

Налоговый период

Один календарный год.

Отчетный период

Для организаций отчетными периодами являются первый, второй и третий квартал.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка

Устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя. Базовые налоговые ставки по объектам налогообложения, характерным для субъектов малого бизнеса, представлены в документе «Транспортный налог – ставки», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, то налогообложение производится по базовым налоговым ставкам. Базовые налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (кроме легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с.).

Законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Порядок исчисления налога

Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми инспекциями на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Организации определяют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога определяется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки, с учетом повышающего коэффициента

Сумма транспортного налога (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка х повышающий коэффициент

Повышающий коэффициент применяется при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей. Значение данного коэффициента представлено в документе «Транспортный налог – повышающий коэффициент», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Пример

Организация имеет в собственности более двух лет легковой автомобиль (110 л.с.) стоимостью 600 тыс. рублей и грузовой тягач (430 л.с.). Определим сумму транспортного налога для этой организации, если в соответствующем субъекте РФ ставка налога для легковых автомобилей с двигателем мощностью от 100 до 150 л.с. определена в размере 20 руб./л.с., а для грузовых автомобилей с двигателем мощностью более 250 л.с. в размере 60 руб./л.с.

Решение

110 х 20 +430 х 60 = 2 200 +25 800 = 28 000 рублей.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, определяют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой суммы транспортного налога за налоговый период (год).

Порядок и сроки уплаты налога

Для различных субъектов установлены следующие сроки уплаты налога.

Организации:

– не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

– авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Физические лица:

– не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговая декларация

Физическими лицами налоговая декларация в налоговые органы не предоставляется.

Начиная с налогового периода 2020 года отменена обязанность по представлению организациями налоговых деклараций по транспортному налогу.

2.10. Земельный налог

Земельный налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, при этом также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения

Земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен налог.

Налоговая база

Определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период

Один календарный год.

Отчетный период

Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетными периодами являются первый, второй и третий квартал.

Представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3% – в отношении земельных участков:

– отнесенных к землям сельхозназначения

– занятых жилищным фондом

– приобретенных для жилищного строительства

– приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

1,5% – в отношении прочих земельных участков

Законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Если налоговые ставки не определены актами органов местного самоуправления, то применяются предельные значения налоговых ставок.

Законодательство освобождает от налогообложения некоторые категории налогоплательщиков. Для малого бизнеса интерес могут представлять организации, имеющие определенное количество сотрудников инвалидов.

Порядок исчисления налога

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы используются сведения государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Сумма налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами, при этом для определения налоговой базы используются сведения, которые предоставляются органами, осуществляющими кадастровый учет.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма земельного налога (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Пример

Индивидуальный предприниматель имеет земельный участок, который расположен на территории муниципального образования, где введен земельный налог. Участок оформлен на физическое лицо, относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений и на 1 января имеет кадастровую стоимость 1 100 000 рублей. Определим сумму земельного налога для этого предпринимателя, если на территории муниципального образования используются базовые ставки налога.

Решение

1 100 000 х 1,5% = 16 500 рублей.

Налогоплательщики-организации, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую налоговой базы каждого земельного участка.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Для различных субъектов установлены следующие сроки уплаты налога.

Организации:

– не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

– авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Физические лица:

– не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговая декларация

Физическими лицами налоговая декларация в налоговые органы не предоставляется.

Начиная с налогового периода 2020 года отменена обязанность по представлению организациями налоговых деклараций по земельному налогу.

2.11. Страховые взносы

Страховыми взносами в российском законодательстве являются взносы:

– на обязательное пенсионное страхование

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

– на обязательное медицинское страхование

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются:

– Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

– Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

– Организации

– Индивидуальные предприниматели

– Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями

Следующие несколько разделов раскрывают порядок расчета и уплаты страховых взносов данными плательщиками.

Объект обложения страховыми взносами

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов

Определение базы для начисления страховых взносов производится отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода в конце каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Единая предельная величина базы для начисления страховых взносов для каждого физического лица устанавливается нарастающим итогом с начала года в сумме, не превышающей в 2023 году 1 917 000 рублей.

Согласно законодательству, некоторые выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и т. п.

Расчетный период

Один календарный год.

Отчетный период

Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Тариф страхового взноса

Это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Законом установлены следующий единый тариф страхового взноса (с 2023г.):

– в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов – 30%

– свыше установленной предельной величины – 15,1%

Согласно законодательству, для некоторых плательщиков страховых взносов, в т.ч. субъектов малого бизнеса, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов:

– с выплат в пределах МРОТ – 30%

– с выплат свыше МРОТ – 15%

Порядок исчисления

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пример

Индивидуальный предприниматель  занимается торговлей и находится на УСН, при этом своему сотруднику (1980 г.р.) он выплачивает вознаграждение в сумме 100 000 руб. ежемесячно.

Определим ежемесячный страховой взнос за сотрудника (без учета льготного тарифа).

Решение:

Сумма ежегодного дохода сотрудника не превысит предельного значения 1 917 000 руб. в 2023 году (100 000 х 12 = 1 200 000 рублей).

Страховой взнос составит: 100 000 х 30% = 30 000 руб./мес. или 360 000 руб. в год (30 000 х 12).

Порядок и сроки уплаты

В течение расчетного периода страховые взносы уплачиваются ежемесячно в срок не позднее 28-го числа следующего месяца.

Отчетность

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют расчет по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту жительства физического лица.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам представлена в документе «Расчет по страховым взносам – форма расчета», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам

– Индивидуальные предприниматели

– Адвокаты

– Нотариусы

– Иные лица, занимающиеся частной практикой, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере.

Взносы на обязательное социальное страхование не начисляются и не уплачиваются.

Следующие 3 раздела раскрывают порядок расчета и уплаты страховых взносов данными плательщиками.

Порядок исчисления

Если величина дохода плательщика взносов за расчетный период не превышает сумму в 300 тыс. рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в 2023г. в совокупном фиксированном размере составляет 45 842 рубля.

Если величина дохода плательщика взносов за расчетный период превышает сумму в 300 тыс. рублей, то на обязательное пенсионное страхование необходимо будет перечислить указанный выше фиксированный взнос плюс 1% от суммы дохода*, превышающего 300 тыс. рублей, но не более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

* Размер дохода плательщика взносов определяться по правилам НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности суммируются.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ.

Пример:

Индивидуальный предприниматель работает один без наемных сотрудников, его доходы в 2023 году составляют 1 млн. рублей. Определим сумму страховых взносов предпринимателя за себя за 2023 год.

Решение:

• фиксированный совокупный взнос – 45 842 рублей

• дополнительно 1% с суммы дохода превышающего 300 000 рублей или (1 000 000 – 300 000) х 1% = 7 000 рублей на обязательное пенсионное страхование

Общая нагрузка по страховым взносам индивидуального предпринимателя за себя в 2023 году составит: 45 842 +7 000 = 52 842 рубля.

Порядок и сроки уплаты

Исчисление сумм страховых взносов производится плательщиками самостоятельно.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Отчетность

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, отчетность по страховым взносам не предоставляют.

Исключение – отчетность, предоставляемая главами крестьянских (фермерских) хозяйств в налоговый орган по месту учета в срок до 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.