Текст книги "Правовые аспекты экономической устойчивости автотранспортной организации"

3.2. Методика формирования и калькулирования себестоимости на автомобильном транспорте

«Методические рекомендации по учету затрат и калькуляции себестоимости на автомобильном транспорте» согласованы Минтрансом России 27 декабря 2005 г. № АТ 003-06 (далее – Методические рекомендации).

Методические рекомендации предназначены для бухгалтерского учета и планирования величины и структуры расходов при перевозках грузов и пассажиров, проведении работ и оказании услуг автомобильным транспортом.

Методические рекомендации по учету затрат и калькуляции себестоимости на автомобильном транспорте устанавливают единый подход к составу и классификации затрат, отражаемых в себестоимости грузовых и пассажирских перевозок (работ и услуг), исходя из отраслевых особенностей автомобильного транспорта.

Они раскрывают понятие себестоимости перевозок (работ и услуг) автомобильным транспортом грузов и пассажиров.

Технология расчета себестоимости в данных методических рекомендациях может быть представлена в виде алгоритма (рис. 3.1).

В Методических рекомендациях подробно рассматривается состав каждой из статей себестоимости.

В статье «Оплата труда водителей автомобилей и кондукторов автобусов» учитываются расходы на оплату труда водителей и кондукторов:

– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у организации формами и системами оплаты труда;

Рисунок 3.1 Технология расчета себестоимости

– все виды премий и поощрений, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам;

– единовременные вознаграждения, оплата очередных и дополнительных отпусков, денежные компенсации и т. д.

В статье «Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда водителей и кондукторов» определяется величина отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда водителей и кондукторов, в том числе и на обязательное медицинское страхование.

В статье «Автомобильное топливо» учитываются расходы на все виды топлива по отпускным ценам, расходуемого автотранспортными предприятиями для выполнения перевозок (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ), с установленными скидками и надбавками, включая транспортно-заготовительные расходы.

В эту статью включается также стоимость доставки автомобильного топлива от нефтебазы до емкости автотранспортной организации с учетом расходов на погрузо-разгрузочные работы, соответствующих фактическому расходу топлива (в случае, когда эта организация получает автомобильное топливо не в талонах, а в натуре по прямым договорам от производителя) и расходы на оплату услуг по хранению запасов топлива.

Расходы на топливо для автотранспортных средств включаются в статью «Автомобильное топливо» в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что отражается в учетной политике организации.

В статье «Смазочные и другие эксплуатационные материалы» учитываются расходы на все виды масел, смазок, эксплуатационных жидкостей, обтирочные и другие материалы, применяемые при эксплуатации подвижного состава, а также различные виды такелажа, используемые при перевозке топливно-смазочных материалов для нужд организации, и расходы на оплату услуг сторонних организаций по хранению запасов смазочных материалов.

Расходы на смазочные материалы для автотранспортных средств включаются в статью «Смазочные и другие эксплуатационные материалы» в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что отражается в учетной политике организации.

В статье «Износ и ремонт автомобильных шин» учитываются следующие расходы:

– расходы на оплату труда ремонтных рабочих (включаются в состав раздела в случае проведения ремонта шин силами самой организации (предприятия) и в случае наличия специалистов по ремонту шин);

– отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда ремонтных рабочих на социальные нужды и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательное медицинское страхование (включаются в состав раздела в случае проведения ремонта шин силами самой организации (предприятия) и в случае наличия специалистов по ремонту шин);

– расходы в виде начислений износа шин;

– расходы на материалы, используемые при ремонте шин, израсходованные в отчетном периоде по фактической себестоимости (сумме фактических затрат организации на приобретение материалов, в соответствии с [65]) и на основе выбранного метода оценки стоимости материалов при списании в себестоимость (в соответствии с [65] и принятой организацией учетной политикой);

– расходы на восстановление (наварку) протектора покрышек;

– расходы на ремонт шин, проводимый на шиноремонтных специализированных предприятиях по предъявлении ими счетов;

– расходы на приобретение новых шин отражаются в статье «Износ и ремонт автомобильных шин» и, следовательно, включаются в себестоимость только при передаче автошин в эксплуатацию.

Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав статьи «Износ и ремонт автомобильных шин» в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что отражается в учетной политике организации.

В статье «Техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей» учитываются расходы на все виды технического обслуживания и ремонта (текущего и капитального) автомобилей и прицепов, включая расходы на техническое обслуживание и ремонт своими силами и оплату услуг по техническому обслуживанию и ремонту, выполняемыми сторонними организациями.

При выполнении ремонта и технического обслуживания собственными силами в данную статью включаются:

– расходы на оплату труда ремонтных рабочих и водителей, занятых на проведении технического обслуживания и ремонта;

– отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда ремонтных рабочих и водителей, занятых на проведении технического обслуживания и ремонта, осуществляется в соответствии с действующим законодательством;

– стоимость запасных частей, агрегатов и материалов (за исключением материалов, проходящих по статье «Смазочные и прочие эксплуатационные материалы»), воды, идущей на технические нужды, транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческо-сбытовым организациям в части, приходящейся на стоимость запасных частей, материалов и прочих предметов, израсходованных на выполнение ремонта и технического обслуживания в отчетном периоде, расходы на капитальный ремонт агрегатов.

При выполнении работ, связанных с ремонтом и техническим обслуживанием на специализированных предприятиях (сторонними организациями), расходы по данной статье складываются из сумм счетов за выполненные работы.

В статье «Амортизация подвижного состава» учитываются расходы на амортизацию собственного и арендованного подвижного состава автомобильного транспорта. Амортизация на подвижной состав автомобильного транспорта начисляется в соответствии с требованиями [62].

При принятии к бухгалтерскому учету подвижного состава автомобильного транспорта в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование при перевозках, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных транспортных средств;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с [62] к числу амортизируемых основных средств не относятся объекты, первоначальная стоимость которых не более 40000 рублей.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется по:

– подвижному составу автомобильного транспорта, приобретенному за плату;

– подвижному составу автомобильного транспорта, приобретенному с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

– подвижному составу автомобильного транспорта, полученному организацией в рамках целевого финансирования;

– подвижному составу автомобильного транспорта, переданному (полученному) по договорам в безвозмездное пользование.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В соответствии с [64] срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования подвижного состава автомобильного транспорта производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений (например, срок аренды).

Организация, приобретающая транспортные средства, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Это допускается в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

В соответствии с [64] в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений приостанавливается по решению руководителя организации при консервации объекта на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Прочие расходы включают те виды расходов, которые связаны с осуществлением перевозок и являются прямыми расходами:

– расходы на командировки, если это командировки работников, не относящихся к административно-управленческому персоналу, в том числе и компенсационные выплаты взамен суточных, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

– расходы, связанные с реализацией билетов на автобусы (содержание сети пунктов распространения билетов или оплата услуг сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей по реализации билетов), а также автовокзалов и автостанций за реализацию билетов на автобусы, принадлежащие предприятию (организации);

– стоимость выдаваемых работникам бесплатно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

Статья «Накладные расходы» включает общепроизводственные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендную плату за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы), включающие прочие расходы, связанные с обычными видами деятельности.

Кроме того, Методические рекомендации определяют особенности формирования расходов, входящих в состав себестоимости, таких как управленческие и коммерческие расходы.

Расходы на перевозки, работы и услуги, выполняемые автотранспортными организациями, включаются в себестоимость перевозок (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей.

Расходы по основной эксплуатационной деятельности организаций автомобильного транспорта распределяются по видам перевозок, работ и услуг – грузовым перевозкам, пассажирским перевозкам, транспортно-экспедиционным операциям, прочим видам деятельности, с выделением экспортируемых услуг, работ.

Учет по видам перевозок, работ и услуг ведется согласно принятой организацией учетной политике.

В зависимости от порядка отнесения на себестоимость перевозок (работ, услуг) расходы подразделяются на прямые, непосредственно относимые на соответствующие виды перевозок (работ, услуг) и распределяемые (или косвенные).

Прямые расходы (по статьям: заработная плата водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисления на социальные нужды, автомобильное топливо, смазочные (за вычетом акцизов) и прочие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильных шин, техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт, амортизация подвижного состава) непосредственно включаются в состав расходов, соответственно, на грузовые или пассажирские перевозки, на транспортно-экспедиционное обслуживание или прочие виды деятельности.

Косвенные расходы (по статьям «Накладные расходы») распределяются по всем видам работ и услуг, выполняемым автотранспортной организацией и между грузовыми и пассажирскими перевозками по их видам согласно принятой учетной политике либо пропорционально доходам с учетом выделяемых субсидий из бюджета на покрытие затрат, возникающих с предоставлением мер социальной поддержки отдельным категориям граждан по перевозке автомобильным транспортом общего пользования, либо пропорционально прямым расходам, либо пропорционально объемам выполненных работ (перевезенные тонны, пассажиры), либо пропорционально пробегу, либо пропорционально отработанным автомобиле-часам, либо пропорционально фонду оплаты труда водителей и кондукторов.

Коммерческие и Управленческие расходы распределяются по всем видам работ и услуг, выполняемым автотранспортной организацией пропорционально доходам, затем по видам перевозок распределяются либо пропорционально доходам, либо расходам, либо пропорционально объемам выполненных работ (перевезенные тонны, пассажиры), либо пропорционально пробегу, либо пропорционально отработанным автомобиле-часам, либо пропорционально фонду оплаты труда, согласно принятой учетной политике.

Таким образом, рассмотренные Методические рекомендации включают положения, которые позволяют снизить себестоимость перевозок и повысить экономическую устойчивость организации.

3.3. Формирование и использование амортизационных отчислений

Амортизация является одним из источников инвестиций для обновления (приобретения) основных средств. Инвестиционная политика в значительной мере зависит от величины источников финансирования инвестиций, а значит и от принятого предприятием способа начисления амортизации основных средств.

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в организации на праве собственности и используемые ею для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход.

Срок полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 определяется организациями самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация).

Амортизируемое имущество, исходя из Классификации, объединено в следующие амортизационные группы:

– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Данная Классификация базируется на Общероссийском классификаторе основных фондов (утвержден. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, с изм. от 14.04.1998 г.), который устанавливает группировку основных средств по их видам.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Сроки полезного использования автотранспортных средств в данной Классификации базируются на нормативных сроках службы автотранспортных средств до капитального ремонта. При использовании Классификации бухгалтеры могут установить для автотранспортных средств любой срок полезного использования (в полных месяцах) в пределах, определяемых номером амортизационной группы, в которую они входят. Например, если автотранспортное средство входит в третью группу, можно выбрать любой срок полезного использования, находящийся в интервале от 3 до 5 лет.

При выборе срока полезного использования необходимо учитывать условия эксплуатации, год выпуска, общий пробег, если приобретенное автотранспортное средство не новое, и вид перевозок. В частности, срок полезного использования необходимо сокращать, т. е. приближать к левой границе интервала, для машин скорой помощи, для автотранспортных средств, используемых в качестве учебных при подготовке водителей, для автотранспортных средств, работающих с прицепами не менее 70 % пробега, для всех групп автотранспортных средств (грузовых, легковых, специальных, автобусов), прицепов и полуприцепов, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (за исключением автотранспортных средств в северном исполнении), в пустынно-песчаных и высокогорных районах, а также в тяжелых дорожных условиях (котлованы, грунтовые и лесовозные дороги, временные подъездные пути), для грузовых автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов, постоянно (не менее 70 % пробега) используемых на перевозке химических грузов, вызывающих интенсивную коррозию, для грузовых автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов, постоянно работающих на вывозке леса из лесосек (за исключением автомобилей-лесовозов), для всех групп автосамосвалов, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пустынно-песчаных и высокогорных районах, используемых для перевозки грузов, вызывающих коррозию или сильно пылящих (сера, фосфаты, интенсивно пылящий уголь), и постоянно работающих в карьерах глубиной более 200 м.

В настоящее время в бухгалтерском учете действуют 4 способа начисления амортизации:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способа начисления амортизации автотранспортного средства необходимо стремиться к выбору наиболее эффективного варианта.

При бухгалтерском учете автотранспортных средств выбор способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, набор и степень влияния которых обусловлены существенными особенностями автотранспортных средств, которые проявляются при их эксплуатации и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:

– уменьшается среднегодовой пробег;

– уменьшается годовая выработка в натуральном выражении;

– увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;

– снижается наработка на отказ;

– уменьшается удельный годовой доход от одного транспортного средства.

Величина начисленной годовой амортизации, входящая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

При линейном способе амортизацию начисляют равными долями в течение всего срока работы объекта до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Норму амортизации Н_А определяют, как отношение 100 % к сроку службы объекта:

где Т_сл — срок службы (срок полезного использования) автотранспортного средства до списания, годы.

Сумма амортизации за год:

А=H_А ·С_ПБ (3.2)

где С_ПБ — первоначальная балансовая или восстановительная стоимость автотранспортного средства.

Амортизацию по способу уменьшаемого остатка начисляют исходя из остаточной (С_ОСТ), а не первоначальной (С_ПБ) стоимости объекта основных средств. Другими словами, каждый год величина амортизации от того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость продукции, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости:

С_ОСТ= С_ПБ – А (3.3)

Норму амортизации H_А в этом случае определяют как отношение 100 % к сроку службы объекта, а годовую амортизацию А определяют соответственно по годам:

1) первый год:

А₁= С_ПБ ·H_А (3.4)

где С_ПБ – первоначальная стоимость объекта;

2) второй год:

А₂= (С_ПБ – А₁) ·H_А (3.5)

3) третий год:

А₃= (С_ПБ – А_1--А₂) ·H_А (3.6)

Формула для расчета амортизации на каждый год способом уменьшаемого остатка может быть представлена в виде выражения:

при А=0.

где n — срок службы, годы;

j — порядковый номер года.

Использование способа уменьшаемого остатка для расчета амортизации позволяет снизить себестоимость и этим повысить конкурентоспособность автотранспортной организации.

Данный способ расчета не обеспечивает начисление суммы амортизационных отчислений, равной первоначальной балансовой стоимости за срок полезного использования автотранспортного средства, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании автотранспортного средства после окончания его срока полезного использования, амортизация на которое начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка соответствует динамике изменения показателей работы автомобильного транспорта, однако этот способ является замедленным способом начисления амортизации.

Изменения, введенные в ПБУ 6/01 с 01.01.2006 г., предоставляющие возможность использования коэффициента ускорения (до 3), применяемого к норме амортизации, не смогли устранить основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что введение коэффициента ускорения в расчетную формулу нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок полезного использования.

Сущность способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что в первые периоды эксплуатации амортизационные отчисления будут выше, а в последующие – ниже. Целесообразность применения этого ускоренного способа начисления амортизации для автотранспортных средств проявляется в том, что величина амортизационных отчислений, входящая в себестоимость, выше для новых автотранспортных средств, обычно эксплуатируемых более интенсивно и приносящих больше доходов. В то же время с увеличением пробега возрастает время простоя в ремонте и, как следствие, сокращается время работы, при этом снижаются доходы, одновременно уменьшается и сумма амортизационных отчислений. Следовательно, данный способ учитывает особенности эксплуатации автотранспортных средств.

Норму амортизации при использовании данного способа определяют как отношение количества оставшихся лет эксплуатации к сумме числа лет полезного использования:

где HОСТ – количество оставшихся лет эксплуатации;

Hi – порядковый номер года эксплуатации;

n – срок службы.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной балансовой стоимости объекта на норму амортизации:

А= СПБ ·HА (3.9)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Данный способ начисления амортизации применим к транспортным средствам, для которых ранее применялась норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу автотранспортного средства, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля. Норму амортизации при использовании данного способа определяют как отношение первоначальной балансовой стоимости С_ПБ к нормативному пробегу до списания L_Н:

Сумму амортизации определяют как произведение нормы амортизации на пробег за расчетный период (месяц, квартал или год):

А= L_РП ·H_А (3.11)

где LРП – пробег годовой, месячный, квартальный, в зависимости от периода расчета.

В данном случае нормативный пробег до списания является объемом работ, выполненным за весь срок полезного использования автотранспортного средства.

Способ начисления амортизации пропорционально пробегу в наибольшей степени соответствует реальному износу автотранспортных средств.

Использованный способ начисления амортизации влияет на величину накапливаемой суммы амортизационных отчислений, если осуществлять резервирование всей начисляемой ежегодно амортизации. Так, при линейном способе ежегодно начисляется одинаковая сумма, использование способа уменьшаемого остатка позволяет начислять первоначально бо́льшие суммы, а затем – меньшие. Однако использовать этот способ для накопления средств на воспроизводство нецелесообразно, поскольку сумма начисленной амортизации не будет равна первоначальной стоимости даже за весь срок службы основного средства. Наилучшими для накопления собственных средств для финансирования приобретения новых автотранспортных средств являются способы по сумме чисел лет и пропорционально пробегу, поскольку позволяют за первую половину срока службы основного средства накопить бо́льшую часть общей суммы амортизации. При необходимости сумму накопленной амортизации по двум автотранспортным средствам в середине срока исполнения (при использовании двух последних способов) можно использовать для приобретения нового автотранспортного средства, даже при условии увеличения его стоимости из-за инфляции по сравнению с приобретенным ранее.

В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина денежных средств, необходимых для финансирования обновления основных средств, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в целях ее использования на обновление основных средств.

Сложившаяся организация учета приобретения внеоборотных активов не позволяет отражать на бухгалтерских счетах используемый источник финансирования – суммы начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемой на накопление, могут резервироваться на расчетом счете (по решению руководителя организации). Они составляют денежные ресурсы организации, используемые на ее производственное и научно-техническое развитие, формирование финансовых активов – приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других организаций.

В отличие от бухгалтерского учета [62] в [53] для налогового учета предложено 2 способа начисления амортизации.

Организации при расчете базы под налог на прибыль начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных [53]:

– линейным методом;

– нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно в порядке, установленном законодательством. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

S_n=S · (1 · 0,01 · к) · n (3.13)