Текст книги "Правовые аспекты экономической устойчивости автотранспортной организации"

2.6. Формирование уровня рентабельности перевозок^ обеспечивающей экономически и финансово устойчивую деятельность перевозчиков автомобильного транспорта и включающей инвестиционную составляющую

Как показано в разделе 2.3. настоящей Главы, рентабельность оборота транспортной организации, определенная по прибыли до налогообложения, должна быть не менее 4,8 %.

Для экономически устойчивой деятельности транспортной организации уровень рентабельности услуги (перевозки) должен быть равен 9,6 % (R_пр = 9,6 %).

Экономически обоснованный уровень рентабельности должен включать также инвестиционную составляющую, т. е. учитывать долю дополнительной прибыли, которую транспортная организация должна получить, чтобы прибавлять к накопленным амортизационным отчислениям на транспортные средства для обеспечения возможности их обновления с учетом роста рыночной стоимости, а также обеспечивать получение прибыли для обновления пассивной части основных средств.

Определение необходимого уровня рентабельности, обеспечивающего обновление транспортных средств (ТС), осуществляется на основе методики, приведенной в разделе 2.5. настоящей Главы.

Исходя из величины коэффициента обновления и исходя из отношения амортизации, начисленной на транспортные средства, к суммарной балансовой стоимости ТС, определяется необходимый уровень рентабельности (инвестиционная составляющая в стоимости перевозки).

Коэффициент обновления (К_об) – это отношение балансовой стоимости планируемых к приобретению (или приобретенных) в течение года транспортных средств к балансовой стоимости всех имеющихся ТС на конец года.

Инвестиционная составляющая (ИС) в рентабельности перевозчика должна обеспечивать возможность обновления не только активной части основных средств (ОС), но также и их пассивной части (за исключением прочих объектов и имущества, не связанного с обеспечением перевозочной деятельности). ИС на обновление пассивной части ОС включается в рентабельность дополнительно к ИС на обновление ТС и определяется следующим образом: уровень рентабельности, включаемый в стоимость перевозки в целях обновления ТС, корректируется на коэффициент, отражающий соотношение фактических коэффициентов износа пассивной и активной частей ОС организации.

R_{инв пас} = R_{инв акт} ·К_{изн пас} / К_{изн акт}, (2.20)

где R_{инв пас} – инвестиционная составляющая в рентабельности на обновление пассивной части основных средств;

R_{инв акт} – инвестиционная составляющая в рентабельности на обновление активной части основных средств;

К_{изн пас} – коэффициент износа пассивной части основных средств (К_{изн пас} = И_пас /СПБ_пас);

И_пас – износ пассивной части основных средств, определяемый как начисленная с начала срока эксплуатации амортизация пассивной части основных средств, руб.;

СПБ_пас – первоначальная балансовая стоимость пассивной части основных средств, руб.;

К_{изн акт} – коэффициент износа активной части основных средств (К_{изн акт} = И_акт /СПБ_акт);

И_акт – износ активной части основных средств, определяемый как начисленная с начала срока эксплуатации амортизация активной части основных средств, руб.;

СПБ_акт – первоначальная балансовая стоимость активной части основных средств, руб.

Глава 3
Система управления расходами организации в целях обеспечения экономически устойчивой деятельности автотранспортной организации

3.1. Теоретические основы формирования расходов на перевозки

Затраты на производство или расходы на производство товара, работ или услуг являются одной из важнейших категорий рыночной экономики. Расходы на производство в условиях конкуренции оказывают определяющее воздействие не только на размер прибыли предприятия и возможности расширения производства, но и на решение вопроса о существования предприятия на данном рынке.

В основе классификации расходов на производство в современных западных концепциях [6] лежит взаимосвязь между объектом производства и расходами. Расходы, исходя из взаимосвязи с объемом произведенной продукции и услуг, подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные расходы не зависят от объема производства и существуют даже при нулевом объеме производства (стоимость оборудования, аренда, проценты, займы, налоги, амортизационные отчисления, расходы по охране, зарплата управленческого аппарата).

Переменные расходы производства зависят от количества производимой продукции, работ, услуг и складываются из затрат на материалы, топливо, запасные части, заработной платы водителей и ремонтных рабочих.

Валовые расходы производства – это сумма денежных расходов на производство определенного объема продукции, работ, оказанных услуг, т. е. совокупность постоянных и переменных расходов.

Предельные расходы или маржинальные – это дополнительные расходы на производство каждой дополнительной единицы продукции проведенной работы, оказанной услуги по сравнению с данным объемом выпуска, работ, услуг. Они равны приросту переменных расходов, если предполагается, что постоянные расходы неизменны.

В условиях конкуренции точка равновесия предприятия и максимальной прибыли достигается в случае равенства предельного дохода и предельных расходов.

Предельный доход представляет собой приращение валового дохода от продажи дополнительной единицы продукции, работы, услуги.

Валовой доход равен выручке от реализации всей продукции, работ, услуг (в денежных единицах, рублях).

Однако определяемая величина расходов отличается при бухгалтерском и экономическом подходе.

Бухгалтерские расходы включают прямые расходы (затраты на материалы, запасные части, затраты на топливо и энергоресурсы, заработную плату рабочим) и косвенные расходы (накладные расходы, амортизация, заработная плата управленческому персоналу, проценты на заемные средства).

Экономическое понимание расходов производства [37] основывается на факте редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Экономические расходы любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Они могут быть явные (денежные) или неявные (вмененные).

Явные расходы – это альтернативные расходы, принимающие форму прямых платежей поставщикам материальных ресурсов для осуществления обычных видов деятельности.

Неявные расходы – альтернативные расходы от использования ресурсов, принадлежащих владельцу предприятия (или предприятию как юридическому лицу). Эти расходы не предусмотрены договорами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными.

Внешние расходы (явные) – денежные платежи собственникам материальных ресурсов.

Внутренние расходы (неявные) – это затраты на ресурсы, принадлежащие предпринимателю, и его нормальная прибыль за риск, они подразделяются на:

– недополученные выгоды альтернативного использования ресурсов, принадлежащих собственнику предприятия;

– нормальную прибыль предпринимателя (плату за риск).

Наиболее четко выражены неявные расходы у индивидуальных перевозчиков, которые не включают в себестоимость расходы на оплату собственного труда.

Конкурентоспособность автоперевозчиков, как участников рынка транспортных услуг в большей степени определяется величиной расходов на оказание услуги, т. е. перевозку, как основной вид деятельности.

Величина расходов напрямую влияет на экономически устойчивую деятельность организации, поскольку является одной из составляющих при определении прибыли.

Под расходами при перевозках (других работах и услугах, выполняемых автомобильным транспортом) понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества), т. е. затраты всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом), оценка которых выражена в денежной форме.

Для признания затрат организации, осуществляющей автомобильные перевозки (другие работы и услуги, выполняемые автомобильным транспортом), в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы по обычным видам деятельности определяется как сумма элементов расходов, их составляющих [64]:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления от фонда оплаты труда;

– амортизация;

– прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности автотранспортных организаций понимаются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок грузов, выполнением других работ и услуг автомобильным транспортом, которые обусловлены технологией и организаций транспортного и экспедиционного обслуживания (осуществляемого водителем или другим сотрудником организации-перевозчика), а также расходы по обеспечению требований качества транспортного обслуживания согласно обязательствам перевозчика по договору (правилам) перевозок, включая требования сохранности и безопасности грузов.

На автомобильном транспорте при учете и калькулировании себестоимости перевозок (работ, услуг) применяется следующая группировка по статьям расходов:

1. Расходы, непосредственно связанные с перевозками и производством других работ и услуг (прямые расходы), в том числе:

– оплата труда водителей автомобилей (грузовых, автобусов, легковых такси) и кондукторов автобусов;

– отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда водителей и кондукторов;

– автомобильное топливо;

– смазочные и прочие эксплуатационные материалы;

– износ и ремонт автомобильных шин;

– техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей;

– амортизация подвижного состава;

– прочие расходы.

2. Косвенные расходы:

– накладные расходы;

– управленческие расходы;

– коммерческие расходы.

Переход экономики России к рыночным отношениям потребовал изменения существующих подходов к системе и методам формирования расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, для расчета себестоимости многие перевозчики индексируют имеющиеся старые нормы затрат, что не позволяет учесть существующие в настоящее время особенности формирования затрат на перевозки и снизить издержки потребителей транспортных услуг. Действующие нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету разрешают включать в себестоимость (расходы по обычным видам деятельности) все материальные расходы (на топливо, шины, техническое обслуживание и ремонт транспортных средств) по фактическим затратам без нормирования и ограничений.

Для обеспечения конкурентоспособности и экономически устойчивой деятельности, учитывая предшествующий опыт, целесообразно использовать принципы нормирования затрат на топливо и шины. Кроме того, в связи с тем, что налоговые органы используют принцип обоснованности затрат для принятия их в качестве расходов уменьшающих налогооблагаемую базу, автоперевозчикам приходится нормировать расходы на топливо и шины. Поэтому введение нормирования этих видов расходов позволит решить две задачи: стимулирование снижения расходов и сближение систем налогового и бухгалтерского учета. При этом сверхнормативные расходы должны входить в прочие расходы. Отсутствие нормативов затрат (в денежном выражении) на техническое обслуживание и ремонт вызывает необходимость планировать затраты на техническое обслуживание и ремонт основных средств в размере средней величины за 3 прошедших года.

В связи с тем, что в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету расходы из чистой прибыли не производятся, эти виды сверхнормативных расходов входят теперь в состав прочих расходов. Организации должны будут покрывать эти расходы и сверхнормативные, включаемые также в прочие, за счет прибыли от продаж (от обычных видов деятельности, т. е. от перевозок), что также требует снижения расходов и увеличение доходов от обычных видов деятельности. Это, в свою очередь, приведет и к повышению экономической устойчивости. Решение этой задачи должно осуществляться при планировании стоимости перевозки.

Материальные расходы, в соответствии с действующими нормативными документами [64, 47], включают стоимость израсходованных в процессе производства работ и услуг, различного рода топливно-энергетических ресурсов и материалов, запасных частей для ремонта подвижного состава и оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным средствам, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

В составе расходов на топливо должна отражаться стоимость всех видов топлива, приобретенного со стороны (бензина, дизельного топлива, мазута, газа, нефти, угля, дров и т. д.), расходуемого на эксплуатационные нужды автомобильного транспорта, а также для отопления зданий и помещений, выработки энергии и для других технологических целей.

В соответствии с принятыми условиями нормирования, расходы на топливо для автотранспортных средств должны включаться в состав материальных затрат, являющихся составной частью расходов по обычным видам деятельности, в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

В составе расходов на материалы должна отражаться стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств, покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, а также автомобильных шин. Величина расходов на эти цели должна определяться как средняя за 3 предшествующих года и корректироваться с учетом инфляции.

Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин также должны включаться в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для установления величины оплаты труда необходимо провести исследования и анализ средней заработной платы в регионе, где расположена автотранспортная организация, чтобы не завысить себестоимость и не потерять квалифицированных водителей.

Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты включают суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Отчисления на социальные нужды должны производиться в соответствии с [70] и входить в состав расходов по обычным видам деятельности.

Исходя из действующих нормативных документов, амортизационные отчисления по основным средствам, осуществляются в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету [47, 62]. При этом сроки полезного использования основных средств определяются организацией самостоятельно.

Требования, заложенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету [47, 62] о невозможности изменения способа начисления амортизации и использования при этом документа, не соответствующего требованиям рыночной экономики, значительно ограничивают возможности организация по управлению величиной амортизационных отчислений.

Сроки полезного использования при начислении амортизации по основным средствам могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств [48]. Данное положение является очень рациональным, поскольку в [48] сроки службы соответствуют продолжительности работы транспортного средства до капитального ремонта.

Прочие расходы в действующих нормативных документах [64] подразделяется на две части. Это – прочие расходы, связанные с обычными видами деятельности, и прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Прочие расходы, связанные с обычными видами деятельности включают:

1. Расходы на восстановление основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. К автотранспортным средствам относятся понятия ремонт и модернизация, именно эти расходы должны относиться к статье расходов на техническое обслуживание и ремонт транспортных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (в том числе и арендованных), рассчитывая отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало отчетного периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до начала отчетного периода, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями, изложенными в нормативных документах [51, 62].

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в этот резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года.

Правила формирования резервов могут быть использованы при планировании расходов на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава при формировании себестоимости. Однако для повышения экономически устойчивой деятельности целесообразно установить нормативы затрат на технической обслуживание и ремонт транспортных средств, в том числе на запасные части.

2. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которыми признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности [66].

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 % суммы расходов на оплату труда;

5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – для организации, выступающей в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5 % доходов от реализации.

Ограничение в размере 1,5 % целесообразно учитывать при планировании себестоимости перевозки.

Организация, осуществляющая расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

3. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, а также расходы по обеспечению нормальных условий труда включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При планировании себестоимости целесообразно использовать принцип нормирования при включении в прочие расходы следующих видов расходов организации:

– расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм;

– расходы на оплату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

– представительские расходы в течение отчетного периода в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за этот отчетный период;

– расходы на рекламу, не вошедшие в определенный список в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Применение условий нормирования некоторых статей прочих расходов обычным видам деятельности необходимо для:

1) снижения себестоимости перевозок, поскольку все сверхнормативные расходы должны входить в прочие, не связанные с обычными видами деятельности, и теоретически должны покрываться за счет прочих доходов, либо осуществляться в пределах установленных норм;

2) сближения бухгалтерского и налогового учета (все эти расходы при формировании расходной части базы налога на прибыль нормируются именно в этих пределах) и облегчения работы бухгалтеру.

Данные положения были реализованы при разработке «Инструкции» [47]. «Инструкция» определяет учет расходов по обычным видам деятельности, т. е. по тем, которые перечислены в Уставе предприятия.

Особенностью, отличающей данную «Инструкцию» от документов, определяющих правила бухгалтерского учета для всех организаций, является разделение некоторых видов расходов (расходы на топливо и шины для автомобилей и части прочих расходов по обычным видам деятельности) на нормативные и сверхнормативные. «Инструкция» рекомендует включать в себестоимость такие расходы только в пределах нормы с отнесением сверхнормативных на прочие расходы. Введенные принципы нормирования расходов по некоторым статьям материальных и прочих расходов обычным видам деятельности, преследовали цель снижения себестоимости перевозок.

Таким образом, на основе нормирования отдельных статей, входящих в расходы по обычным видам деятельности, обеспечивается снижение себестоимости перевозки. Это стимулирует перевозчиков к строгому учету, экономии и поиску путей для решения поставленной задачи. Одновременно это нормирование обеспечивает снижение транспортных издержек у заказчиков перевозки, этим обеспечивается их заинтересованность.

В то же время для калькулирования себестоимости перевозок на автомобильном транспорте, в соответствии с установившимися статьями, и определения расходов, входящих в каждую из статей, возникла необходимость использования Методических рекомендаций по калькулированию себестоимости. Этот документ является логическим продолжением «Инструкции», он был разработан автором и согласован Минтрансом России.

Таким образом, использование «Инструкции» и Методических рекомендаций при планировании величины себестоимости перевозки позволит снизить величину себестоимости перевозки и обеспечить конкурентоспособность перевозчиков.