Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

3

Главные задачи реформирования системы бухгалтерского финансового учета:

♦ сформировать системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

♦ обеспечить увязку реформы бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

♦ оказывать методическую помощь организациям в понимании и внедрении инновационной модели бухгалтерского финансового учета.

7. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах

Предприятие – это основное звено в рыночной экономике, на котором осуществляются производство товара, оказание услуги, реализация которых позволяет удовлетворить потребности членов общества.

1

По формам собственности предприятия подразделяются:

• на частные;

• государственные (федеральная собственность, собственность субъектов РФ);

• муниципальные;

• смешанной формы собственности.

По отношению к прибыли предприятия бывают:

• коммерческими – преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и могут ее распределять;

• некоммерческими – не могут ставить целью извлечение прибыли, это должно быть отражено в уставе. Некоммерческие предприятия могут получать прибыль, однако расходовать ее могут только на уставные цели.

2

К коммерческим организациям относятся:

• товарищества (полное, коммандитное (товарищество на вере));

• общества (с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества);

• производственные кооперативы;

• государственные (муниципальные) унитарные предприятия (собственник – государство).

3

Учредители выбирают организационно-правовую форму коммерческой организации в зависимости от следующих факторов:

♦ численности и статуса учредителей;

♦ профиля деятельности создаваемой организации;

♦ источников капитала (например, имущественные вклады работников);

♦ выбора структуры отношений между учредителями и между органами управления;

♦ меры трудового и иного личного участия учредителей в деятельности коммерческой организации;

♦ возможности контролировать иные коммерческие организации;

♦ меры ответственности учредителей по обязательствам коммерческой организации.

4

Особенности юридического лица:

♦ может иметь филиалы и (или) представительства на территории субъектов РФ;

♦ может относиться к крупнейшему налогоплательщику в соответствии с законодательством РФ;

♦ может быть включено в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара в размере более чем 35 %;

♦ может занимать доминирующее положение на рынке определенного товара.

5

Учредительный договор – вид учредительного документа юридического лица. Устав – документ, устанавливающий правовой статус организации.

На момент государственной регистрации уставный капитал хозяйственного общества оплачивается его учредителями не менее чем наполовину. При создании предприятия уставный капитал:

♦ направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности;

♦ вкладывается в приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование которых является важным доходообразующим фактором.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Самофинансирование – обязательное условие хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия и означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. Потребность в средствах может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита (для покрытия текущих затрат) и долгосрочных банковских кредитов (на капитальные вложения).

6

Финансовые ресурсы предприятия формируется за счет:

• амортизационных отчислений;

• прибыли, получаемой от хозяйственной и финансовой деятельности;

• дополнительных паевых взносов участников в товариществах;

• средств, получаемых от выпуска облигаций;

• средств от выпуска и размещения акций в акционерных обществах открытого и закрытого типов;

• долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кроме облигационных займов).

8. Учет вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы (основной капитал) – основные средства, основные фонды, сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты.

1

Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносят свою стоимость на стоимость производимых с их помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации.

Состав внеоборотных активов:

♦ активная часть, к которой относят машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса;

♦ пассивная часть, к которой относят здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

2

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным следующими ПБУ:

• «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н;

• «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденное письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160;

• «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

• «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

3

Для учета затрат как объектов учета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета:

1) по приобретениям земельных участков;

2) по приобретениям объектов природопользования;

3) по капитальному строительству объектов;

4) по приобретениям объектов основных средств;

5) по приобретениям объектов нематериальных активов;

6) по затратам, связанным с формированием основного стада;

7) по приобретению взрослых животных;

8) по другим аналогичным объектам организации.

Заказчики и застройщики на счете 08 учитывают стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажных работ согласно счетам-фактурам и справкам типовой формы КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Когда заказчик рассчитывается с подрядчиком за объект, на счете 08 отражается стоимость принятых к оплате счетов-фактур подрядных организаций в оценке, установленной договором, по объекту строительства в целом (в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По оплате счетов делаются записи по Дебету счета 60 в корреспонденции с Кредитом счетов учета денежных средств.

4

Поступление и движение оборудования оформляют с использованием типовых форм первичных учетных документов, предназначенных для учета оборудования:

1) ОС-14 «Акт о приемке оборудования»;

2) ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

3) ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

При передаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт формы ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». При этом оборудование продолжает числиться у заказчика или застройщика на счете 07 «Оборудование к установке», а у подрядчика принимается на забалансовый учет – счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Оприходование оборудования оформляется актом типовой формы КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», а предметов – приходным ордером типовой формы М-4 «Приходный ордер» или актом о приемке материалов формы М-7 «Акт о приемке материалов» (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков).

9. Поступление объектов основных средств

Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.

1

Поступившие в организацию объекты основных средств приходуются по их первоначальной стоимости.

Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 07 «Оборудование к установке»;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 10 «Материалы»;

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

• 20 «Основное производство»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 98 «Доходы будущих периодов», а при необходимости – и забалансовые:

• 001 «Арендованные основные средства»;

• 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

• 010 «Износ основных средств».

2

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

• Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

• Акт о приемке оборудования (ОС-14);

• Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

• Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

• Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

♦ вклада в уставный капитал;

♦ безвозмездного получения;

♦ приобретения;

♦ прихода неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей: Дебет 08, Кредит 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

• Дебет 08, Кредит 98;

• Дебет 01, Кредит 08;

• Дебет 20, Кредит 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается: Дебет 98, Кредит 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

3

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

• строительство объектов основных средств;

• приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств учет ведется в зависимости от способа строительства:

1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика: Дебет 08, Кредит 60;

2) хозяйственный – отражаются фактически произведенные затраты: Дебет 08, Кредит 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей цену и НДС до их ввода в эксплуатацию: Дебет 08, Кредит 60.

По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта: Дебет 01, Кредит 08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

1) стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке: Дебет 07, Кредит 60;

2) передача объектов в монтаж: Дебет 08, Кредит 07;

3) монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу: Дебет 08, Кредит 60, 10, 70, 69;

4) ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав ОС: Дебет 01, Кредит 08.

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19: Дебет 19, Кредит 60.

При вводе в эксплуатацию производственных основных средств НДС, предъявленный (уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджета: Дебет 68, Кредит 19.

Если основные средства приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств их приходуют по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат: Дебет 01, Кредит 91.

10. Классификация и оценка объектов основных средств

Основные средства – это активы, которыми владеет предприятие с целью использования в процессе производства товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он превышает год).

1

Не относятся к основным средствам и учитываются как средства в обороте:

♦ активы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

♦ стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются ОС независимо от их стоимости;

♦ специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;

♦ специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;

♦ форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, оплачиваемая за счет бюджета, независимо от их стоимости и срока службы;

♦ временные (нетитульные) сооружения, приспособления, устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

♦ тара для хранения товарно-материальных ценностей стоимостью в границах лимита (15 необлагаемых минимумов) стоимости приобретения или изготовления;

♦ предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.

2

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с типовыми классификациями, которые предназначаются для установления единообразной их группировки в учете:

• по отраслевому признаку;

• характеру участия в процессе воспроизводства;

• видам;

• принадлежности;

• использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т. д.) предоставляет данные о стоимости в разрезе отраслей.

В зависимости от характера участия в процессе воспроизводства основные средства подразделяются:

1) на производственные основные средства – их используют в сфере материального производства, они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа (здания производственного назначения, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства);

2) непроизводственные основные средства – их не участвуют в процессе производства, они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа (здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и прочие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых нужд населения).

По видам основные средства предприятия подразделяются на группы: земельные участки; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства бывают следующими:

• находящиеся в эксплуатации (действующие);

• находящиеся в реконструкции и технической реконструкции;

• находящиеся в запасе (резерве), на консервации.

3

К основным средствам относятся капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Объект основных средств признается как актив, если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с его использованием, и его оценка может быть достоверно определена. Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости.

11. Учет переоценки и инвентаризации основных средств

Инвентаризация – проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на конкретную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

1

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (форма ИНВ-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным сотрудником организации, данные описи сличают с данными бухгалтерского учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишек.

2

Синтетический учет ведется по счетам:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 50 «Касса»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

• 83 «Добавочный капитал»;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

3

Оформляют инвентаризацию бухгалтерскими проводками:

♦ излишки приходуют по рыночной цене как неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Дебет 01, Кредит 91;

♦ недостачи, порчу основных средств списывают с баланса проводками:

– на первоначальную стоимость: Дебет 01 субсчет 5, Кредит 01,

– на сумму начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 01 субсчет 5,

– на остаточную стоимость: Дебет 94, Кредит 01 субсчет 5,

– на виновное лицо; в этом случае недостачу списывают по рыночной стоимости:

а) на остаточную стоимость: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 94,

б) на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 98, субсчет 4,

в) по мере возмещения виновным лицом недостачи: Дебет 50, 70, Кредит 73 субсчет 2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Дебет 98, субсчет 4, Кредит 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Дебет 91, Кредит 94.

4

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие действующим ценам и условиям воспроизводства. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, которая берется из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Пересчет по рыночным ценам производит специалист-оценщик и подтверждает их документально. Стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности, они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.