Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

5

Результаты переоценки отражаются на счетах:

1) при дооценке основных средств:

• на сумму прироста первоначальной стоимости: Дебет 01, Кредит 83,

• одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дебет 83, Кредит 02;

2) при уценке основных средств (сумму уценки основных средств относят на счет 84, субсчет «Переоценка ОС»):

• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки): Дебет 84, Кредит 01,

• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 84.

6

Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:

К = Рыночная стоимость ОС: Первоначальную стоимость ОС.

Коэффициент пересчета К умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основным средствам до переоценки.

На сумму начисленной амортизации делают проводки:

• в пределах предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 83;

• сверх сумм предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 84.

12. Амортизация основных средств

1

В п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким относятся земельные участки и объекты природопользования.

Амортизация не начисляется по основным средствам:

• жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объектам внешнего благоустройства (объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным основным средствам и по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В п. 63 Методических указаний № 91н в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев:

• перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

2

В п. 21–25 ПБУ 6/01 установлены правила начисления амортизации:

♦ по объекту основного средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;

♦ по объекту основного средства прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;

♦ в течение срока полезного использования основного средства не приостанавливается, кроме случаев перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления основного средства, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

♦ по основному средству производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

♦ суммы амортизации по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

3

Рассмотрим четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

1) линейный способ. В данном случае годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования;

2) способ уменьшаемого остатка. Для определения срока полезного использования годовую норму устанавливают в случае, когда эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования основных средств;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Здесь начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Один из способов начисления амортизации по однородным основным средствам применяется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

4

При определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались:

• до 1 января 2002 г. – постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;

• с 1 января 2002 г. – Классификатором, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

5

Срок полезного использования основных средств определяется исходя:

1) из ожидаемого срока использования основных средств в соответствии с производительностью (мощностью);

2) ожидаемого физического износа;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования основных средств (например, срок аренды).

13. Выбытие объектов основных средств

1

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основного средства, которое постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Этот процесс называется выбытием объектов основных средств. При выбытии основного средства организация теряет право собственности на объекты.

Рассмотрим основные причины выбытия основных средств:

• продажа основного средства;

• передача основного средства по договорам мены;

• передача основного средства по договору дарения имущества;

• передача основного средства в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• недостача основного средства, выявленная при инвентаризации;

• ликвидация основного средства вследствие морального (физического) износа;

• потеря основного средства в результате аварий и стихийных бедствий;

• другие факты выбытия собственных основных средств.

Выбытие основного средства признается в бухгалтерском учете на дату прекращения действия его принятия.

Пригодность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления определяются в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

2

Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется актом на списание объекта основного средства (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием определенных данных:

1) дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету;

2) год изготовления (постройки);

3) время ввода в эксплуатацию;

4) срок полезного использования;

5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

6) проведенные переоценки;

7) ремонты, причины выбытия с их обоснованием;

8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание основного средства утверждается руководителем организации.

3

Детали, узлы, запчасти выбывающего основного средства, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме М-4. Передача запчастей со склада в производство оформляется требованием-накладной по форме М-11. Если запчасти продаются на сторону, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.

Акт о списании основного средства (форма ОС-4) применяется для оформления его полного или частичного списания (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) предназначен для оформления списания автотранспортных средств при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах:

1) первый экземпляр с документом на снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию;

2) второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

4

Синтетический учет ведется по счетам:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 10 «Материалы»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 97 «Расходы будущих периодов»;

• 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

• 99 «Прибыли и убытки».

5

Списание первоначальной стоимости основных средств происходит по балансовой стоимости на счете 01: Дебет 01 «Выбытие основных средств», Кредит 01.

Списание начисленной амортизации основных средств на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации: Дебет 02, Кредит 01 «Выбытие основных средств».

Убытки от списания остаточной стоимости основных средств (подписание акта формы ОС-4): Дебет 97, Кредит 01 «Выбытие основных средств» – по остаточной стоимости основных средств.

Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу на сумму по счету-фактуре подрядной организации, в том числе НДС: Дебет 60, Кредит 51 или 50.

Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (подписание акта формы ОС-4) на сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС: Дебет 97, Кредит 60.

Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа основного средства (подписание акта формы ОС-4) по учетным ценам или по рыночной стоимости: Дебет 10, Кредит 98/1.

После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены расходы, включая остаточную стоимость основных средств: Дебет 91, Кредит 97.

После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены доходы в виде оприходованных товарно-материальных ценностей: Дебет 98/1, Кредит 91.

Списаны убытки от ликвидации основного средства (сальдо на счете 91): Дебет 99, Кредит 91.

14. Аренда основных средств

Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

1

Имущество передается в аренду по договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

По экономическому смыслу различают два типа аренды: текущую и финансовую аренду (лизинг).

Синтетический учет ведется по счетам:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 001 «Арендованные основные средства».

Арендодатель начисляет амортизацию по переданным основным средствам и производит их ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01.

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

Ежемесячно арендатор начисляет (используя субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности), для арендатора – расходами по обычным видам деятельности).

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Лизинг (аренда) – это приобретение арендодателем по заказу арендатора объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.

2

Основные средства, предназначенные для передачи по договору лизинга в аренду лизингополучателю в сумме всех затрат, связанных с их приобретением, приходуются: Дебет 03, Кредит 08.

При возврате лизингового основного средства и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится лизингодателем: Дебет 01, Кредит 03.

Если лизинговое основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лизингодателем: Дебет 91, Кредит 03.

Лизингодатель принимает основное средство на забалансовый учет на счет 011.

При возврате лизингового основного средства лизингодателю его стоимость списывается с этого счета. При возврате лизингового основного средства лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается лизингодателем по Дебету 03.

3

При выкупе лизингового основного средства его стоимость на дату перехода права собственности к лизингополучателю списывается лизингополучателем с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по Дебету 01 и Кредиту 02.

Если лизинговое основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость поступившего основного средства отражается по Дебету 08 на отдельном субсчете. Затем затраты, связанные с получением лизингового основного средства, списываются с Кредита 08 на счет 01.

Возврат лизингового основного средства лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных лизингом платежей отражается по Дебету 91 и Кредиту 01, 02.

При выкупе лизингового основного средства и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей лизингополучателем производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных по основному средству, полученному в лизинг, с субсчетов на счета собственных основных средств 01 и 02.

4

Аренда основных средств бывает:

1) текущей. Срок текущей аренды устанавливается на год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора;

2) долгосрочной. Срок долгосрочной аренды более трех лет.

Сам объект аренды отражается в балансе арендодателя, так как он является собственником и продолжает платить налог на имущество и начислять амортизацию. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, при этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности будут отнесены операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям.

15. Инвентаризация объектов основных средств

Инвентаризация основных средств – это пересчет основных средств, которые имеются на предприятии.

1

Цель инвентаризации – это проверка наличия основных средств и выявление расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными. Организация сама устанавливает, в каких случаях проводится инвентаризация, а также сроки и порядок ее проведения (ч. 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ).

Инвентаризацию проводят обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при передаче основного средства в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного (муниципального) унитарного предприятия;

• при изменении материально ответственных лиц;

• при обнаружении хищений, злоупотреблений, порчи основных средств;

• при стихийных бедствиях, пожарах или других чрезвычайных ситуациях;

• в случае ликвидации (реорганизации) предприятия.

2

Начинается инвентаризации с издания приказа руководителем, в котором назначается инвентаризационная комиссия. Перед тем как начать инвентаризацию, проверяют регистры аналитического учета по основным средствам.

Комиссия осматривает основные средства и включает их в инвентаризационную опись. В случае, когда у предприятия есть арендованные основные средства, комиссия заносит их в отдельную опись.

Если выявлены излишки в ходе инвентаризации, то их оприходуют (такие основные средства будут увеличивать финансовые результаты предприятия).

Если выявлены недостачи основных средств, то они списываются на виновное лицо, если оно было обнаружено. При отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

3

Результаты инвентаризации оформляют следующими документами:

• инвентаризационной описью по форме ИНВ-1;

• сличительной ведомостью по форме ИНВ-18, в которой указываются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью. Отображаются характеристики основных средств, паспортные данные, год выпуска, номер. Опись составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственному лицу;

• итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме ИНВ-26.

Если основное средство подверглось восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под новым наименованием.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по документам определить сумму увеличения (снижения) балансовой стоимости основных средств и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносят в опись индивидуально, указывая их заводской инвентарный номер по техническому паспорту организации-изготовителя, год выпуска, назначение, мощность и т. д.

На те объекты основных средств, которые не пригодны к эксплуатации и не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (полный износ, порча и др.).

4

Синтетический учет ведется по счетам:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 50 «Касса»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5

Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 01, Кредит 91 – оприходовано основное средство.

При недостаче ОС (виновное лицо не установлено):

1) Дебет 02, Кредит 01 – списана амортизация по недостающим основных средствам;

2) Дебет 94, Кредит 01 – списана остаточная стоимость основных средств;

3) Дебет 91, Кредит 94 – отражена в составе прочих расходов недостача.

Если при недостаче выявлены виновные лица:

1) Дебет 73, Кредит 94 – списана недостача за счет виновных лиц;

2) Дебет 50, Кредит 73 – работником погашена сумма задолженности.

16. Понятие и состав нематериальных активов

1

Активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»):

• не имеют материально-вещественной структуры;

• отделимы от другого имущества организации;

• используются для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);

• используются более 12 месяцев;

• не готовятся к дальнейшей перепродаже;

• способны приносить организации экономические выгоды в будущем;

• документально подтверждают исключительное право.

2

К нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2007):

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

♦ имущественное право автора (иного правообладателя) на топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право владельца на товарный знак (знак обслуживания), наименование места происхождения товаров;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;

♦ деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (имущественного комплекса) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. При использовании результатов интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя несколькими лицами это право не является исключительным и соответственно оно не относится к нематериальным активам.