Текст книги "Отчетность кредитных организаций. Часть 2"

В целях оценки экономического положения кредитной организации используются подходы, базирующиеся на системе количественных и качественных показателей, характеризующих ее деятельность и виды принимаемых ею рисков, в т. ч. предусмотренные Указанием Банка России от 03.04.2017 № 4336-У «Об оценке экономического положения банков». Оценка экономического положения кредитной организации и ее отнесение в одну из 5 классификационных групп производится на регулярной основе (не реже одного раза в квартал) по результатам оценок:

• капитала;

• активов;

• доходности;

• ликвидности;

• процентного риска;

• риска концентрации;

• обязательных нормативов, установленных Инструкцией Банка России от 03.12.2012 № 139-И «Об обязательных нормативах банков», и Инструкцией Банка России от 15.07.2005 № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

• качества управления;

• прозрачности структуры собственности.

При вынесении оценки экономического положения кредитной организации надзорный орган должен быть убежден, что учет и отчетность являются достоверными, структура собственности прозрачна, система управления действительно позволяет эффективно ограничивать финансовые и нефинансовые риски, а капитал имеет реальный характер и достаточен для покрытия расходов и потерь, не покрываемых текущими доходами. В случае возникновения сомнений в достоверности данных, представленных кредитной организацией, или иных оснований, установленных по результатам проведенного анализа, Банк России вправе инициировать внеплановую проверку с выходом в банк для проверки отчетных данных.

Вторая комплексная система показателей на основе данных отчетности, используемая Банком России для анализа деятельности кредитных организаций, предназначена для оценки соответствия банков критериям для участия в системе страхования вкладов и определена Указанием Банка России № 3277-У. Эта система имеет много общего с описанными выше подходами к оценке экономического положения в соответствии с Указанием Банка России 4336-У, используются те же группы количественных и качественных оценок, хотя состав показателей внутри групп различается.

Во всех случаях вынесения суждения о кредитной организации, ее финансовом состоянии, принимаемых рисках, Банк России должен быть убежден, что имеет место с достоверной, полной, актуальной отчетностью. И, придавая серьезное значение этому, в случае выявления нарушений, Банк России применяет меры надзорного реагирования по отношению к банку, о чем будет сказано в главе 3.

Ранее уже отмечалось, что другие государственные органы также регулярно анализируют банковскую отчетность и делают это разными методами и в разных формах. Например, налоговые органы активно используют различные формы отчетности кредитных организаций в налоговых проверках (см. рис. 1). При этом в ходе выездной проверки фискальные органы имеют право анализировать не только публикуемую или представляемую им отчетность, но и пруденциальную отчетность банков.

Рис. 1. Использование отчетности кредитных организациях в налоговых проверках

Как показано на рисунке 1, камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев после представления ежегодной декларации. Выездная налоговая проверка охватывает 3 календарных года. Уточним, что если в первом случае речь идет непосредственно о сроке проведения камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ), то во втором подразумевается так называемая «глубина проверки» – период, который может быть проверен в рамках выездной налоговой проверки.

Налоговый контроль не ставит цели проверять правильность составления отчетности. Интерес для налоговых органов представляют отдельные показатели такой отчетности, которые могут быть использованы при проверке соблюдения порядка исчисления и уплаты кредитными организациями налогов и сборов. Этот интерес, в свою очередь, обусловлен правом налоговых органов при рассмотрении материалов налоговой проверки использовать в качестве доказательств не только документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, но также и все иные документы, за исключением тех, что могут быть получены налоговыми органами с нарушением НК РФ (п.4 ст.101 НК РФ).

Сотрудники налогового органа в рамках процедуры налогового контроля могут запросить пруденциальные формы отчетности в следующих целях:

• для сопоставления показателей бухгалтерской и налоговой отчетности между собой;

• установления уровня цен и тарифов, условий сделок, которые для данного банка можно признать обычными рыночными, в целях возможного применения ст.40 НК РФ к отдельным сделкам;

• установления круга и места налогообложения бенефициаров и взаимозависимых лиц банка для последующего контроля как налогообложения банка, так и налогообложения данных лиц;

• контроля расходов банка и наличия объектов учета, на которые направлены такие затраты;

• контроля за отдельными налогооблагаемыми операциями банка, сравнения сведений о них, содержащихся в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В зависимости от вида налога налоговые органы могут использовать различные формы банковской отчетности, например, по налогу на прибыль, в основном, анализируются формы 0409101 и 0409102.

Также активно анализируют банковскую отчетность органы государственной статистики. Серьезному анализу подвергаются такие показатели денежного обращения и кредита, как масса денег в обращении, денежные агрегаты, количество кредитных организаций и филиалов в динамике, остатки кредитных вложений, просроченная задолженность, вклады населения и другие. Широко используется органами Росстата отчетность банков при составлении баланса денежных доходов и расходов населения. При формировании денежных доходов используется такие показатели, как дивиденды, проценты, полученные населением по денежным средствам на банковских счетах, депозитам и прочим привлеченным средствам от кредитных организаций, выплата доходов по государственным и другим ценным бумагам, компенсация по вкладам гражданам, доходы от продажи иностранной валюты. При расчете расходной части баланса учитываются такие показатели, как проценты, уплаченные населением за кредиты, предоставленные кредитными организациями, прирост (уменьшение) привлеченных средств на рублевых счетах, приобретение государственных и других ценных бумаг, расходы на покупку недвижимости, расходы на приобретение иностранной валюты, изменение средств на счетах индивидуальных предпринимателей, динамика задолженности по кредитам.

Наряду с регулярной отчетностью органы статистики получают информацию от кредитной организации через такой инструмент, как тематический опрос. Так, в 2013 году проводился опрос руководителей организаций, осуществляющих финансовую, в т. ч. банковскую деятельность. Опрос проводился с целью использования данных для расчета индекса предпринимательской уверенности в сфере финансовых услуг, который, наряду с аналогичными индексами в других отраслях, является составной частью индекса экономического настроения, характеризующего состояние деловой активности экономики в целом. Бланк обследования деловой активности банков содержал вопросы, касающиеся текущего состояния, тенденции изменения по сравнению с предыдущим периодом и ожидаемые изменения, а также наиболее значимые факторы, отрицательно влияющие на деятельность банка.

Таким образом, Банк России, другие государственные органы активно используют отчетность кредитных организаций для выполнения своих функций, возложенных на них законодательством Российской Федерации.

1.3. Аудит отчетности кредитных организаций

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней.

Первый уровень – Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Кодексы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации.

Второй уровень – Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (с последующими изменениями).

Третий уровень – правила (стандарты) специальных видов деятельности.

Четвертый уровень – стандарты общественных объединений аудиторов.

Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации. При этом лицензирование аудиторской области с 01.01.2009 отменено и заменено саморегулированием. То есть аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность. Государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, в т. ч. банков, и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении кредитной организации и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Следовательно, назначение аудита – проверка отчетности с целью:

• подтверждения достоверности данных отчетности или констатации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации за проверяемый период;

• контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат банку);

4) оценка, (все ли категории активов и пассивов правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в формах аналитического учета, правильно ли они просуммированы);

8) раскрытие (все ли категории активов занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).

Результатом аудита является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В заключении аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности отчетности в одной из следующих форм:

• безусловно положительное заключение (банковская отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

• условно положительное заключение (банковская отчетность, за исключением определенных обстоятельств, во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

• отрицательное заключение (банковская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период);

• заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о банковской отчетности).

Необходимо отметить, что аудит кредитных организаций является обязательным в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и должен проводиться ежегодно.

На ежегодном общем собрании акционеров (участников) банка утверждается аудиторская организация, которая будет проводить аудит кредитной организации в следующем году, а также рассматривается аудиторское заключение по деятельности банка за прошедший календарный год. Кроме того, акционеры банка, в зависимости от ситуации, могут назначить дополнительный аудит и за другие периоды, например, за квартал.

В соответствии со ст. 42 Закона «О банках и банковской деятельности» ежегодной проверке аудиторской организации подлежит вся отчетность кредитной организации. Но, как правило, наиболее востребованной при аудиторской проверке являются бухгалтерская отчетность по формам 0409101 и 0409102, а также публикуемая отчетность банка.

В соответствии с Указанием от 25.10.2013 № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности» результаты проведенного аудита отчетности кредитных организаций публикуются в открытой печати вместе с отчетностью, подвергнутой аудиту.

Пользователи аудиторской информации разные и цели у них разные. Прежде всего это акционеры, учредители, вкладчики, собственники банков, которые сами, как правило, непосредственно не участвуют в хозяйственной деятельности кредитной организации. Им важно оценить, правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в банк. Также пользователями в аналогичных целях выступают потенциальные инвесторы.

Центральный банк является одним из пользователей отчетности кредитных организаций и результатов проведенного аудита. В соответствии с п.3.8 Указания Банка России № 3081-У кредитные организации представляют в территориальные учреждения Банка России экземпляр оригинала издания, в котором опубликована отчетность и аудиторское заключение.

Центральному банку Российской Федерации, как надзорному органу, важно понять, правильно ли отражает финансовая отчетность банка реальное положение дел в нем. Имеют место случаи, когда заключения аудиторов не совпадают с позицией Банка России в отношении кредитной организации. Так, в письме Центрального банка Российской Федерации от 23.03.2000 № 74-Т «О контроле за проведением банковского аудита и деятельностью аудиторских фирм (аудиторов)» отмечаются замечания Банка России к заключениям аудиторских организаций. Наибольшее количество замечаний зарегистрировано по фактам представления аудиторскими фирмами положительных заключений при недосоздании кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам. В связи с массовым отзывом лицензий в 2013–2016 г.г. у Банка России также появились серьезные претензии к аудиторам, которые дают положительные заключения на отчетность проблемных банков. Как отмечало руководство Банка России, из 82 банков, признанных в 2013–2015 годах банкротами, у 69 были безоговорочные положительные аудиторские заключения. В этой связи Банк России предложил сделать список таких компаний публичным, ужесточить стандарты деятельности в этой сфере, а также изменить систему регулирования.

В настоящее время в Государственную думу Российской Федерации внесен законопроект о передаче полномочий по регулированию деятельности аудиторов Банку России.

Ключевые понятия

• Управленческая отчетность

• Пруденциальная отчетность

• Финансовый коэффициент

• Система финансового учета и отчетности

• Система управленческого учета и отчетности

• Отчетность как информационная база анализа кредитных организаций

• Аудит

• Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные задачи управленческого учета в кредитной организации.

2. Какими факторами определяется необходимость использования обязательной отчетности в рамках системы управленческого учета и отчетности?

3. Назовите основные направления анализа отчетности, проводимого Банком России.

4. Какие формы банковской отчетности, в основном, используются аналитиками при проведении оперативного дистанционного анализа?

5. Что такое экономическое положение банка, какие показатели его характеризуют?

6. Приведите примеры использования банковской отчетности государственными органами (кроме Банка России).

7. Какие основные цели, задачи и принципы внешнего аудита отчетности?

8. Перечислите основные требования к аудиторскому заключению.

Глава 2. Формирование и визуализация отчетности кредитных организаций

2.1. Организация (процесс) подготовки отчетности кредитными организациями

Составление отчетности в кредитной организации является трудоемким и комплексным процессом, охватывающим все стороны деятельности банка. Чтобы максимально эффективно организовать эту работу, в банке должны быть решены вопросы выделения организационных структур, распределения ответственности среди подразделений банка и ответственных сотрудников, разработки регламентирующих и организационно-распорядительных документов, организации документооборота и порядка обработки первичных документов. Должны работать современная информационно-аналитическая система, технологии обработки данных и документов на электронных носителях, утверждены порядки учета различных операций банка, действовать эффективная система планирования и контроля и т. д.

Процесс подготовки отчетности в кредитных организациях можно разделить на следующие функциональные этапы:

• формирование первичных показателей;

• свод и обобщение информации;

• формирование, текущий контроль и направление отчетности;

• последующий контроль за полнотой и своевременностью представления отчетности.

Отмеченные этапы определяют соответствующую организационную структуру и функциональные обязанности подразделений, участвующих в процессе составления и представления отчетности.

На первом этапе «Формирование первичных показателей», в зависимости от вида отчетности, соответствующее подразделение банка составляет первичные показатели.

Формирование показателей в современных условиях преимущественно выполняется специализированными модулями, входящими в состав автоматизированных банковских систем. Как правило, это все показатели для отчетных форм 0409101, 0409102, 0409123. Отдельная группа показателей, используемая для частичного заполнения форм 0409135, 0409110, 0409125, 0409155, 0409634 (отражают информацию о сделках), формируется с использованием традиционных офисных приложений. И наконец, показатели могут формироваться вручную с использованием средств автоматизации, например, windows-приложения Excel на основании данных, собранных из разных систем, а также полученных по запросу из соответствующих подразделений банка.

Качество формируемых показателей определяется не только профессиональной подготовкой сотрудников, но и функциональными возможностями автоматизированной банковской системы банка. Поэтому кредитные организации выделяют серьезные финансовые и трудовые ресурсы на ее создание и поддержку. С точки зрения требований к функционированию, автоматизированная банковская система должна обеспечивать обработку информации с применением современных средств информационного и программного обеспечения, автоматических средств отображения данных и экономико-математических методов их обработки.

Например, в рамках процесса подготовки отчета по форме 0409117 «Данные о крупных ссудах», отдел кредитования юридических лиц, с использованием модуля «Досье юридического лица» автоматизированной системы банка, в последний рабочий день месяца готовит таблицу с актуальной информацией о состоянии выданных кредитов по согласованной форме. Далее данная таблица передается в подразделение по составлению отчетности для формирования сводного отчета в целом по кредитной организации в программном комплексе «Автоматизированная система подготовки и сбора данных» (далее – АС ПСД), тиражируемом Банком России, по установленной форме.

В целом все структурные подразделения кредитной организации (кредитное подразделение, отдел ценных бумаг, отдел обслуживания клиентов (учет депозитов), бухгалтерия и другие) обеспечивают передачу в установленные сроки сведений для подготовки отчета в подразделение отчетности в рамках своих функциональных обязанностей.

На этом этапе важно, чтобы были учтены все показатели, соблюдены формы и заданные алгоритмы.

Основным содержанием второго этапа является свод, обобщение и консолидация данных по всем структурным подразделениям банка. Интенсивность операций данного этапа зависит от масштаба деятельности банка, количества структурных подразделений и форм отчетности. Выполнение этой работы, как правило, осуществляет специальное подразделение банка, на которое возложены функции по составлению и представлению отчетности в регулирующие органы. Специалисты данного подразделения отвечают за выполнение специальных проверок или процедур тестирования информации. Такие процедуры, как правило, включают в себя проверку полноты, сопоставимости, взаимной увязки, наличия остатков на определенных счетах, оценку балансировки итоговых строк, отражение операций по счетам, открытым для определенного подразделения (определенных операций) банка, соответствие представленных данных итоговым сведениям в оборотной ведомости и т. д. Кроме того, при составлении отдельных форм отчетности проводится анализ представленных данных с применением:

• функции проверки правильности отражения в учете сумм по срокам привлечения/размещения денежных средств, погашения ценных бумаг, исполнения обязательств и требований;

• функции проверки наличия операций по переоценке счетов в иностранной валюте, драгоценных металлов;

• правил проверок, специально разрабатываемых на основе нормативных документов для контроля за соответствием показателей форм отчетности.

В случае формирования сводной бухгалтерской отчетности проводится сверка остатков счетов по учету расчетов и взаимной задолженности между филиалами и головным офисом кредитной организации. При необходимости, ответственные сотрудники принимают меры по устранению ошибок или недочетов, запрашивают пояснения в подразделениях банка.

На этапе формирования, текущего контроля и направления отчетности предполагается техническая и логическая обработка отчетности и внесение необходимой информации в программный комплекс АС ПСД. Внесение информации осуществляется как ручным способом, так и посредством пакетного ввода данных в виде автоматизированного импорта из других модулей автоматизированной банковской системы.

Далее запускается процедура автоматизированного логического контроля, в рамках которой производится контроль сопоставимости данных с предыдущим отчетным периодом и, при необходимости, межформенный контроль. Алгоритмы контроля, используемые в банках, разрабатываются и тиражируются также Банком России в рамках программного комплекса АС ПСД.

В случае положительного результата процедуры логического контроля ответственный сотрудник запускает формирование отчетности в электронном виде в формате Word или Excel для дальнейшей печати по установленной форме, а также формирование отчета в специальном формате EDIFACT (XML – после перехода на представление отчетности в Банк России в формате XML) для направления по электронным каналам связи в Банк России.

Следующей операцией является направление отчета на подписание главному бухгалтеру и руководителю банка. Следует иметь ввиду, что отчетность может составляться и представляться заинтересованным пользователям в электронном виде, но в отношении нее есть особое правило: она обязательно должна быть распечатана на бумаге и снабжена собственноручной подписью руководителя организации. Только тогда она считается составленной в силу Закона о бухгалтерском учете и указаний Банка России.

Порядок обработки сформированной отчетности в электронном виде, а также порядок ее хранения также утверждаются в специальном регламенте банка. В зависимости от формы отчетности, срок ее хранения на бумажном носителе и электронном виде достигает 10 лет.

После подписания отчета специалист по составлению отчетности инициирует направление отчета в виде электронного сообщения в территориальное учреждение Банка России. В рамках данной процедуры происходит снабжение отчета в виде электронного сообщения кодом аутентификации (электронная подпись), его шифрование с использованием средств криптографической защиты информации, запаковка в специальный архивный пакет. Управление ключами кода аутентификации и ключами шифрования осуществляется в специальном порядке службой безопасности кредитной организации. Далее сформированный пакет передается на обработку в унифицированную транспортную среду электронного взаимодействия территориальных учреждений Банка России с клиентами.

Отметим, что изложенная технология представления отчета в Банк России в электронном виде возможна только в случае заключения банком с территориальным учреждением Банка России договора о передаче – приеме отчетности в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации. Если банк не желает заключить такой договор электронного обмена, он может представлять отчеты только на бумажном носителе. Вполне естественно, что таких сейчас нет, и все действующие банки и их филиалы используют возможности электронного обмена с Банком России. Примерно такие же возможности в том или ином виде в настоящее время предоставляют Федеральная налоговая служба, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации.

Договор электронного обмена устанавливает порядок участия кредитной организации в передаче – приеме отчетности в виде электронных сообщений, в территориальное учреждение Банка России и обязательства сторон по обеспечению информационной безопасности.

Для участия в передаче – приеме отчетности кредитная организация должна выполнить ряд действий:

• назначить лиц, ответственных за передачу отчетности в Банк России, в том числе администратора специального автоматизированного рабочего места и пользователей ключа кода аутентификации;

• самостоятельно скомплектовать автоматизированное рабочее место необходимыми аппаратными, системными, сетевыми и телекоммуникационными средствами, программным обеспечением, средствами аутентификации в соответствии с рекомендациями Банка России;

• заключить договор о передаче ей Банком России в пользование программного обеспечения;

• осуществить в тестовом режиме передачу тестовых данных с автоматизированного рабочего места;

• представить в Банк России акт о готовности к началу представления отчетности в виде электронных сообщений.

В случае выполнения перечисленных действий кредитная организация заключает договор и становится участником электронного обмена.

В завершение данного этапа банк обязан убедиться в физической доставке отчета в территориальное учреждение Банка России, получив специальный файл с извещением о приеме отчетности (ИЭС 1), а также извещение, содержащее протокол контроля Банка России (ИЭС 2). В случае получения данных извещений и отсутствия ошибок в отчетности обязанность банка по представлению отчета в Банк России считается исполненной.

Если получен протокол, содержащий указание на расхождение или несоответствие в отчетности, банк обязан произвести исправление отчетности. В таком случае специалист по отчетности анализирует полученный протокол и, в зависимости от его содержания, может инициировать повторную процедуру составления отчета, запросив исходные данные в подразделениях банка. Особенность представления исправленной отчетности заключается в необходимости составления пояснения банка о произведенном изменении в отчете.

Учитывая значительную степень автоматизации данных процедур в банке, большую роль в реализации и сопровождении операций данного этапа играют службы информатизации банка. В их обязанности входит обеспечение работоспособности технических средств и программных комплексов по составлению отчетности, специальных приложений по выгрузке и загрузке данных из автоматизированной банковской системы, программных комплексов по хранению отчетности в электронном виде, сопровождение системы электронного взаимодействия Банка России, обеспечивающей доставку и прием электронных сообщений и т. д. При необходимости, в случае программно-технических сбоев или нештатных ситуаций, банк обязан обеспечить составление отчета на бумажном носителе и представить его в территориальное учреждение Банка России нарочно или почтой, главное, в установленные сроки. Порядок действий персонала в случае нештатных ситуаций или программно-технических сбоев описывается в специальном регламенте, который утверждается руководством банка.

Следующие операции производит служба внутреннего контроля в рамках этапа последующего контроля. Конечно, проверяются не все отчеты – порядок, формы и методы проверки отчетности служба внутреннего контроля определяет и организует самостоятельно. Однако, необходимо иметь виду, что в случае наличия существенных и постоянных замечаний к достоверности отчетности (или наличии в ней ошибок) участие службы внутреннего контроля должно быть обязательным. На данное обстоятельство обращают внимание инспектора Банка России в рамках инспекционной проверки. Наряду с проверкой самой отчетности служба внутреннего контроля проверяет подразделение по составлению отчетности на предмет соблюдения действующего законодательства (в части требований о банковской тайне, конфиденциальности информации и т. д.).

Рассмотрим для примера наиболее типовой вариант организации представления отчетности в контрольные органы.