Текст книги "Финансы и кредит. Курс лекций"

3.9. Доходы территориальных бюджетов

В связи с тем что на территориальные органы власти возложены задач по осуществлению политики государства, их функции должны быть обеспечены источниками финансирования. Реализация политики государства на территориальном уровне сопряжена с тратой больших материальных и финансовых ресурсов, которые должны формироваться в финансовой системе территории и государства в целом.

Доходы территориальных бюджетов складываются из многих источников, основные группы которых следующие: налоги, сборы и другие поступления, включающие местные налоги и сборы (поступления по административным штрафам и санкциям, сборы, взимаемые автомобильной инспекцией, сборы за регистрацию предприятий, общественных организаций, банков и их филиалов, транспортный налог, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за уборку территорий населенных пунктов, поступления от лицензирования отдельных видов деятельности, лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом); налоги на имущество (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц); доходы от приватизации собственности (доходы от приватизации объектов государственной и муниципальной собственности, доходы от продажи земли, доходы от продажи квартир гражданам); земельный налог (земельный налог и арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения, земельный налог и арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения, доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы, возмещение потерь сельскохозяйственного производства); средства внебюджетных и отраслевых фондов (фонда обязательного медицинского страхования, пенсионный фонда, фонда социального страхования и др.); платежи за пользование недрами и природными ресурсами (платежи за пользование недрами, лесные подати, плата за воду, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов).

В случае недостатка собственных доходов территориальные бюджеты могут пополняться за счет регулирующих доходов из вышестоящих бюджетов: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль (доход) предприятий, подоходного налога с физических лиц.

3.10. Регулирование и расходы территориальных бюджетов

Территориальные бюджеты должны решать государственные задачи на территориальном уровне. Решение этих задач не всега оказывается возможным за счет только финансовых ресурсов территорий. Поэтому в РФ создана система регулирования территориальных бюджетов.

Система регулирования территориальных бюджетов позволяет обеспечить необходимыми средствами территориальные бюджеты независимо от производительности местных источников. Она также создает предпосылки для выравнивания уровней развития отдельных территориальных единиц. С помощью системы регулирования территориальные бюджеты стимулируют территориальные органы власти на выполнение планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

В Российской Федерации система регулирования территориальных бюджетов строится на использовании в качестве регулирующих доходов трансфертов, т. е. средств, полученных из фонда финансовой поддержки регионов, созданного за счет источников федерального бюджета. Кроме того, в регионах за счет средств региональных бюджетов для оказания финансовой помощи муниципальным образованиям были созданы регулирующие фонды. Такой способ регулирования территориального бюджета выгоден тем, что в результате средства территориям выделяются на основе единой для всех бюджетов методики, учитывающей территориальные бюджетные доходы, налоговый потенциал территории. Также учитываются бюджетные доходы, поступившие в бюджетную систему с соответствующей территории, численность населения, проживающего на соответствующей территории. Использование подобного механизма регулирования территориальных бюджетов делает возможным объективное распределение средств на основе общей для всех формуле расчета выделения средств из общего фонда финансовой поддержки.

Значение территориальных бюджетов в территориальной финансовой системе возросло с развитием экономического потенциала страны, увеличением населения, расширением процесса урбанизации, расширением социально-бытовой сферы. Складывается тенденция увеличения доли городских и поселковых бюджетов в консолидированном бюджете страны. Состав направлений расходования средств территориальных бюджетов может быть различным на разных территориях, однако в рамках принятой бюджетной классификации (управление, правоохранительная деятельность, промышленность, энергетика, строительство, сельское хозяйство, транспорт, дорожное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, образование, культура, здравоохранение и т. п.) В рамках каждого территориального бюджета структура расходов является неодинаковой и зависит в основном от объема хозяйства и подведомственности его территориальным органам различного уровня.

В сфере управления районных и поселковых органов власти находятся в основном социально-культурные объекты, поэтому в их бюджетах большую часть расходов составляет финансирование социально-культурных мероприятий. В свою очередь, краевые, областные и городские органы власти ведают подавляющей частью предприятий местной промышленности, жилищно-бытового хозяйства и торговли. В связи с этим в их бюджетах 40–50 % составляют расходы на народное хозяйство. В последнее время в составе расходов местных бюджетов быстрыми темпами растут расходы на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием системы медицинских учреждений и расширением научных и проектных работ.

Развитие научно-технического прогресса приводит к появлению новых технологий и увеличению нагрузки на окружающую среду. Это отрицательно сказывается на условиях жизни населения и требует увеличения расходов на поддержание необходимого состояния окружающей среды. До недавнего времени почти все финансирование мероприятий по охране окружающей среды производилось за счет средств ведомств и предприятий. Однако с переходом предприятий и организаций на самоокупаемость наблюдается тенденция к снижению участия организаций в природоохранных мероприятиях, поскольку это ведет к удорожанию продукции и ухудшению финансового положения предприятий.

3.11. Территориальное сводное финансовое планирование

Финансовое планирование в рамках бюджетного процесса организуется как на государственном, так и на местном уровнях. Финансовое планирование на государственном уровне ведется уже в течение долгого времени на основе накопленного опыта. Между тем на местном уровне финансовое планирование начало организовываться недавно. История практики сводного территориального финансового планирования показывает, что первые попытки подготовки сводных финансовых балансов в союзных республиках СССР были еще в 1930-х гг. Однако разрабатываемые в них финансовые балансы охватывали только финансовые ресурсы, формируемые и используемые в хозяйствах, подведомственных республиканским исполнительным органам власти. В дальнейшем вопрос о разработке сводного финансового баланса территории стал ставиться учеными и экономистами лишь в 1970-е гг. Наиболее сложной оставалась разработка сводного финансового баланса на областном, городском, районном уровнях. Проработка методических основ составления таких балансов началась в 1970-е гг.

Главной задачей сводного территориального финансового планирования является определение объемов финансовых ресурсов, созданных, поступивших и использованных в регионе.

Разработка территориального сводного финансового баланса позволяет достичь единства в экономическом и социальном развитии территории; точнее определить объемы финансовых ресурсов, имеющихся в регионе и необходимых для выполнения мероприятий, предусмотренных территориальной программой; сбалансировать материальные и финансовые ресурсы, используемые в регионе; скоординировать использование финансовых ресурсов как территориальных органов, так и предприятий, расположенных в регионе; повысить качество бюджетного планирования; изыскать внутрирегиональные резервы для финансирования мероприятий, намеченных территориальными программами; наиболее эффективно использовать денежные средства, выделяемые для развития производства, социальной и производственной инфраструктуры в регионе; осуществлять контроль за мобилизацией и использованием финансовых ресурсов; добиваться сочетания территориальных и ведомственных интересов.

Тема 4. Налоги и налогообложение. Государственный бюджет

4.1. Налоговые отношения между государством и предприятием

Существенной частью расходов предприятий являются принудительные платежи. Данные принудительные платежи включают в себя платежи, связанные с налоговой повинностью (налоги и дополнительные налоговые вычеты), и платежи за государственные услуги (сборы и взносы).

Налоговая система представляет собой совокупность существующих в данный момент налогов, сборов, пошлин, взимаемых государством, а также совокупность норм и правил, устанавливающих правомочия изменения, отмены и иного, и систему ответственности сторон, которые принимают участие в налоговых правоотношениях в соответствии с Налоговым кодексом. Через налогообложение государство воздействует на потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемого минимума, освобождения (полного или частичного) отдельных видов доходов или групп.

А. Лаффер описал характер взаимосвязи между размером ставок налогов и налоговыми поступлениями бюджета. В форме гипотетической кривой Лаффер выразил идею о возможности сохранить или даже увеличить налоговые поступления с помощью снижения налоговых ставок. Обосновывалась эта идея тем, что по мере роста ставки налога от нуля до 100 % налоговые поступления бюджета будут расти от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаться до нуля. Налоговые доходы имеют тенденцию к снижению после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога, по предположению, сдерживают экономическую активность, и, следовательно, налоговая база (ВВП) сокращается. Логическое рассуждение Лаффера состояло в том, что более низкие ставки налогов создадут стимулы к работе, сбережениям, инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, вызывая существенное увеличение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне даже при пониженных ставках налогов.

Лаффер так обосновал свое предложение: «Чтобы увеличить производство продукта, следует осуществить такие политические меры, которые одновременно бы повышали и спрос компании на факторы производства, и желание этих факторов быть занятыми. С этой целью необходимо снизить все виды налогов. Но сокращения эти будут эффективными, если в наибольшей степени снижаются предельные (т. е. самые высокие) ставки налогов».

Основу налоговой системы страны составляют налоговые платежи хозяйствующих субъектов. В Налоговом кодексе РФ даются следующие определения налога и сбора.

Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически законных действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Фискальная функция налогов – это функция, которая характерна для всех государств во все периоды их существования. Ее суть состоит в том, что при помощи данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Говоря об эффективности налоговой системы, прежде всего анализируют, насколько полно и весомо налоги наполняют доходами казну или бюджет, насколько достаточными являются полученные от налогообложения средства для выполнения государством своих функций.

Регулирующая функция – функция, которая позволяет путем налоговой системы осуществлять регулирование доходов различных групп населения. Регулирующее воздействие налоговой системы проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления.

Социальная функция – функция, которая связана с фискальной и регулирующей функциями через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Значение социальной функции налогов особенно возрастает в периоды экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4.2. Принципы организации налоговой системы, ее влияние на деятельность хозяйствующих субъектов

Налоговая система, как и любая система, должна строиться на определенных принципах. Можно выделить общенаучные принципы налогообложения, которые в той или иной степени реализуются при построении налоговых систем всех развитых стран мира. Эти принципы, в основном разработанные классиками экономической и финансовой науки, не потеряли своей актуальности и сегодня. Речь идет в первую очередь о принципах налогообложения, сформулированных А. Смитом, которые в современной интерпретации звучат следующим образом:

•принцип справедливости, под которым понимаются способность обложения и равномерность распределения налогового бремени;

•принцип определенности, требующий, чтобы вид налога, срок уплаты, способ и сумма платежа были ясно определены и доведены до плательщиков;

•принцип удобства, указывающий на необходимость взимания налогов в удобное время и удобным способом для плательщика;

•принцип экономии, заключающийся в снижении затрат по взиманию налога, в превышении суммы налогов над расходами по их сбору.

Немецкий экономиста Вагнер придавал первостепенное значение принципам достаточности и эластичности налогообложения. Эти два принципа следуют из его концепции о государственных финансах, согласно которой тенденция роста государственных расходов сохранится в промышленных странах до тех пор, пока их развитие будет идти по восходящей. Это явление назвали законом Вагнера. С ростом правительственных расходов должен расти и уровень налогообложения, т. е. налоги должны быть эластичными, подвижными и приспособленными к государственным нуждам.

Французский физиократ О. Мирабо выделил два принципа взимания налогов: налогообложение должно быть основано непосредственно на самом источнике доходов, оно должно быть в определенном постоянном соотношении с этими доходами.

Налоговая система, существуя вместе с другими системами и формируя в совокупности с ними внешнюю среду существования экономических субъектов, оказывает на их деятельность определенное влияние.

Прямое воздействие налоговой системы представляет собой первоочередное следствие ее существования. В ходе деятельности предприятия возникают те или иные обстоятельства, которые влекут за собой уплату налогов в определенном размере. Затраты предприятия, вытекающие из его налоговых обязательств (расчет, взимание и перечисление в бюджет), наряду с непосредственным воздействием (уплата налогов) оказывают также налоговое (косвенное) воздействие, не связанное прямо с величиной налогообложения (затраты на взимание налогов). Эти расходы обусловлены тем, что предприятия, кроме бухгалтерского учета, обязаны вести налоговый учет, оказывать содействие финансовым органам при определении фактов и обстоятельств, влияющих на уплату налогов, а также представлять налоговые декларации. Наряду с этим при взимании налогов на доходы физических лиц, платежей в социальные фонды у предприятия возникают расходы по налоговым обязательствам третьих лиц (рабочих и служащих). Установленные налоговые нормы или изменения в системе налогообложения могут влиять на экономическое поведение субъекта налога. Такое воздействие, проявляющееся в различных сферах деятельности предприятия, при других условиях налогообложения не было бы реализовано.

Косвенное воздействие налогов на цели предприятия проявляется в том случае, когда интересы предприятия изменяются под влиянием высокого или низкого налогообложения. Так, рост налогов может побудить руководство предприятия к ограничению своих финансовых целей (получения доходов). Стремление к получению доходов усиливается в связи с тем, что из-за высокого налогообложения предполагаемых действительных доходов уже не хватит для покрытия запланированных потребительских расходов. Соответствующая обратная реакция возможна также при сокращении налогообложения.

Влияние налогов на деятельность предприятия в конечном итоге сводится к изменению экономической эффективности работы предприятия.

Налоговым кодексом определены моменты налогообложения предприятий.

1. Условия установления налогов и сборов. В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

2. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

3. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

4. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

5. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

6. Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

7. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляют годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

8. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

4.3. Основные понятия и классификация налогов

Налоговая система РФ опосредует множество разнообразных налоговых платежей. Все эти налоговые платежи различаются по многим параметрам, что делает необходимым изучение их классификации. Классификация налогов позволяет лучше понимать сущность налоговой системы, уяснять механизмы ее существования и постоянно разрабатывать направления совершенствования налоговой системы. В настоящее время существуют следующие критерии классификации налогов.

1. По объекту обложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем.

2. По субъектам обложения выделяют раскладочные и количественные налоги. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц).

Кроме того, различают такие критерии классификации налогов, как место поступления (закрепленные и регулирующие), уровень управления (федеральные, региональные и местные), цели использования (общие и целевые), сроки оплаты (регулярные и разовые).

В практике налогового планирования налоговые платежи хозяйствующих субъектов объединяются в следующие группы.

Первая группа – налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные платежи, единый социальный налог, налоги, поступающие в дорожные фонды, экологический, лесной и водный налоги.

Вторая группа – налоги, включаемые в цены и тарифы, т. е. это группа косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. К ним относятся налог на рекламу, налог на имущество предприятий.

Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход.

Пятая группа – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вводятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В литературе встречаются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед их разработчиками возникают такие проблемы, как установление состава налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Имеются некоторые методики оценки налогового бремени.

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятие Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.

2. В основе второго подхода лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени. Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

С_р – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

П_ф – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эти формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Согласно третьему подходу налоговое бремя следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты взносов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

4. В четвертой методике предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.