Текст книги "Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы"

Обесценение активов в условиях санкций

Т.Р. Исмагилова

аспирант (научный руководитель д.э.н., профессор О.В. Рожнова), Финуниверситет

Условия для ведения бизнеса в России в течение нескольких лет последовательно улучшались, однако в последние полгода произошли существенные негативные изменения в связи с санкциями принятыми в отношении нашей страны. Под влиянием общей геополитической ситуации в первой половине 2014 года бизнес-климат в России существенно ухудшился. Наиболее существенные изменения коснулись колебаний курсов валют, закупочных цен, стоимости привлечения капитала, а перед многими компаниями встал вопрос о возможности продолжать непрерывную деятельность.

Эти события нашли отражение в промежуточной финансовой отчетности российских компаний – за полугодие 2014 года и, несомненно, подлежат раскрытию в годовой отчетности за 2014 год.

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется МСФО 36 «Обесценение активов» [1], который описывает порядок выявления случаев обесценения и подход к отражению убытков от обесценения в учете и отчетности. МСФО 36 представляет достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. Одним из таких признаков является наличие значительных изменений, имеющих неблагоприятные последствия для предприятия, которые произошли в рыночных, экономических и правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность.

Влияние санкций на российские компании можно разделить на несколько категорий:

1. Прямое влияние:

• компании, имеющие активы на Украине;

• компании, в отношении которых введены санкции (как секторальные, так и персональные – в отношении собственников или ключевых лиц).

2. Сильное косвенное влияние

• компании партнеры (поставщики, покупатели, кредиторы и т. п.) тех компаний, на которые оказано прямое влияние.

1. Стандартное косвенное влияние (все остальные компании, работающие в условиях геополитической и, как следствие, экономической неопределенности)

Для ситуации, в которой активы компании находятся на территории конфликта и, по сути, брошены на произвол судьбы, обесценение в полном объеме является необходимым, так как данные объекты больше не удовлетворяют критериям признания актива (отсутствие контроля, сомнительность будущей экономической выгоды). Однако, активы, расположенные вне военных действий, не должны обесцениваться исключительно в силу расположения на территории страны, находящейся в состоянии гражданской войны.

При этом раскрытие факта существования таких активов в условных обязательствах необходимо, так как они, тем не менее, подвержены риску. Раскрытие может быть сделано следующим образом:

В отчетности группы «Роснефть» по МСФО за первое полугодие 2014 года говорится: «В течение первого полугодия 2014 года наблюдался рост экономической и политической нестабильности на Украине. Компания имеет активы и осуществляет деятельность на территории Украины в несущественных для Компании объемах. Активы и обязательства Компании, связанные с ее деятельностью на Украине, отражены в надлежащей оценке на 30 июня 2014 г. Компания продолжает следить за ситуацией и осуществлять комплекс мер по минимизации влияния возможных рисков. По мере развития событий оценка рисков постоянно пересматривается»[12]12
  http://www.rosneft.rU/attach/0/02/90/Rosneft_FS_2Q_2014_RUS.pdf


[Закрыть]

С точки зрения вопроса о возможности продолжения деятельности российских компаний необходимо пересмотреть и сохранение контроля над дочерними предприятиями, зарегистрированными в Украине. Нестабильность политической ситуации, противоправные действия представителей различных уровней власти повышают риск ограничения или блокировки деятельности предприятия. Все это может привести к потере контроля над дочерними предприятиями в Украине и их деконсолидации.

Согласно МСФО 36 гудвилл, нематериальные активы с неопределенным сроком действия или еще не готовые к использованию тестируются на предмет обесценения ежегодно вне зависимости от появления признаков обесценения.

Таким образом, особое внимание в современных условиях функционирования бизнеса необходимо обратить на анализ обесценения указанных групп нематериальных активов [5] и раскрыть соответствующую информацию в финансовой отчетности за 2014 год.

Согласно отчетности за I квартал 2014 года одного из крупнейших европейских банков в России, Societe Generale, занимающего третье место по объему активов во Франции, прибыль компании сократилась на 13 % с 364 млн. до 315 млн. евро по сравнению с результатами I квартала 2013 г., а прибыль российского подразделения Societe Generale упала на 86 % с 61 млн. до 7 млн. евро. Компания также объявила о списании гудвилла на общую сумму в 525 млн. евро. Среди основных факторов, которые привели к списанию активов, а также к более низкой прибыли компании можно отметить снижение курса рубля и растущую политическую неопределенность из-за ситуации на Украине.

В российской практике возможно проведение переоценки отдельных статей активов, требований, аналогичных тем, которые изложены в МСФО 36 «Обесценение активов», в российском законодательстве нет. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Но этот пункт ПБУ 6/01 не является обязательным, поэтому компании используют его, как правило, только для того, чтобы путем переоценки увеличить стоимость активов, которые изначально были учтены по заниженной цене с целью экономии на налогах. В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» содержится ссылка на возможность проведения проверки на обесценение нематериальных активов в соответствии с МСФО. Но, как правило, такая проверка не делается.

Тем не менее, финансовая отчетность призвана достоверно отражать финансовое положение компании, в связи с чем, российским предприятиям и в рамках подготовки финансовой отчетности по РСБУ необходимо обратить особое внимание на потенциальное обесценение активов в современных условиях функционирования экономики.

В финансовой отчетности за первое полугодие 2014 года детально отразили последствия геополитической нестабильности со ссылками на конкретные изменения в законодательстве или конкретные зарубежные санкции лишь те компании, которые уже почувствовали негативное воздействие.

Группа ОАО «АЛЬФА-БАНК» в своей консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности по МСФО за 6 месяцев 2014 г. определяет экономическую среду, в которой группа осуществляет деятельность, следующим образом: «Политические и экономические потрясения в регионе, включая события на Украине, оказали и могут продолжить оказывать негативное воздействие на российскую экономику, включая ослабление рубля, повышение процентных ставок, снижения ликвидности и затруднения в привлечении международного финансирования. Эти события, уже принятые и возможные международные санкции, уже направленные против российских компаний и физических лиц, и связанные с ними неопределенность и волатильность финансовых рынков могут оказать существенное воздействие на операции Группы и ее финансовое положение. Последствия санкций трудно оценить. Будущая экономическая ситуация и изменения в законодательстве могут отличаться от ожиданий руководства». [13]13
  http://alfabank.ru/f71/about/annual_report/msfo/msfo14_1.pdf


[Закрыть]

ОАО АК «АЛРОСА» в своей консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности по МСФО за 6 месяцев 2014 г. описывает условия хозяйственной деятельности в Российской Федерации следующим образом: «В течение шести месяцев, закончившихся 30 июня 2014 года, политическая и экономическая нестабильность в Украине продолжала нарастать. Возможное ухудшение макроэкономических условий может негативно отразиться на прогнозах будущих денежных потоков и оценке обесценения финансовых и нефинансовых активов. Ухудшение макроэкономических условий также может негативно повлиять на клиентов Группы, что в свою очередь может повлиять на способность клиентов своевременно осуществлять расчеты с Группой. В настоящее время Руководство Группы не имеет возможности предвидеть последствия развития событий на Украине и потенциальный экономический эффект на финансовое состояние Группы. Руководство Группы считает, что в сложившихся условиях принимаются все необходимые меры для обеспечения устойчивого развития и роста бизнеса Группы».[14]14
  http://www.alrosa.ru/wp-content/uploads/2014/08/ALROSA-H1-2014-


[Закрыть]

Большинство компаний затрудняется оценить конкретное влияние на показатели своей деятельности. События последних месяцев в Украине и обмен санкциями создают необходимость переосмысления отчетности российских компаний и ответов на такие вопросы, как «Имеет ли организации активы, ограниченные к использованию?», «Является ли это признаком обесценения или утраты активов?». Важным представляется, чтобы в условиях кризисных явлений отчетность предприятий была как можно более транспарентной [3], чтобы предприятия раскрывали порядок определения справедливой стоимости [4], только такой подход позволит решить целый ряд учетных проблем [2] в экономически сложной ситуации.

Выводы

Очевидно, что если до даты утверждения годовой отчетности ситуация на геополитической арене не улучшится или хотя бы не стабилизируется, то тесты на обесценение активов, которые компании должны проводить при наличии признаков обесценения на отчетную дату, выявят убытки, которые будет необходимо признать в отчетности.

Компаниям потребуется подготовить дополнительные раскрытия о неопределённостях и их оценках для того, чтобы отчетность удовлетворяла интересам пользователей и объективно отражала экономические реалии, в которых бизнес осуществляет деятельность.

Особое внимание следует уделить проверке на обесценение нематериальных активов, как наиболее подверженных обесценению.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (ред. от 24.12.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

2. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 14. – С. 11–18.

3. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2012. -№ 10. – С. 41–50.

4. Рожнова О.В. Использование справедливой стоимости для оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов // Известия МГТУ «МАМИ» № 4 – 2013, т.1. – С. 355–359.

5. Рожнова О.В., Гирка Т.В. Проблемы признания нематериальных активов // Известия МГТУ «МАМИ» № 1(15).– 2013.– т.5. -С.77–80.

Бухгалтерский аутсорсинг

Ю.Р. Хвостова

магистрант (научный руководитель д.э.н., профессор О.В. Рожнова), Финуниверситет

В условиях повышенной конкуренции и экономической нестабильности перед владельцами компаний стоит проблема сокращения издержек и оптимизации бизнес-процессов. Аутсорсинг бизнес-процессов – это один из видов аутсорсинга, при котором фирма передает часть своих непрофильных функций сторонней организации на контрактной основе, что позволяет перевести часть постоянных издержек в переменные. В практике российского предпринимательства чаще всего на аутсорсинг передают транспортные услуги, клининг, ведение кадрового учета и ведение бухгалтерского учета. Для малого бизнеса бухгалтерский аутсорсинг является отличным решением, поскольку их ограниченные ресурсы не позволяют тратить денежные средства на организацию бухгалтерского учета.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации может «заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета». Однако следует учитывать, что договор о предоставлении персонала не предусмотрен ни трудовым, ни гражданским законодательством. В результате правовой неопределенности на практике возникает множество вопросов и споров. В январе 2016 года в силу вступает Федеральный закон от 05.05.2014 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[15]15
  Федеральный закон от 05.05.2014 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс».


[Закрыть], он будет регулировать эту область правоотношений.

При заключении договоров бухгалтерского аутсорсинга стоит учесть следующие обстоятельства:

• в договоре должны быть четко прописаны все существенные условия (например, срок и порядок оплаты услуг, объем услуг), предусмотренные действующим законодательством;

• в договор должны быть включены условия передачи всей документации в бумажном и в электронном виде после исполнения договора, а также предусмотрена совместимость программного обеспечения клиента и аутсорсинговой компании;

• непременным условием договора является соблюдение коммерческой и служебной тайны заказчика, а также неразглашение персональных данных его сотрудников и клиентов, которые могут стать известны привлеченному сотруднику аутсорсинговой организации. Ответственность за нарушение конфиденциальности также прописывается в договоре.

• необходимо конкретно очертить круг передаваемых привлеченному персоналу обязанностей, обсудить их с аутсорсинговой организацией и предусмотреть некий переходный период для передачи документов и введения в курс дела;

• необходимо предусмотреть последствия случаев некачественного выполнения работы, пропуска осуществления определенных действий. Пропуск сдачи бухгалтерской отчетности чреват не только штрафом для организации со стороны налоговых органов, но и такими неблагоприятными последствиями, как приобретение репутации недобросовестного налогоплательщика.

Аутсорсинг бухгалтерского учета заключается в ведении бухгалтерского и налогового учета компании, составлении отчетности и предоставлении ее в налоговые органы.

Основные функции, выполняемые аутсорсером:

• ведение системного учета;

• составление периодической отчетности;

• составление бухгалтерской отчетности и отчетных калькуляций;

• расчеты по заработной плате;

• отражение налоговых перечислений и других платежей в документации;

• защита интересов фирмы в налоговых органах и органах статистического учета;

• контроль инвентаризации денежных средств;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• оформление первичной документации;

• хранение бухгалтерской документации;

• контроль исчисления поощрений и должностных окладов;

• решение других задач, относящихся к функциям учета.

Бухгалтерский аутсорсинг имеет неоспоримые преимущества перед штатной бухгалтерией:

1. Сокращение затрат на содержание бухгалтерии.

Снижение расходов обуславливается отсутствием необходимости нанимать штат бухгалтеров, организовывать их рабочее пространство, приобретать специальное программное обеспечение, а также обеспечивать повышение квалификации сотрудника.

2. Обеспечение предоставления услуг высокого качества.

Наличие высококвалифицированных профессиональных кадров узкой специализации позволяет сторонней организации выполнять свою работу гораздо быстрее и эффективнее. Содержание высококлассного специалиста для небольшого предприятия является дорогостоящим, а сложные и профессионально интересные задачи возникают не часто.

3. Высвобождение и перераспределение ресурсов.

Если фирма решает передать определенные бизнес-процессы профессионалам, то у нее высвобождается время для разработки перспективных изделий, повышения качества и увеличения продаж, а также еще целый ряд ресурсов: основные средства, площади, денежные средства и т. д., – которые можно перераспределить и перенаправить на наиболее значимые процессы, способные увеличить стоимость предприятия.

4. Защищенность от возможных ошибок.

В правильно составленном договоре на предоставление услуг сторонней организации прописывается ответственность компании-аутсорсера за повреждение документации, нарушение законодательства и ущерб, причиненный уплатой штрафов, начисленных налоговой инспекцией.

5. Гарантия конфиденциальности.

Соблюдение конфиденциальности является обязательным условием взаимоотношений между клиентом и аутсорсером.

Однако в ряде случаев можно наблюдать значительное снижение качества бухгалтерского учета при использовании аутсорсинга. В условиях неопределенности и постоянной изменчивости среды, где часто решения необходимо принимать здесь и сейчас, бухгалтер должен реагировать моментально и также оперативно представлять всю необходимую информацию для принятия управленческого решения. Особенно это характерно для малого бизнеса. Бухгалтер должен отвечать за каждую цифру. Штатный сотрудник способен своевременно выявлять некоторые ошибки, в то время как внештатный выявляет только «шаблонные» ошибки, которые в оперативной деятельности менее критичны. Российские аутсорсинговые компании не отличаются многочисленностью персонала. Как правило, там работают «универсальные» специалисты, которые помимо бухучета, оказывают, например, услуги юридического характера, поэтому вникать в каждую цифру своих клиентов естественно они не будут. Главная задача российского аутсорсера в вопросах бухучета – это оградить клиента от натиска налоговых служб и только. Да и взаимодействие заказчика и аутсорсера, как правило, осуществляется посредством электронных средств связи, что усложняет контроль и замедляет оперативность взаимодействия. Здесь большое значение играет доверие клиента компании-аутсорсеру. Необходимо тщательно выбирать поставщика аутсорсинговых услуг, исходя из его опыта и репутации на рынке.

Затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторской компанией признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности[16]16
  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 № 33н//СПС «Консультант Плюс»


[Закрыть] [1]. Такие затраты принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором в том учетном периоде, в котором услуги были оказаны, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Вывод

Зная о достоинствах и недостатках бухгалтерского аутсорсинга, предприятие при принятии решения о том, стоит ли передавать сторонней организации второстепенные функции, должно взвесить все "за" и "против". Если для компании преимущества аутсорсинга очевидны и выгодны, то использование услуг сторонней организации принесет бизнесу только пользу.

Литература

1. Ермакова Т. М. Аутсорсинг в бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 7.

2. Панков В. В., Наумова С. А. Аутсорсинг в бухгалтерском учете. // Аудит и финансовый анализ: ВАК. – 2009. – № 1.

3. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 14. – С. 11–18.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //СПС «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 05.05.2014 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс».

МСФО в страховых организациях: объективная оценка финансового положения организации, или ловушка для инвесторов

А. Михайлова

студентка (научный руководитель д.э.н., профессор О.В. Рожнова, к.э.н., доцент И.В. Сафонова), Финуниверситет

Основная цель внедрения стандартов МСФО при составлении отчетности – совершенствование системы бухгалтерского учета в соответствии с потребностями рыночной экономики, а также привлечение иностранных инвестиций в экономику путем публикации более объективных финансовых показателей.

В настоящее время повсеместно наблюдается достаточно активный процесс внедрения стандартов МСФО при формировании финансовой и управленческой отчетности в организациях, и страховщики не являются исключением.

Начиная с 2013 г. страховые организации в форме открытых акционерных обществ в обязательном порядке составляют отчетность по международным стандартам.[17]17
  Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»


[Закрыть] Крупнейшие компании рынка начали формировать отчетность по стандартам МСФО гораздо раньше. После выхода соответствующего закона, ЦБ РФ особенно тщательно изучает консолидированную отчетность топ-10 российских страховщиков. Анализ показателя чистой прибыли за 2013 г. (одного из ключевых индикаторов эффективной деятельности организации) крупнейших компаний российского страхового рынка показал достаточно любопытные результаты. В частности, у большинства страховщиков чистая прибыль по стандартам МСФО в несколько, а то и в десятки раз превышала аналогичный показатель по стандартам РСБУ (см. табл. 1).

Одна из существенных причин таких результатов – различие в подходах оценки и отражения в отчетности объема страховых резервов.

Страховые резервы представляют наибольший интерес для справедливой оценки финансового положения страховщика по стандартам МСФО. Формирование резервов по национальным стандартам бухгалтерского учета регламентировано соответствующими нормативными актами и осуществляется исходя из текущей расчетной оценки всех потоков денежных средств по договору и соответствующих затрат по обслуживанию данного договора. [18]18
  Приказ Минфина от 11.06.2002 № 1н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»


[Закрыть]

Таблица 1

Сравнительный анализ показателя чистой прибыли за 2013 г. по стандартам МСФО и РСБУ по крупнейшим страховщикам российского рынка страхования

При подготовке бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами, страховщик должен провести тестирование адекватности своих обязательств (резервов) на основании текущих оценок будущих денежных потоков[19]19
  IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».


[Закрыть]. Если тестирование покажет, что текущий размер обязательств компании неадекватен в свете оценки будущих денежных потоков, то дефицит должен быть признан в отчете о прибылях и убытках.[20]20
  МСФО(ГРЯ8) 4 «Договоры страхования»


[Закрыть]

Ниже представлен сравнительный анализ принципов принятия к учету и отражению в финансовой отчетности основных страховых резервов организаций, занимающихся страхованием иным, чем страхование жизни (см. табл. 2).

ОАР для каждого договора страхования вычисляются по формуле: Ш:

ОАР = РНП × АР/Страховая Премия,

где Аквизиционные расходы (АР) – это все расходы, варьирующиеся или первоначально связанные с приобретением новых страховых контрактов, а в случаях, не связанных со страхованием жизни, – также с возобновлением существующих страховых контрактов.

Таблица 2

Основные отличия РСБУ и МСФО по отражению в отчетности страховых резервов

Как видно из табл. 2, согласно принципам национальных стандартов бухгалтерского учета, размер отчислений в страховые резервы значительно превышает аналогичный показатель по МСФО, что влияет на размер чистой прибыли. Но здесь наблюдается явное противоречие. С одной стороны, страховые резервы (технические резервы), формируемые в соответствии с РСБУ в полном объеме признаются в налоговом учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль, что выгодно любой компании. С другой стороны, подготовка отчетности по стандартам МСФО требует использования руководством профессиональных суждений, допущений и расчетных оценок, которые периодически пересматриваются исходя из опыта прошлых лет. Это позволяет наиболее адекватно оценить финансовое состояние организации [2].

Тем не менее, ЦБ РФ уже озвучил свою позицию и планирует в ближайшее время полностью перевести страховые организации на ведение учета исключительно по стандартам МСФО [3], что следует расценивать как шаг вперед в деле внедрения МСФО в России.

Литература

1. Савельева О.В. Проблемы отражения информации о страховых резервах в бухгалтерской отчетности страховщиков по МСФО // Управление экономическими системами, 2013.– N 4.

2. Черных М.Н., Аземша Е.А. Проблемы трансформации страховщиками страховых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО» // Аудиторские ведомости.– 2014.– N 6.

3. Информационный портал «Страхование сегодня», www.insur-info.ru