Текст книги "Автомобильная промышленность: производство, реализация, потребительские споры. Правовой аспект"

Раздел 1. Производство

Н. Князева, старший юрист. Создание автомобильных производств на территории России

В статье рассматриваются правовые условия ввоза на территорию Российской Федерации автокомпонентов для производства автомобилей, а также технологического оборудования с использованием льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (НДС).

Актуальность статьи обусловлена высокими темпами роста иностранных инвестиций в экономике Российской Федерации. Особенно это стало заметно в автомобилестроении в 2007 г. – первой половине 2008 г. Кризис, безусловно, внес свои коррективы, но все понимают, что настоящая экономическая ситуация – явление временное, и от инвестиционных планов стараются не отказываться.

Интерес иностранных производителей к российскому рынку сбыта обусловлен в первую очередь таким экономическим показателями, как емкость рынка. Три года назад спрос на легковые автомобили иностранного производства значительно превышал предложение. В последнее время ситуация меняется, и одной из причин тому новая инвестиционная политика Правительства РФ, позволившая иностранным производителям легковых автомобилей наладить свое производство на территории РФ и удовлетворять спрос российских покупателей.

За последнее время Правительство РФ издало ряд нормативных актов, которые предоставляют иностранным инвесторам значительные льготы в области тарифного регулирования. В частности, в рамках привлечения инвестиций в отрасль автомобилестроения было принято постановление Правительства РФ от 29 марта 2005 г. № 166 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении автокомпонентов, ввозимых для промышленной сборки» (далее – постановление № 166), предоставившее льготные ставки ввозных таможенных пошлин при ввозе автокомпонентов на таможенную территорию РФ. Также был установлен порядок, при соблюдении которого компания может воспользоваться такими льготами.

На момент написания статьи ставки ввозных таможенных пошлин действуют в редакции постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 839.

Остановимся на некоторых моментах, которые, по нашему мнению, определяют сущность процедуры применения льгот.

Особенности классификации

Сборка автомобилей производится на базе двух систем:

• SKD (SemI Knocked Down), что означает производство автомобилей из частично собранных узлов и компонентов, в России такой тип сборки называют «отверточной»;

• CKD (Completely Knocked Down) – полная сборка автомобиля из компонентов, включая сварку кузова.

Очевидно, что на начальном этапе реализации инвестиционного проекта для компании наиболее выгодным вариантом организации промышленной сборки автомобилей на территории РФ является система SKD[2]2
  Выгода обусловлена следующими факторами: 1) сроки реализации инвестиционного проекта (организации сборки SKD предполагает экономию инвестора на сроках организации сборки) и 2) экономия на таможенных платежах.


[Закрыть]. Следовательно, в целях такого производства в Россию будут ввозиться частично собранные узлы и компоненты с заявлением соответствующего им кода ТН ВЭД.

При ввозе компонентов для промышленной сборки автомобилей их перечень будет устанавливаться соответствующим соглашением с Минэкономразвития России[3]3
  В Соглашении указываются перечень, количество и стоимость автокомпонентов на условиях «склад продавца» (п. 2.1 Порядка, определяющего понятие «промышленная сборка» моторных транспортных средств… утвержденного приказом Минэкономразвития России от 15 апреля 2005 г. № 73).


[Закрыть]. Самим постановлением Правительства РФ и нормативными актами, принятыми в его исполнение или изменившими его, минимальный перечень компонентов для сборки по системе SKD не установлен. Однако позиция Правительства РФ в отношении минимального перечня компонентов для сборки автомобилей на территории РФ сформулирована, на наш взгляд, в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности» (далее – постановление № 413). Указанное постановление не создает каких-либо правовых последствий при организации производства автомобилей в рамках постановления Правительства РФ № 166 и приводится нами только в качестве примера. Так, к минимальному перечню компонентов SKD для сборки автомобилей относится[4]4
  Приложение к постановлению № 413.


[Закрыть]:

• кузов в сборе;

• двигатель с трансмиссией;

• радиатор;

• колеса ходовые в сборе;

• передние полуоси (передняя подвеска);

• задняя подвеска;

• амортизаторы передней и задней подвесок;

• выхлопная система;

• комплект крепежных деталей.

Мы полагаем, что «укрупнять» (включать в компонент большее количество деталей, соединений узлов) перечень таких автокомпонентов дальше некуда и он не будет меньше указанного в постановлении № 413. К такому выводу мы пришли, руководствуясь общими принципами и целями, которые преследует Правительство РФ, устанавливая льготные режимы для инвесторов автомобильного сектора промышленности[5]5
  Здесь имеются в виду льготы, предусмотренные постановлениями № 413, № 166.


[Закрыть]. К таким целям в том числе относится организация на территории РФ промышленного производства комплектующих для автомобилей, создание дополнительных рабочих мест и т. д. Фактически при ввозе в РФ для промышленной сборки двух частей автомобиля – кузова в сборе и двигателя – теряется экономический смысл предоставления льгот. В связи с вышеизложенным мы полагаем, что укрупнение узлов и компонентов по сравнению со списком, приведенным в постановлении № 413, сопряжено со значительными рисками несогласия Минэкономразвития России с предлагаемым списком автокомпонентов и как следствие отказом от заключения Соглашения.

Многие инвесторы в области автомобильной промышленности и автомобильные компании указывают на тот факт, что может быть составлен достаточно длинный перечень товаров – запасных частей, которые являются необходимыми при сборке автомобиля, но при этом не включены в перечень товаров, в отношении которых согласно постановлению № 166 установлены льготные ставки ввозных таможенных пошлин. В связи с чем, как полагают некоторые инвесторы, льготы по уплате ввозной таможенной пошлины установлены не в полном объеме.

Указанная позиция представляется спорной по следующим причинам.

Большинство запчастей, которые не вошли в льготный перечень, может быть ввезено на территорию Российской Федерации с предоставлением соответствующих льгот по уплате таможенных платежей при условии, если такие товары будут составными частями автокомпонентов, перемещаемых в РФ для сборки по системе SKD. Наша позиция основана на положениях, содержащихся в Пояснениях к ТН ВЭД России.

В случае если такие товары перемещаются отдельно, например, для сборки по системе CKD или в качестве запасных частей, то при ввозе будет уплачиваться ввозная таможенная пошлина по ставке, установленной для конкретной товарной позиции.

Например, различные реле и звуковые устройства могут быть ввезены на территорию РФ в составе кузова, который будет классифицироваться в товарной позиции 8707 10 100 0 ТН ВЭД при производстве автомобилей по системе SKD. Согласно Пояснениям к ТН ВЭД РФ (перевод с английского языка Пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанных ВТО) товары, классифицируемые в товарной позиции 8707 ТН ВЭД, могут быть укомплектованы, т. е. содержать все конструктивные элементы и принадлежности. В качестве примера в Пояснениях к ТН ВЭД приведены такие элементы и принадлежности, как приборные щетки, багажники, сиденья и подушки, коврики, багажные полки и электрооборудование. Указанный перечень не является исчерпывающим и приведен только в качестве примера.

В случае отдельного ввоза указанных элементов, например в качестве запасных частей, они будут классифицироваться по отдельным товарным позициям.

«Шины» могут быть классифицированы по коду 8708 70 100 0 «колеса ходовые, их части и принадлежности для промышленной сборки» при условии, что будут перемещаться в комплекте с дисками. Отсутствие необходимости отдельной классификации шин при комплектном перемещении подтверждается Пояснениями к товарной позиции 8708 «Части и принадлежности моторных транспортных средств товарных позиций 8701−8705», подпункт «Л».

Таким образом, в ТН ВЭД РФ не предусмотрено специального кода для классификации товаров, производимых по системе SKD, однако Пояснения к ТН ВЭД России позволяют классифицировать компоненты (узлы), которые состоят из различных товаров и ввозятся для сборки по системе SKD, по одному коду, в отношении которого установлена нулевая ставка ввозной таможенной пошлины.

Правило «локализации» как условие применения понятия «промышленная сборка»

В соответствии с условиями применения понятия «промышленная сборка»[6]6
  Такие условия установлены разделом II Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 15 апреля 2005 г. № 73.


[Закрыть] российские лица, осуществляющие ввоз авто компонентов для «промышленной сборки», должны выполнять так называемое правило «локализации». Указанное правило заключается в установлении требования:

• организации на предприятии сварки, окраски и сборки кузова не позднее 18 месяцев (для действующих предприятий) и не позднее 30 месяцев (для вновь созданных предприятий)[7]7
  Пункт 2.2 Порядка.


[Закрыть]

Фактически это означает, что по истечении 18 или 30 месяцев (в зависимости от категории завода) юридическое лицо утрачивает возможность производить автомобили по системе SKD и должно перейти на систему CKD;

• сокращения ввоза автокомпонентов, указанных в перечне, заявленном при подписании Соглашения, в стоимостном исчислении от общей стоимости (без учета стоимости кузова) на 10 % через 24 месяца после выполнения первого требования, еще на 10 % через 42 месяца и еще на 10 % через 54 месяца[8]8
  Пункт 2.3.


[Закрыть]

Слова «без учета стоимости кузова» в контексте второго требования означают, что требование о сокращении ввоза товаров распространяется на стоимость всех ввозимых в рамках соглашения товаров, за исключением стоимости кузова.

Пример

Предположим, что стоимость всех без исключения компонентов, ввозимых для сборки автомобиля, составляет 1000 долларов, из них стоимость кузова – 600 долларов, остальные компоненты – 400 долларов. По истечении 24 месяцев количество ввозимых в рамках постановления № 166 компонентов в стоимостном исчислении должно уменьшиться на 40 долларов (400 умножить на 10 %).

Общее количество необходимых для производства автомобиля компонентов может быть восстановлено следующими путями:

• ввоз необходимых компонентов с уплатой таможенной пошлины в полном объеме[9]9
  По ставке, установленной Таможенным тарифом РФ в отношении товаров, ввозимых не для промышленной сборки.


[Закрыть];

• использование компонентов, произведенных на территории РФ[10]10
  Данный вариант соответствует общей цели предоставления льгот для привлечения инвестиций в автомобильную промышленность РФ. Организация производства автомобилей на территории РФ, согласно общим целям Правительства РФ, выглядит следующим образом: начальный этап – производство по системе SKD, второй этап – производство по системе CKD, третий этап – открытие на территории РФ мощностей по производству компонентов для сборки автомобилей.


[Закрыть].

Теперь рассмотрим возможность поставки на территорию Российской Федерации высокотехнологичного оборудования. Цель поставки – использование оборудования в производственных целях на территории Российской Федерации.

Этап ввоза технологического оборудования – один из основных в реализации инвестиционного проекта. В первую очередь менеджеры компании должны выбрать наиболее оптимальный с организационной и экономической точек зрения метод ввоза технологического оборудования. При этом инвестор может рассматривать различные варианты ввоза оборудования, которые сопряжены с использованием льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС.

Ввоз оборудования, по которому предусмотрена нулевая ставка таможенной пошлины (в рамках возмездного или безвозмездного договора)

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 на отдельные виды технологического оборудования установлены нулевые ставки ввозных таможенных пошлин[11]11
  Постановление Правительства РФ от 19 января 2006 г. № 18 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин на отдельные виды технологического оборудования».


[Закрыть]. Возможность беспошлинного ввоза в этом случае напрямую будет зависеть от классификации товара.

При этом НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплачивается в полном объеме. Если ввоз осуществляется в рамках возмездного договора (купля-продажа), то впоследствии НДС может быть принят к вычету.

Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал

Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал предусматривает льготы по уплате не только ввозной таможенной пошлины (беспошлинно)[12]12
  Статья 37 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003 «О таможенном тарифе»; п. 1 постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями».


[Закрыть], но и НДС (освобождение от налогообложения), взимаемого при ввозе товара[13]13
  Пункт 7 ст. 150 НК РФ.


[Закрыть].

Организация, ввозящая оборудование в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, может не уплачивать таможенную пошлину при соблюдении ряда условий[14]14
  Освобождение от НДС предоставляется на основании ст. 150 НК РФ.


[Закрыть]:

• оборудование не является подакцизным товаром[15]15
  Список товаров, в отношении которых подлежит уплате акциз, установлен ст. 181 НК РФ.


[Закрыть];

• относится к основным производственным фондам[16]16
  При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.


[Закрыть];

• ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Для того чтобы получить освобождение от уплаты таможенных платежей, необходимо уже на момент ввоза оборудования предъявить таможенным органам учредительные документы, зарегистрированные в установленном порядке, свидетельствующие о формировании (увеличении) уставного капитала.

В отношении льгот по уплате НДС в 2008 г. были внесены изменения[17]17
  Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.


[Закрыть], вступившие в силу с 1 января 2009 г.

Указанными изменениями законодатель ограничил право на льготу по НДС, установив, что такая льгота может быть применена только в отношении оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся на территории РФ. Перечень такого оборудования должен быть утвержден Правительством РФ.

В общем виде технология увеличения (формирования) уставного капитала и ввоза оборудования состоит из следующих этапов[18]18
  Указанный порядок описан для уже созданного юридического лица, когда происходит увеличение уставного капитала.


[Закрыть]:

• принятие решения об увеличении (формировании) уставного капитала;

• внесение изменений в устав общества, отражающих обязательство участника общества увеличить уставный капитал, и установление срока для формирования уставного капитала; государственная регистрация таких изменений;

• ввоз оборудования на территорию Российской Федерации с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС;

• принятие решения об утверждении итогов внесения дополнительного вклада участником и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала;

• государственная регистрация указанных изменений.

Необходимо обратить внимание на то, что товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал без уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, имеют статус иностранных и являются условно выпущенными. В отношении условно выпущенных товаров таможенные органы осуществляют контроль в период их нахождения на таможенной территории РФ (до утраты ими статуса находящихся под таможенным контролем[19]19
  Условно выпущенные товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем до момента их выпуска для свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, фактического вывоза с таможенной территории Российской Федерации или обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения ими иным образом в соответствии с главой 41 ТК РФ.


[Закрыть]).

Преимущества:

• возможность ввоза оборудования без уплаты таможенной пошлины и НДС;

• возможность передачи оборудования в аренду.

Недостатки:

• оборудование находится под таможенным контролем, в связи с чем ограничены права по распоряжению им. Таможенные органы строго контролируют целевое использование такого оборудования.

Приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании

Одним из вариантов льготного ввоза оборудования на территорию РФ является приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании и последующее его оформление в таможенном режиме временного ввоза. Данный вариант не позволяет избежать уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, однако дает возможность оплатить их с рассрочкой.

В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российского лица, пользующегося ими на территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца[20]20
  Общий срок временного ввоза товаров составляет два года – 24 месяца (ч. 1 ст. 213 ТК РФ).


[Закрыть]. При этом процент за фактически предоставляемую рассрочку платежей в данном случае не взимается. В течение этого периода импортер будет уплачивать в бюджет ежемесячно 3 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение (в таможенном режиме для внутреннего потребления). По истечении 34 месяцев при наличии заявления импортера товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.

При помещении и нахождении предмета лизинга под таможенным режимом временного ввоза должны соблюдаться следующие условия:

• товары должны быть иностранными, т. е. не выпущенными на территории Российской Федерации в свободное обращение;

• использоваться на территории РФ российским лицом;

• относиться к основным производственным фондам;

• оставаться в неизменном состоянии, за исключением естественного износа и убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и эксплуатации[21]21
  Пункт 3 ст. 211 ТК РФ.


[Закрыть];

товары могут быть идентифицированы таможенным органом при обратном вывозе или в случае изменения таможенного режима на территории РФ[22]22
  Пункт 1 ст. 210 ТК РФ.


[Закрыть].

Необходимо иметь в виду, что в отношении временно ввезенных товаров таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей[23]23
  Положениями Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (п. 2 ст. 337 ТК РФ).


[Закрыть]. При возникновении необходимости выпуска товаров в свободное обращение до истечения 34 месяцев уплаченные в период нахождения товара под таможенным режимом временного ввоза таможенные платежи засчитываются в окончательный платеж и уплачивается процент по ставке рефинансирования за рассрочку платежа[24]24
  Процент исчисляется с суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.


[Закрыть]. Ставки таможенных платежей применяются на день выпуска в свободное обращение[25]25
  При этом декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров, произошедшее вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы.


[Закрыть].

Преимущества:

• рассрочка уплаты таможенных платежей – ежемесячные выплаты составляют 3 % от общего объема платежей;

• после выплаты всей суммы таможенных платежей в течение 34 месяцев товар автоматически выпускается в свободное обращение;

• возможна передача товара иному лицу в сублизинг.

Недостатки:

• может возникнуть необходимость предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей;

• товар находится под таможенным контролем до завершения таможенного режима временного ввоза, ограничены права лизингополучателя по пользованию и распоряжению им.

Таможенным законодательством РФ предусмотрена возможность получения классификационного решения[26]26
  Приказ ГТК России от 23 апреля 2001 г. № 388 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации в соответствии с ТН ВЭД, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов».


[Закрыть] в соответствии с ТН ВЭД России в отношении машин[27]27
  В рамках приказа ГТК России под машинами также понимаются механизмы, установки, оборудование, аппараты и устройства групп 84, 85 или 90 ТН ВЭД (п. 4 Инструкции о порядке классификации в соответствии с ТН ВЭД, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов).


[Закрыть], поставляемых в виде отдельных компонентов.

Необходимость получения такого решения обусловлена тем, что ввоз и монтаж сложного технологического оборудования может занимать несколько месяцев и одновременное представление всех компонентов оборудования для таможенного оформления невозможно.

Наличие классификационного решения дает возможность ввозить компоненты оборудования частями с их условным выпуском до оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). ГТД оформляется на машину (оборудование, технологическую линию) целиком. До момента оформления ГТД компоненты оборудования могут быть переданы получателю для монтажа.

Для получения классификационного решения в отношении машины (оборудования), поставляемой в виде отдельных компонентов, необходимо выполнение следующих условий[28]28
  Пункт 4 Инструкции о порядке классификации.


[Закрыть]:

• будучи собранными вместе, все компоненты, представленные к таможенному оформлению, образуют машину, предназначенную для выполнения четко определенной единой функции, указанной в какой-либо товарной позиции групп 84, 85 или 90 ТН ВЭД;

• классификация компонентов машины по единому коду ТН ВЭД не противоречит положениям примечаний к разделам и группам ТН ВЭД, текстам товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций ТН ВЭД, а также Основным правилам интерпретации ТН ВЭД;

• одновременное представление отдельных компонентов для таможенного оформления фактически невозможно или экономически нецелесообразно из-за особенностей изготовления, транспортировки или монтажа;

• все отдельные компоненты поставляются в адрес одного получателя, по одному внешнеторговому договору[29]29
  Условиями договора должна быть предусмотрена поставка отдельных компонентов в определенный период времени.


[Закрыть];

• таможенное оформление всех компонентов осуществляется одним и тем же структурным подразделением таможни или таможенным постом;

• срок, в течение которого предусмотрено осуществить таможенное оформление всех компонентов, составляет не более 6 месяцев с момента начала таможенного оформления первой партии[30]30
  Пункт 20 Инструкции о порядке классификации. В случае если по объективным причинам ввоз оборудования не может осуществлен в течение 6 месяцев, то по мотивированному запросу импортера срок действия классификационного решения может быть продлен (раздел IV Инструкции).


[Закрыть].

Для получения классификационного решения российское юридическое лицо, перемещающее товары[31]31
  Классификационное решение выдается российскому юридическому лицу, перемещающему товары, при условии, что внешне торговый договор заключен этим лицом от собственного имени и это лицо является получателем ввозимых товаров (п. 7 Инструкции).


[Закрыть], представляет в ФТС России заявление. К заявлению прилагаются следующие документы[32]32
  Перечень необходимых документов установлен п. 8 Инструкции о порядке классификации.


[Закрыть]:

• внешнеторговый договор;

• подробная спецификация машины, оформленная в виде списка товаров на бумажном и электронном носителе;

• описание отдельных компонентов машины, которое позволит однозначно их классифицировать в соответствии с ТН ВЭД, идентифицировать, вести учет по количеству и номенклатуре;

• сборочный (монтажный) чертеж (схема) машины с указанием попозиционного расположения функциональных блоков и отдельных компонентов;

• документы, необходимые для определения страны происхождения машины, согласно соответствующим правилам определения страны происхождения товаров.

Срок оформления классификационного решения составляет 90 дней со дня представления последнего из документов, запрошенных таможенным органом.