Текст книги "Все налоги России 2012"

Утратила силу с 1 января 2011 года.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

! Таким образом, если оплата роялти для покупателя является частью общей суммы платежа непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, то сумма оплаты роялти включается в таможенную стоимость товаров как часть стоимости сделки.

(Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 03-07-08/13)

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

! В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса установлено, что налоговая база по этому налогу увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

(Письмо Минфина РФ от 30.04.2010 N 07-02-06/58)

?! Рекомендую: доходы, не связанные с реализацией НДС не облагаются (например, вознаграждение покупателя за объем приобретения), но только если они точно не связаны с реализацией (например, вознаграждение покупателя за выкладку товаров).

?! Рекомендую: учитывать изменения по суммовым разницам и корректировке цены с 1 октября 2011 года.

(((3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – при доказанном применении ставки 0 % по НДС и в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте налоговая база определяется не на дату оплаты отгруженных товаров, а на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), такое положение стало распространяться на все случаи применения данной ставки. (статья 153 НК РФ пункт 3)

! В отношении указанных товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (оказанных) до 1 октября 2011 года применяется прежний порядок документального подтверждения, предусматривающий представление (в общем случае) выписки банка. С учетом этого и, принимая во внимание, указанный порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы надлежит производить на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (отгруженных) начиная с 1 октября 2011 года. Что касается товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (оказанных) до 1 октября 2011 года, то пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы в отношении таких товаров (работ, услуг) следует производить в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса в редакции до внесения Федеральным законом N 245 изменений в данную статью Налогового кодекса.

(Письмо ФНС РФ от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@ "О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте")

! Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов. В связи с этим при приобретении указанных товаров сумма налога по данной операции исчисляется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату оплаты товаров. Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, то на основании п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 Кодекса данные суммы, уплаченные в бюджет в полном объеме, принимаются к вычету.

(Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 N 03-07-08/303)

?! Рекомендую: при исполнении обязанностей налогового агента базу надо считать не по дате понесенных расходов, а по дате платежа или реализации, так как это налоговая база продавца, а не Ваша.

(((4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – если цена установлена в условных денежных единицах, то на дату отгрузки всегда производится пересчет в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки, вне зависимости от того на какую дату устанавливается курс в договоре. Соответственно, для целей НДС, в отличии от бухгалтерского учета или налогообложения прибыли курс на дату получения аванса пересчитывается в курс на дату отгрузки, даже если новый курс окажется ниже, но полагаю, что налоговые органы будут либо сопротивляться полному вычету при авансе в 100 %, либо будут лишние суммы облагать НДС, как дополнительный доход от реализации, аналогичные проблемы будут по курсу условной единицы отличный от курса ЦБ РФ в большую сторону. Курс условной единицы отличный от курса ЦБ РФ в меньшую сторону не будет уменьшать налоговую базу. Курсы смешанных условных единиц, например, бивалютной корзины, рекомендую вначале преобразовать в определенные суммы в иностранной валюте, а затем определить соответствующие им базы, можно применить этот метод и если курс условной единицы отличается от курса ЦБ РФ, что наиболее верно. При последующей оплате налоговая база у продавца не корректируется а все отклонения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, при этом база не корректируется и если сумма в рублях выросла, то есть не применяется увеличение базы при получении доходов связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) установленное подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, так как в данном пункте это напрямую оговорено. (статья 153 НК РФ новый пункт 4)

! Поскольку на основании п. 1 ст. 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 01.10.2011, установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.10.2011. При определении налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 01.10.2011 и оплаченных после этой даты, необходимо руководствоваться положениями ст. ст. 154, 162 и 167 Кодекса с учетом следующего. В случае если ранней из дат является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то пересчет условных денежных единиц в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом если оплата товаров (работ, услуг) получена продавцом после их отгрузки (выполнения, оказания) в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу. При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшение суммы налога, исчисленной на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не производится.

(Письмо Минфина РФ от 30.12.2011 N 03-07-11/363)

(((1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 1)

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 настоящего Кодекса;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

! Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом на основании п. 1 ст. 154 Кодекса для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость принимается стоимость реализуемой тепловой энергии, исчисленная исходя из действующих тарифов.

(Письмо Минфина РФ от 13.05.2011 N 03-07-11/124)

(((2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе и подобным реализациям, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 2)

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

! В целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм налога, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. В случае если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом налога на добавленную стоимость, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по этому налогу. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 Кодекса, то есть на основе полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен.

(Письмо Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-07-07/17)

?! Рекомендую: для целей НДС применяются стандарты установленные для бухгалтерского учета.

(((3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 3)

! В случае реализации объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 Кодекса как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.

(Письмо Минфина РФ от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102)

(((4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 4)

% Постановление Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)»

! При осуществлении операций по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у индивидуальных предпринимателей, в том числе перешедших на упрощенную систему налогообложения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в соответствии с нормой, предусмотренной п. 1 вышеуказанной ст. 154 Кодекса, согласно которой налоговая база определяется как полная стоимость такой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен, а не как межценовая разница согласно п. 4 ст. 154 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 07.12.2006 N 03-04-11/234)

5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

! Что касается определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, то согласно п. 5 ст. 154 Кодекса налоговая база определяется как стоимость переработки с учетом акцизом (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом счета-фактуры по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, выставляются организацией, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги), в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса и ст. 169 Кодекса, с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

(Письмо ФНС РФ от 13.03.2007 N ММ-6-03/179@ О направлении письма Минфина РФ от 15.02.2007 N 03-07-15/21)

(((5.1. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 5.1)

! Данный порядок определения налоговой базы распространяется на операции по реализации страховщиком поврежденных автомобилей, полученных от страхователей – физических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы в соответствии с п. 5 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

(Письмо Минфина РФ от 19.10.2010 N 03-07-11/412)

(((6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей105.3 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 6)

При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

(((При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 6)

В целях настоящей главы под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки.

7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

!! Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС. Таким образом, если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.10.2007 N 19–11/093454)

!! Согласно п. 7 ст. 154 Кодекса в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются залоговые цены многооборотной тары в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Поэтому в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Поскольку многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычет сумм налога по такой таре, приобретенной у завода-изготовителя, в случае невозврата тары покупателями осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 N 03-07-15/36)

?! Рекомендую: возвратная тара при передаче НДС не облагается, но ведь эта тара используется не сама по себе, а для целей деятельности, облагаемой НДС.

8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 настоящей главы.

9. Утратил силу с 1 января 2008 года.

(((10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, при любых условиях (список открыт), в том числе из-за увеличения цены или количества (объема), учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период в котором осуществлена отгрузка. При этом надо разграничить такое увеличение цены с увеличением базы при получении доходов связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) установленное подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, указанные денежные средства включаются в налоговую базу в том периоде, в котором получены (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356), цена это условие договора, поэтому такое увеличение цены должно быть предметом именно договора. Штрафных санкции в связи с перерасчетом не будет, так как на момент реализации база определялась правильно. Если цена установлена в условных денежных единицах, то при последующей оплате налоговая база у продавца не корректируется даже если сумма в рублях выросла, то есть произошло увеличение стоимости в рублях, не происходит увеличение базы. Момент изменение налоговой базы при уменьшении стоимости отгруженных товаров не рассматривается, так как это не изменение базы, а вычеты. Нет переходных положений, поэтому данное положение, как не меняющее положение налогоплательщика имеет обратную силу и распространяется на прошлое. (статья 154 НК РФ новый пункт 10)