Текст книги "Все налоги России 2012"

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

(((целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями – участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

(((средства, получаемые страховыми медицинскими организациями – участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании);

(((средства, получаемые страховыми медицинскими организациями – участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ – в перечень услуг не облагаемых НДС добавлены новые. (статья 149 НК РФ пункт 3 подпункт 7)

! Денежные средства, получаемые страховой организацией в счет предварительной оплаты услуг страхования, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

(Письмо Минфина РФ от 26.04.2010 N 03-07-07/16)

(((7.1) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – добровольно освобождается от налогообложения оказание услуг по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских или политических рисков. (статья 149 НК РФ пункт 3 новый подпункт 7.1)

8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

! Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, включается в сумму выручки в целях применения ст. 145 НК РФ.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.06.2005 N 19–11/40890)

8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

! На основании п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ «О лотереях» проведением лотерей является осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи. При этом оператором лотереи является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в России, заключившее договор (контракт) с организатором лотереи на проведение лотереи от его имени и по его поручению и имеющее соответствующие технические средства. Таким образом, операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, осуществляемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров, налогообложению НДС не подлежат.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2010 N 16–15/030790)

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

! В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» производство драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов. Таким образом, операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если лом и отходы драгоценных металлов приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов.

(Письмо Минфина РФ от 09.08.2010 N 03-07-11/350)

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

! В случае отказа Гохрана России в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость вышеназванных операций налог следует уплачивать налоговым агентам в порядке, установленном п. 3 ст. 161 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 18.04.2011 N 03-07-05/09)

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

(((12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ – добровольно освобождается от налогообложения передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, например, передача имущества в пользование или прощение долга. (статья 149 НК РФ пункт 3 подпункт 12)

(((13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий;

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – добровольно освобождается от налогообложения оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий. (статья 149 НК РФ пункт 3 подпункт 13)

14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

! На основании п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон) коллегии адвокатов признаются некоммерческими организациями и, соответственно, являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В то же время в соответствии со ст. 25 Закона адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Предусмотренные Законом обязательные отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание коллегии адвокатов являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, коллегии адвокатов в отношении вознаграждений адвокатов, обязательных отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов и на общие нужды адвокатской палаты счета-фактуры не выставляют, книги покупок и книги продаж не ведут. Что касается отражения указанных вознаграждений и отчислений в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, отражение таких сумм в налоговой декларации не предусмотрено.

(Письмо Минфина РФ от 16.07.2010 N 03-07-11/297)

15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;

! При осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции налогоплательщику, осуществляющему операции займа в денежной форме, по нашему мнению, следует учитывать проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.

(Письмо Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-07-11/460)

15.1) утратил силу с 1 января 2007 года;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

?! Рекомендую: при невозможности применения данного подпункта рассмотреть возможность применения подпункта 16.1 данного пункта.

! От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями. Указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения, не установлен. По нашему мнению, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах для оплаты указанных работ.

(Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 03-07-07/41)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

! Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает для налогоплательщика, выполняющего работы по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемые за счет бюджетных и внебюджетных источников, возможность выбора порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ, относящихся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и финансируемых за счет средств бюджетов, и налогообложение по ставке в размере 0 процентов работ по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемых за счет внебюджетных источников) или налогообложение выполняемых работ по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в случае отказа от освобождения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 149 Кодекса, независимо от источника финансирования.

(Письмо Минфина РФ от 09.06.2011 N 03-07-08/173)

16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

! Согласно нормам гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами по договору на выполнение указанных работ являются исполнитель и заказчик этих работ. Учитывая изложенное, вышеуказанные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые исполнителем для заказчика, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае, если исполнитель не отказался от права на применение освобождения от налогообложения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 30.03.2009 N 03-07-07/25)

?! Рекомендую: не забывать о возможности для налоговых органов проведения экспертизы.

17) утратил силу;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

! Статьей 15 Федерального закона от 23.02.95 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» установлено, что санаторно-курортными организациями являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке. То есть санаторно-курортные организации являются организациями здравоохранения, осуществляющими свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданную в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2007 N 30. Конкретные виды работ (услуг), которые санаторно-курортная организация вправе осуществлять на основании лицензии, указаны в Порядке организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323 (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2007 N 9613). Что касается иных оздоровительных организаций, то они в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, введенным в действие Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 N 454-ст, могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций и иных формах, которые не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность.

(Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@ О направлении письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14)

! Подгруппой 85.11.2 Раздела N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности проживание и питание рассматриваются как обеспечение условий пребывания в санаторно-курортной организации. Таким образом, санаторно-курортная организация, как медицинская организация, оказывает прежде всего услуги по медицинской помощи, а услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, неразрывно связаны с первыми и являются необходимыми для надлежащего оказания услуг по медицинской помощи. В связи с этим, по нашему мнению, санаторно-курортная организация при оформлении санаторно-курортной путевки не может включать в нее только услуги по питанию или проживанию или только услуги по питанию и проживанию.

(Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@ О направлении письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14)

! В связи с этим услуги организаций отдыха, в том числе по профилактическому лечению и сестринскому уходу, включенные в стоимость путевок (курсовок), оформленных по соответствующей форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются вне зависимости от срока оказания услуг.

(Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-07-11/18)

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

! Принимая во внимание редакцию указанной выше законодательной нормы и учитывая то, что тушение лесных пожаров на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 53 Лесного кодекса Российской Федерации, а также на основании подпункта "д" пункта 3 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2007 N 417, является индивидуальной мерой пожарной безопасности в лесах, то распространение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость на иные меры пожарной безопасности в лесах, предусмотренные пунктом 1 статьи 53 Лесного кодекса Российской Федерации (а также пунктом 3 указанных Правил пожарной безопасности в лесах), не приведенные в статье 149 Налогового кодекса, оснований не имеется.

(Письмо ФНС РФ от 19.11.2009 N ШС-22-3/877@ "О порядке применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) по тушению лесных пожаров")

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

21) утратил силу;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

! На основании ст. 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 г., не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

(Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 03-07-07/43)

?! Рекомендую: жилой дом это имущество, прошедшее государственную регистрацию и чтобы застройщик применил эту льготу ему вначале надо зарегистрировать жилье на себя.

! Статьями 15 и 16 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, помещений вспомогательного использования и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам). Учитывая изложенное, в случае, если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на дачные дома в разделе «Объект права» указано: «Дачный дом – жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на дачном земельном участке, назначение: нежилое» или «Дачный дом, назначение: нежилое», по нашему мнению, операции по реализации таких дачных домов облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 25.08.2010 N 03-07-11/362)

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

23.1) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);

(((К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – для целей освобождается от налогообложения услуг застройщика к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть все объекты кроме жилых и торговых. (статья 149 НК РФ пункт 3 подпункт 23.1)

! В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ в договоре участия в долевом строительстве указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

(Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-07-10/06)

?! Рекомендую: установить в договоре с жильцами, что дополнительная экономия увеличивает вознаграждение застройщика.

24) утратил силу с 1 января 2008 года;

25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

! Таким образом, передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 N 03-07-11/424)

26) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

! В соответствии с п. 1 ст. 382 «Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Согласно ст. 384 «Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу» ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Кроме того, в соответствии со ст. 390 «Ответственность кредитора, уступившего требование» ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором. Таким образом, в указанных статьях ГК РФ понятия «кредитор» и «новый кредитор» употребляются, соответственно, в отношении первоначального кредитора и кредитора, которому требование уступил первоначальный кредитор. Учитывая изложенное, по нашему мнению, вышеназванная норма пп. 26 п. 3 ст. 149 Кодекса подлежала применению в 2009 г. первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором, к которому эти права (требования) перешли от первоначального кредитора.

(Письмо Минфина РФ от 31.12.2010 N 03-07-07/82)

27) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне;

28) безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

)*) СПРАВОЧНО: 01.01.2013 г. – Федеральный закон от 07.12.2011 N 417-ФЗ – подпункт 29 пункта 3 статьи 149 дополнить словами", организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение".

! В соответствии с вышеуказанной нормой освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость коммунальных услуг, реализуемых управляющим компаниям, товариществам собственников жилья и другим вышеназванным налогоплательщикам, организациями коммунального комплекса, а также поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, Кодексом не предусмотрено.

(Письмо ФНС РФ от 02.02.2010 N ШС-17-3/20@ "О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2009 N 03-07-15/169 о порядке применения норм Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации")

?! Рекомендую: применять данное письмо, так как если коммунальные услуги не приобретаются, а оказываются лично, то льгота не применяется.

?! Рекомендую: не забывать о возможности применения посреднической квалификации договора управления в части коммунальных услуг.

30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);