Текст книги "Пособия, льготы и субсидии многодетным родителям"

3. Льготы многодетным родителям в сфере пенсионного обеспечения

Пенсионные льготы для многодетных родителей определены ч.1 ст. 28 ФЗ РФ от 17.12.2001 г. № 173 «О трудовых пенсиях в РФ» в соответствии с которой досрочная трудовая пенсия назначается:

1) женщинам, родившим пять и более детей и воспитавшим их до достижения ими возраста 8 лет, по достижении возраста 50 лет, если они имеют страховой стаж не менее 15 лет;

2) женщинам, родившим двух и более детей, по достижении возраста 50 лет, если они имеют страховой стаж не менее 20 лет и проработали не менее 12 календарных лет в районах Крайнего Севера либо не менее 17 календарных лет в приравненных к ним местностях.

В первом случае обязательным условием возникновения права на досрочное назначение трудовой пенсии по старости является не только рождение пятерых и более детей, но и воспитание их до восьмилетнего возраста. Ориентация на восьмилетний возраст ребенка обусловлена его особой значимостью, поскольку к этому времени ребенок приобретает навыки самообслуживании и начинает обучение в начальной школе.

Это означает, что если у женщины имеется пять детей, но в отношении двоих из них она была лишена родительских прав до достижения детьми 8 лет, то право на досрочное пенсионное обеспечение не возникает. С другой стороны, если лишение родительских прав имело место после достижения детьми 8 летнего возраста, то при наличии 15 лет страхового стажа и по достижении возраста 50 лет у данной многодетной матери имеется право на льготное назначение трудовой пенсии по старости.

Усыновление женщиной пяти и более детей до достижения ими восьмилетнего возраста и воспитание их до указанного возраста также дает женщине право на получение трудовой пенсии по старости досрочно, если усыновление было оформлено надлежащим образом.

В качестве документов, подтверждающих право многодетной матери на установление трудовой пенсии по старости досрочно, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ предъявляются свидетельства о рождении детей, а также справки жилищных органов, органов местного самоуправления и иные документы, содержащие сведения о том, что женщина воспитывала детей до восьмилетнего возраста, а в необходимых случаях – решение суда об установлении данного факта.

Во втором случае следует обратить внимание, что в норме указывается на календарный порядок исчисления трудового стажа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также на то, что требование о воспитании детей до определенного возраста в законе отсутствует.

Для подтверждения права на установление досрочной трудовой пенсии по старости в территориальный орган Пенсионного фонда РФ должны быть представлены свидетельства о рождении детей или документы об усыновлении, а также документы, подтверждающие работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и ее продолжительность.

Попытки оспорить указанные нормы закона мотивом необоснованности разделения граждан на группы и дискриминации мужчин и женщин в Конституционном суде РФ предпринимались неоднократно и преследовали цель расширить категории льготников, однако они не увенчались успехом. Как указал Конституционный суд РФ в своем Определении от 3.11.2009 г. № 1365-О-О «По запросу Государственного Собрания-Курултая Республики Башкортостан о проверке конституционности подпункта 1 пункта 1 ст. 28 ФЗ РФ «О трудовых пенсиях в РФ», само по себе установление льготного порядка реализации права на социальное обеспечение для отдельных категорий граждан, включая предоставление возможности досрочного назначения пенсии по старости, не затрагивает права тех лиц, которые не отнесены законодателем к числу нуждающихся в повышенной социальной защите граждан, пользующихся такой льготой, и не может оцениваться как нарушающее положения Конституции Российской Федерации о социальном характере Российского государства. Кроме того, дополнительные гарантии социального, в том числе пенсионного, обеспечения, в частности права на досрочное назначение трудовой пенсии по старости для лиц с родительскими (опекунскими) обязанностями, на которых не распространяется действие подпункта 1 пункта 1 статьи 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в соответствии с предписаниями статьи 72 (пункт «ж» части 1) Конституции Российской Федерации, относящей защиту семьи, материнства, отцовства и детства, а также социальную защиту, включая социальное обеспечение, к предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, могут быть предусмотрены законом субъекта Российской Федерации за счет средств соответствующего бюджета.

В качестве примера дополнительных региональных льгот в сфере пенсионного обеспечения можно привести положения ст.11 Закона города Москвы от 23.11.2005 г. № 60 «О социальной поддержке семей с детьми в г. Москве», которые устанавливают ежемесячную компенсационную выплату к пенсии матерям, родившим 10 и более детей, независимо от вида получаемой пенсии.

4. Льготы многодетным родителям в сфере налогообложения

Налоговые льготы для многодетных родителей определены ст. 218 НК РФ, в соответствии с которой родители ребенка, на обеспечении которых он находится, имеют право ежемесячно при определении налоговой базы получать налоговый вычет по НДФЛ в соответствии со ст. 218 НК РФ. Это означает, что ежемесячно часть дохода в размере вычета не будет облагаться НДФЛ, начиная с месяца рождения ребенка. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 % (например получать заработную плату). Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При определении размера вычета учитывается общее количество детей. Первый ребенок – наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо ФНС России от 23.01.2012 г. № ЕД-4-3/781).

Например, у налогоплательщика трое детей: два сына 17 и 35 лет и дочь 15 лет. Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного налогового вычета по НДФЛ в размере 4400 руб. (1400 руб. на несовершеннолетнего сына и 3000 руб. на дочь).

Как разъяснил Минфин России (Письма от 19.01.2012 г. № 03-04-06/8-10, от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94, от 11.07.2012 г. № 03-04-05/8-860) родителю ребенка-инвалида предоставляется вычет в размере 3000 руб. (абз. 6, 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счету ребенка не предоставляется. Обоснован данный вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой. Однако данная точка зрения является спорной, поскольку она нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1. ст. 3 НК РФ). Например, родитель, на обеспечении которого находятся три ребенка, первый из которых – инвалид, вправе получить вычет в размере 7400 (3000 + 1400 + 3000) руб. в месяц. Если же ребенок-инвалид – третий из трех детей, то его родитель может заявить вычет в размере лишь 5800 (1400 + 1400 + 3000) руб. Очевидно, что в указанных случаях между родителями нет существенных различий, оправдывающих неравную налоговую нагрузку. В этой связи, исходя из буквального толкования ст. 218 НК РФ, размер вычета необходимо определять путем сложения сумм. Например, вычет на единственного ребенка-инвалида следует определять в 4400 (1400 + 3000) руб., но данный расчет, скорее всего, приведет к судебному спору, так как противоречит официальной позиции Минфина РФ.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. То есть закон право на получение налогового вычета предоставляет одновременно обоим родителям. Не лишаются права на вычет родители, которые не состоят в браке, но официально платят алименты или иным образом обеспечивают ребенка. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах.

Таким образом, чтобы получить налоговый вычет на детей, нужно обратиться к работодателю с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет:

• свидетельство о рождении ребенка или об усыновлении (если ребенок был усыновлен);

• свидетельство о регистрации брака;

• справка об установлении инвалидности (если ребенок – инвалид);

• справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок (если ребенок старше 18 лет);

• соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов на содержание ребенка (если родитель уплачивает алименты);

• расписка родителя о том, что претендующий на вычет второй родитель участвует в обеспечении ребенка. Это нужно, если родители не состоят в браке, но второй родитель обеспечивает ребенка, хотя и не уплачивает алименты.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Для этого в инспекцию нужно подать:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором вам не был предоставлен вычет или предоставлен в меньшем размере (для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru, в разделе «Программные средства»);

• копии документов, подтверждающих право на вычет;

• заявление о возврате излишне уплаченного налога на ваш банковский счет;

• справку о доходах за прошедший год по форме 2-НДФЛ. Налоговая инспекция должна проверить декларацию и документы в течение трех месяцев со дня их представления, то есть провести их камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ). По общему правилу деньги должны быть перечислены вам в течение месяца с момента окончания камеральной проверки (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Правительством Российской Федерации подготовлен и 26 февраля 2013 г. внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Законопроект направлен на увеличение размера стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц для лиц, на обеспечении которых находятся дети, в том числе лиц, усыновляющих (удочеряющих) детей, оставшихся без попечения родителей, и их супругов.

Законопроект предусматривает увеличение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода родителям, супруге (супругу) родителя, усыновителям, супруге (супругу) усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставление его в следующих размерах:

2000 руб. – на второго ребенка;

4000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида.

Также законопроектом предусмотрено увеличение предельного размера дохода, полученного налогоплательщиком с начала налогового периода, ограничивающего право получения вычета, с 280 000 руб. до 350 000 руб.

26 апреля 2013 г. проект федерального закона № 229790-6 «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» принят в первом чтении (Постановление Государственной Думы № 2188-6 ГД). 17 июня 2013 г. Советом Государственной Думы было принято решение о переносе рассмотрения законопроекта во втором чтении (Протокол Совета Государственной Думы № 100).

Помимо указанных выше налоговых льгот, определенную актуальность имеет вопрос повторного предоставления имущественного вычета по НДФЛ многодетным семьям при приобретении жилья. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации вышеперечисленного недвижимого имущества. Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Как указано по этому поводу в письме Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. № 03-04-05/7-1402 освобождение от уплаты налогов по своей природе – льгота. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Смысл имущественного налогового вычета состоит в содействии государства физическим лицам при строительстве либо при приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Предлагаемая возможность неоднократного применения имущественного налогового вычета многодетными семьями приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом большинство субъектов Российской Федерации являются дотационными. Вместе с тем поддержка социально незащищенных слоев населения обеспечивается, в частности, освобождением отдельных доходов физических лиц от налогообложения. Например, согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Кроме того, отсутствуют в настоящее время в законе и основания для освобождения от уплаты НДФЛ членами многодетных семей на время выплаты ипотечного кредита на приобретение жилья (письмо Минфина России от 23.10.2012 г. № 03-04-05/8-1211), хотя они были бы нелишними.

19.03.2013 г. Государственной Думой РФ был отклонен законопроект, предусматривающий внесение изменений в ст. 358 НК РФ о введении в категорию объектов, которые не подлежат обложению транспортным налогом, легковые автомобили и автобусы, находящиеся в собственности родителей, попечителей, опекунов, приемных родителей, на обеспечении которых находятся трое и более детей. Подобные нормы содержатся в законодательстве ряда субъектов Российской Федерации, их принятие было широко поддержано в обществе, поскольку содержание транспортного средства, без которого практически невозможно передвижение многодетной семьи с малолетними детьми, в настоящее является очень дорогостоящим: оплата топлива, страховых услуг, технический осмотр, ремонт. В условиях постоянного увеличения налоговых ставок транспортного налога указанная мера могла бы многодетным семьям существенно облегчить налоговое бремя и снизить расходы на содержание транспортного средства.

Помимо федеральных налоговых льгот в ряде регионов для многодетных семей установлены льготы по уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц. Мониторинг нормативно правовых актов показывает, что данные льготы установлены во многих муниципальных образованиях (Письмо Минфина РФ от 26.12.2013 г. № 03-05-06-01/57564).

Например, в соответствии со ст. 26.8 Закона Московской области от 4.11.2004 г. «О льготном налогообложении в Московской области» один из родителей семьи, воспитывающей трех или более несовершеннолетних детей, освобождается от уплаты транспортного налога в отношении следующих отдельных категорий транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, тракторы. Налоговые льготы предоставляются не более чем по одному транспортному средству за налоговый период. Право на применение налоговых льгот наступает с даты возникновения статуса многодетной семьи (рождение (усыновление, установление опеки и попечительства) третьего и последующих детей по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего статус заявителя в соответствии с законодательством Московской области).

В соответствии со ст. 3 Закона Курской области от 21 октября 2002 года № 44-ЗКО «О транспортном налоге» также установлены льготы по уплате налога лицам, имеющим трех и более детей, в форме понижения ставки налога в отношении легковых автомобилей отечественного производства с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) до 10 рублей с каждой лошадиной силы и освобождения от налога в отношении легковых автомобилей отечественного производства, а также автомобилей марок «ЗАЗ», «Таврия» и «ЛуАЗ» на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

В соответствии с Решением Курского городского собрания от 25 ноября 2005 г. № 172-3-РС «Об установлении на территории Муниципального образования “Город Курск” земельного налога» лица, имеющие трех и более детей, освобождаются от уплаты земельного налога в размере 50 %. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно решению Земского собрания Марьевского сельского поселения Белгородской области от 25 ноября 2013 г. № 2 «Об установлении на территории Марьевского сельского поселения земельного налога» от уплаты земельного налога освобождаются многодетные родители, организовавшие крестьянские (фермерские) хозяйства.

От уплаты налога на имущество с физических лиц освобождены многодетные семьи, проживающие на территории муниципального образования в соответствии с Решением Совета депутатов сельского поселения Боринский сельсовет Липецкого муниципального района Липецкой области от 21.11.2013 г. № 145 «О налоге на имущество физических лиц сельского поселения Боринский сельсовет».