Текст книги "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

1.5 Вопросы для самоконтроля

1 Что представляет собой отчетность организации?

2 Охарактеризуйте основные виды отчетности организации?

3 Что понимается под бухгалтерской (финансовой) отчетностью?

4 Охарактеризуйте индивидуальную бухгалтерскую отчетность? и консолидированную финансовую отчетность.

5 Какие задачи решает бухгалтерская (финансовая) отчетность?

6 Какие функции выполняет бухгалтерская (финансовая) отчетность?

7 Охарактеризуйте состав пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности?

8 В чем состоит интерес внешних пользователей отчетности?

9 В чем состоит интерес внутренних пользователей отчетности?

10 Поясните, что означает понятие «концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности»? Какова ее целевая направленность?

11 Охарактеризуйте систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

12 Какие принципы лежат в основе составления и подготовки отчетности бухгалтерской (финансовой) отчетности?

13 Какие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности закреплены в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету?

14 Назовите качественные характеристики бухгалтерской отчетности

15 Каковы критерии существенности и достоверности бухгалтерской отчетности?

1.6 Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1 Индивидуальная бухгалтерская отчетность:

а) характеризует имущественное и финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы предприятий, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом;

б) характеризует имущественное и финансовое положение и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта – юридического лица;

в) характеризует имущественное и финансовое положение и результаты деятельности филиалов организации, выделенных на отдельный баланс;

г) обобщенная информация по обязательствам организации за отчетный период.

2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:

а) является открытой для всех заинтересованных пользователей;

б) является открытой только для собственников организации;

в) является закрытой для внешних пользователей, имеющих прямой финансовый интерес к деятельности организации;

г) является закрытой для внешних пользователей, т.к. информация представленная в ней является коммерческой тайной.

3 Функции, выполняемые индивидуальной бухгалтерской отчетностью?

а) только информационная функция;

б) только контрольная функция;

в) только управленческая функция;

г) информационная и контрольная функции.

4 Функции, выполняемые консолидированной финансовой отчетностью?

а) только информационная функция;

б) только контрольная функция;

в) только управленческая функция;

г) информационная и контрольная функции.

5 Данные бухгалтерской отчетности предоставляются:

а) только внешним пользователям, имеющим прямой финансовый интерес к деятельности организации;

б) только внутренним пользователям, т.к. информация представленная в ней является коммерческой тайной;

в) только внешним пользователям, имеющим косвенный финансовый интерес к деятельности организации;

г) всем заинтересованным пользователям.

6 Показатель, не раскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, называют:

а) важным;

б) существенным;

в) значимым;

г) зависимым.

7 Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности в рамках организации достигается за счет:

а) полноты информации, представленной в отчетности;

б) последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому;

в) отражения данных по числовым показателям за два года;

г) возможности документального подтверждения данных, представленных в отчетности.

8 К данным бухгалтерской отчетности представляются требования:

а) временной определенности, доступности, полноты, сопоставимости;

б) полноты и достоверности, существенности, нейтральности, сопоставимости;

в) достоверности, своевременности, сопоставимости, доступности, экономичности;

г) оперативности, полноты, достоверности, рациональности.

9 Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности должна отвечать требованиям:

а) осмотрительности, эффективности;

б) двойственности экономических событий, существенности;

в) периодичности обобщения экономических событий, достоверности;

г) достоверности, нейтральности, существенности.

10 Исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими обеспечивает соблюдение требования:

а) достоверности информации;

б) существенности информации;

в) нейтральности информации;

г) сопоставимости информации.

11 Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы и представительства и иные структурные подразделения:

а) должна включать только показатели деятельности головной организации;

б) может включать или не включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений по решению руководства;

в) должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

г) не включает показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы.

12 Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в РФ определяет:

а) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

б) ПБУ 1/2008;

в) ПБУ 4/99;

г) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не применяется при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) некоммерческих организаций;

б) кредитных организаций;

в) общественных организаций;

г) субъектов малого предпринимательства.

14 Организации руководствуются нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» при формировании:

а) отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

б) отчетных показателей об имущественном и финансовом положении и результатах своей деятельности для внешних пользователей;

в) отчетности о результатах своей деятельности для внутренних целей;

г) во всех вышеперечисленных случаях.

15 Согласно принципу имущественной обособленности:

а) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение коммерческой организации в совокупности с активами и обязательствами ее собственника;

б) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение организации отдельно от имущественного положения собственника этой организации;

в) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение собственника коммерческой организации;

г) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы.

16 Принцип (допущение) непрерывности деятельности предполагает, что:

а) основой формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности является сплошное, непрерывное наблюдение за фактами хозяйственной деятельности;

б) бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица;

в) бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в предположении, что у организации отсутствуют намерения и необходимость прекращать или существенно сокращать деятельность в обозримом будущем;

г) в бухгалтерской (финансовой) отчетности факты хозяйственной деятельности представляются в тех отчетных периодах, в которых они имели место.

17 Принцип (допущение) последовательности применения учетной политики обеспечивает:

а) надежность и полноту отчетных данных;

б) достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) своевременность формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

18 Отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами предполагает:

а) принцип непрерывности деятельности;

б) принцип начисления;

в) принцип последовательности применения учетной политики;

г) принцип осмотрительности.

19 Согласно принципу (требованию) приоритета содержания перед формой:

а) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они имели место;

б) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой;

в) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица;

г) основой формирования бухгалтерской отчетности является сплошное, непрерывное наблюдение за фактами хозяйственной деятельности.

20 Осмотрительность в оценке предполагает:

а) предпочтение максимальной оценки активов и расходов и минимальной – обязательств и доходов;

б) предпочтение максимальной оценки активов и обязательств и минимальной – доходов и расходов;

в) предпочтение минимальной оценки активов и доходов и максимальной – обязательств и расходов;

г) исключение из отчетности данных, в оценке которых возможна неопределенность.

21 Отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования предполагает:

а) принцип начисления;

б) принцип приоритета содержания перед формой;

в) принцип последовательности применения учетной политики;

г) принцип осмотрительности.

22 Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что: а) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения к ликвидации;

б) факты хозяйственной деятельности своевременно отражаются в бухгалтерском учете;

в) факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

г) нет верного ответа.

23 Надежность информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой пользователям, определяется:

а) ее понятностью для пользователей;

б) ее уместностью;

в) комплексом характеристик, включающих правдивость, нейтральность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, возможность проверки;

г) соответствие законодательству.

24 Согласно принципу существенности:

а) при формировании показателей бухгалтерской отчетности не принимают в расчет показатели, значение которых менее 5 процентов итоговых показателей;

б) бухгалтерская отчетность должна содержать все достаточно значимые показатели, не раскрытие которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

в) в бухгалтерской (финансовой) отчетности факты хозяйственной деятельности представляются в тех отчетных периодах, в которых они имели место;

г) нет верного ответа.

25 Отражение в активе бухгалтерского баланса предприятия имущества, принадлежащего ему на праве собственности или находящегося под его полным контролем, предполагает:

а) принцип непрерывности деятельности;

б) принцип учета по себестоимости;

в) принцип обособленного имущества;

г) принцип двойственности.

1.7 Ответы к тестам

2 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ст.14), согласно которого годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Некоммерческие организации в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включают бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами. Для организаций государственного сектора состав бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [5].

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к ним (приложения и пояснительную записку), а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности экономического субъекта, если он в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [12].

В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах выступают в качестве основных форм, характеризующих имущественное и финансовое положение экономического субъекта, а также результаты его деятельности (рисунок 4). Другие формы отчетности рассматриваются в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и вместе с пояснительной запиской именуются пояснениями к ним. Приложения, пояснения и примечания имеют важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и наравне с основными отчетными формами являются неотъемлемой составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности [12, п. 5].

Рисунок 4 – Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности организации

Образцы рекомендованных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах утверждены Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они включают формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств, который включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (приложение А).

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется экономическими субъектами самостоятельно, исходя из особенностей деятельности и формирования отчетных показателей с учетом рекомендованных образцов форм отчетности, приведенных в приложениях № 2 и 3 к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [32].

Пояснения, оформленные в текстовой форме, представляют собой пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. Они призваны дополнять и уточнять цифровую информацию, приведенную в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также расшифровывать числовые значения существенных показателей. В текстовой части пояснений раскрывают краткую характеристику и основные показатели деятельности экономического субъекта, факторы, повлиявшие на результаты деятельности в отчетном году, аналитические выводы и другую существенную информацию, полезную заинтересованным пользователям для получения объективного представления об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности субъекта.

Каждый из составляющих компонентов годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет самостоятельную смысловую нагрузку (таблица 3), но все они преследуют единую цель – обеспечить гарантированный доступ всем заинтересованным пользователям к качественной финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Компоненты бухгалтерской (финансовой) отчетности отражают разные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни и в совокупности характеризуют обеспеченность субъекта различными видами ресурсов (активами), необходимыми для его нормального функционирования, целесообразность размещения и эффективность использования активов, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, способность к самофинансированию своей деятельности.

Таблица 3 – Аналитические возможности компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности

В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если экономический субъект в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, представляется аудиторское заключение. Оно может быть также включено в состав отчетности по собственной инициативе, если аудит проводился добровольно. Согласно Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится ежегодно и только аудиторскими организациями. Обязательному аудиту подлежат экономические субъекты:

– имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

– являющиеся кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

– если объем выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов);

– представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения);

– в иных случаях, установленных федеральными законами [4].

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности различен. Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. По требованию учредителей организации промежуточная бухгалтерская отчетность может составляться ежемесячно, а ее состав может быть расширен и включать другие формы отчетности (Отчет о движении денежных средств, Пояснительную записку и т.д.).

Годовую отчетность формируют по итогам финансового года (за период с 1 января по 31 декабря). Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности может отличаться для различных экономических субъектов в зависимости от масштабов их деятельности. Возможны три варианта формирования годовой отчетности (рисунок 5).

Рисунок 5 – Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Стандартный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся к классу средних и крупных. Годовая бухгалтерская отчетность таких организаций формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложениях к Приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и включает перечень форм отчетности, представленных на рисунке 4.

Упрощенный (или сокращенный) состав и порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности предусмотрен для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Он включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта (приложение Б). В тоже время субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность и в соответствии с общим порядком.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано при формировании соответствующих пояснений включать в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств. Множественный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся к классу крупнейших и крупных организаций, осуществляющих различные виды экономической деятельности. Количество форм, составляющих годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и вариантов представления отчетной информации таких организаций значительно шире. Например, показатели, раскрываемые в составе пояснений к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, могут быть представлены в виде отдельных самостоятельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В крупных компаниях особое значение для заинтересованных пользователей приобретает представление информации по отчетным сегментам деятельности (как операционным, так и географическим).