Текст книги "Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий"

Глава 3
Финансовая отчетность: зачем нужны бухгалтерские отчеты и как их читать

Конечный продукт бухгалтерского учета – финансовая отчетность. Ее изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь с вами дело. В финансовую отчетность входит три главных отчета: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств. Первый рассказывает об активах компании и источниках их формирования, второй – о доходах, расходах, прибылях и убытках, третий – о том, откуда взялись деньги и на что потратились. Формы финансовой отчетности для российских компаний утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, но суть их одинакова в любой стране. В третьей главе объясню, как устроены финансовые отчеты и что из них можно понять о бизнесе.

3.1 Бухгалтерский баланс: имущественное положение

В прошлой главе я рассказал об отдельных видах активов и пассивов, с которыми имеет дело бухгалтерский учет. Пришло время собрать их в полезный инструмент для бухгалтера, директора, собственника бизнеса, финансиста, экономиста и любого, кто хочет оценить имущественное положение компании. Этот инструмент называется бухгалтерским балансом (Balance Sheet). Он содержит информацию о том, какие активы есть у компании и откуда они взялись.

Баланс основан на капитальном уравнении, напомню его:

Активы = Капитал + Обязательства.

Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заемными пассивами.

Бухгалтерский баланс отражает имущественное положение компании. Анализ баланса позволяет понять структуру и ликвидность активов, обеспеченность собственными и заемными средствами, платежеспособность, финансовую устойчивость и другие важные характеристики бизнеса. Как это делать – расскажу в главе 7.

Баланс разделен на две части: актив и пассив. Части делятся на разделы, их пять со сквозной нумерацией. Внутри разделов – статьи. Каждая статья – это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за привлеченное финансирование.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

• Нематериальные активы

• Основные средства

• Вложения во внеоборотные активы

• Доходные вложения в материальные ценности

• Долгосрочные финансовые вложения

II. Оборотные активы

• Запасы

• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Дебиторская задолженность

• Краткосрочные финансовые вложения

• Денежные средства и денежные эквиваленты

ПАССИВ

III. Капитал и резервы

• Уставный капитал

• Добавочный капитал

• Резервный капитал

• Нераспределенная прибыль

IV. Долгосрочные обязательства

• Долгосрочные заемные средства

• Долгосрочные оценочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

• Краткосрочные заемные средства

• Кредиторская задолженность

• Доходы будущих периодов

• Краткосрочные оценочные обязательства

В реальном балансе статей может быть больше – я привел только наиболее распространенные. Каждой статье соответствует сумма – это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву – из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса».

Пример:

ООО «Рога и копыта» на 1 января 2022 года имеет следующие активы и пассивы:

• нематериальные активы – 100 000 рублей;

• основные средства – 200 000 рублей;

• запасы материалов и товаров – 300 000 рублей;

• дебиторская задолженность покупателей – 250 000 рублей;

• деньги на расчетных счетах и в кассе – 150 000 рублей;

• уставный капитал – 400 000 рублей;

• нераспределенная прибыль – 50 000 рублей;

• долгосрочная задолженность по кредиту – 200 000 рублей;

• кредиторская задолженность – 350 000 рублей.

Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так.

3.2 Отчет о финансовых результатах: прибыли и убытки

Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток – начните с его изучения. До 2012 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках – многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, – Форма № 2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года).

Отчет о финансовых результатах наглядно показывает, за счет каких доходов и расходов компания получила прибыль или убыток по основной и прочей деятельности.

Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке – без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход.

Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей.

1. Верхняя часть отчета посвящена основной деятельности компании. В этой части сверху вниз расположены следующие показатели:

• выручка;

• себестоимость продаж;

• валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой и себестоимостью продаж;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж – разница между валовой прибылью (убытком), коммерческими и управленческими расходами.

2. Средняя часть нужна для определения прочих доходов и расходов:

• проценты к получению – проценты, начисленные по депозитам и выданным займам;

• проценты к уплате – проценты, начисленные по взятым кредитам и займам;

• прочие доходы – все прочие доходы, кроме процентов к получению;

• прочие расходы – все прочие расходы, кроме процентов к уплате.

3. В нижней части определяется финансовый результат по всей деятельности компании:

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• налог на прибыль;

• прочее – это дополнительные показатели, которые могут влиять на чистую прибыль. Например, штрафы и пени по налогам или сумма налога по упрощенной системе налогообложения, если компания применяет специальный налоговый режим;

• чистая прибыль (убыток).

Пример:

ООО «Рога и копыта» за январь 2022 года получило следующие доходы и расходы:

• выручка от продаж продукции – 900 000 рублей;

• себестоимость продаж – 400 000 рублей;

• коммерческие расходы – 100 000 рублей;

• управленческие расходы – 150 000 рублей;

• дивиденды на акции ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» – 50 000 рублей;

• проценты по взятым кредитам – 40 000 рублей;

• доход от продажи основных средств – 200 000 рублей;

• расчетно-кассовое обслуживание банка – 10 000 рублей;

• налог на прибыль – 90 000 рублей.

Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять):

3.3 Отчет о движении денежных средств: денежные потоки и остатки

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement или просто Cash Flow) настолько важен, что в России ему посвящен отдельный федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а в системе МСФО – одноименный IAS 7.

Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот.

В прошлой главе я писал о том, что нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые – в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат – прибыль или убыток. Сопоставление вторых – за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег.

Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты – на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться.

Пример 1:

Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с рассрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности.

Пример 2:

Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100 % предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность».

Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета:

1. Отчет о финансовых результатах.

2. Отчет о движении денежных средств.

С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией.

Денежные потоки (Cash Flow) – это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток.

Сальдо денежных потоков (Cash Balance) – это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчетный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное.

Пример:

Вчера продавец продал продукцию за 100 долларов и получил оплату. Курс был 69 рублей за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 70 рублей за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 6 900 рублей. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 рублей. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 7 000 рублей.

В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков – звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счет. По возможности такого нужно избегать.

Денежные потоки в бухучете классифицируют по трем видам хозяйственной деятельности компании.

1. Текущей (операционной).

2. Инвестиционной.

3. Финансовой.

Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые направлены на получение выручки. Но оплата некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадает сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся:

• поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

• поступления от сдачи активов в аренду;

• платежи поставщикам и подрядчикам за приобретенные запасы, работы и услуги;

• выплаченная работникам зарплата;

• оплата процентов по полученным кредитам и займам. Исключение – кредиты и займы на покупку основных средств и нематериальных активов.

К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются:

• выплаты поставщикам, подрядчикам и персоналу, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов;

• выплаты процентов по кредитам и займам на покупку внеоборотных активов;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• оплаты приобретенных акций и долей в других компаниях;

• выданные и возвращенные займы;

• полученные дивиденды и проценты по долговым ценным бумагам других компаний.

Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заемных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и заимодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности – это:

• оплата собственниками долей в уставном капитале;

• выплаты собственникам, выходящим из капитала компании;

• выплаченные дивиденды;

• поступления от выпуска долговых ценных бумаг и выплаты для их погашения;

• полученные и возвращенные кредиты и займы.

Пример:

Движения по расчетному счету ООО «Рога и копыта» за месяц:

• 500 000 рублей – оплаты от покупателей за продукцию;

• 300 000 рублей – выплаты поставщикам за материалы;

• 100 000 рублей – выплата зарплаты сотрудникам;

• 200 000 рублей – поступление за проданный автомобиль;

• 150 000 рублей – возврат выданного займа;

• 50 000 рублей – выплаченные собственникам дивиденды.

Сальдо денежных потоков:

• текущая деятельность: 100 000 рублей (500 000 рублей – 300 000 рублей – 100 000 рублей);

• инвестиционная деятельность: 350 000 рублей (200 000 рублей + 150 000 рублей);

• финансовая деятельность: – 50 000 рублей (0 рублей – 50 000 рублей).

Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию.

В России применяется так называемый прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Поступления и выплаты берутся со счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила – столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода. Сумма всех сальдо должна совпасть с остатком по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Пример:

Дополню условия предыдущего примера. Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта» на начало месяца: 250 000 рублей.

Тогда остаток денежных средств на конец месяца составит 650 000 рублей (250 000 рублей + 100 000 рублей + 350 000 рублей – 50 000 рублей).

Отчет о движении денежных средств ООО «Рога и копыта» будет выглядеть так.

В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный. Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространен. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчета о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов, не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять отчет о движении денежных средств проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду.

Глава 4
План счетов: как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки

В этой главе я расскажу как данные первички обрабатываются и группируются на бухгалтерских счетах, чтобы впоследствии сформировать показатели финансовой отчетности. Если вы не хотите глубоко вникать в бухгалтерскую работу – можно пропустить эту главу, на восприятии остального материала это не отразится. Ее главная задача – вернуть интерес к профессии тем, кто учился на бухгалтера, но с самого начала ничего не понял. А таких людей много: карьера тети Маши начиналась с того, что учет она изучала в неправильной последовательности.

Распространенная преподавательская ошибка – начинать обучение основам учета с бухгалтерских счетов и проводок. Это приводит к тому, что многие выпускники колледжей и вузов, у которых в приложении к диплому стоит «тройка» или даже «пятерка» по бухучету, совершенно в нем не разбираются. Они вместо теории сразу получили методику. А методика без теории плохо усваивается. Это все равно что врачу объяснять, как скальпель правильно держать, не объяснив анатомию человека. А вот после чтения предыдущих глав можно уже и скальпель осваивать.

4.1 Дебет, кредит, сальдо, бульдо: зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета

Счета используют в бухгалтерии для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. Основные средства учитываются на одном счете, уставный капитал – на другом, прибыли и убытки на третьем. На счет записывают денежную оценку имеющегося у компании объекта. Если с объектом что-то происходит – оценка меняется.

Например, если у вас есть офисное здание, первоначальная стоимость которого пятьдесят миллионов рублей, то на счете 01 «Основные средства» будет 50 000 000 рублей. Если вы продадите это здание, то остаток по счету будет равен нулю. Есть счета, которые предназначены для формирования оценок объектов, их уточнения, детализации по видам.

В России коммерческие организации, как правило, используют единый перечень счетов. Он называется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и утвержден Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Сейчас этот документ применять не обязательно, но к нему привыкли все: от тети Маши до разработчиков бухгалтерского софта. В Плане счетов счета кодируются двузначным номером от 01 до 99 и разбиты на восемь разделов.

I. Внеоборотные активы (01–09).

II. Производственные запасы (10–19).

III. Затраты на производство (20–39).

IV. Готовая продукция и товары (40–49).

V. Денежные средства (50–59).

VI. Расчеты (60–79).

VII. Капитал (80–89).

VIII. Финансовые результаты (90–99).

Внутри разделов находятся счета, необходимые для учета объектов, которые вынесены в название раздела. В каждом разделе есть свободные номера счетов. Эти «пропущенные» номера предназначены для использования, если предустановленных счетов недостаточно для корректного описания вашей деятельности. Когда План счетов был обязательным, для этого требовалось согласование с Минфином. Поэтому ПАО «РЖД» использует, например, счета 30–39, а ООО «Рога и копыта» – нет.

Остатки по счетам на конец месяца, квартала или года используются для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Цепочка такая:

1. Факт хозяйственной жизни зафиксирован в первичном документе.

2. Сумма операции или сделки разнесена по счетам.

3. Остатки по счетам сформировали статьи баланса и отчета о финансовых результатах.

В первом известном учебнике по бухучету – «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, который был издан в 1494 году, счета уже активно использовались. Пора и вам с ними разобраться!

Чтобы понимать механизм работы счета, нужно представлять его структуру. Она универсальна для всех бухгалтерских счетов, независимо от их предназначения. Счет выглядит как двухсторонняя таблица.

Такое представление счета называют «Т-счет» или «самолетик» за характерную форму. Суммы, которые отражаются по сторонам счета, увеличивают или уменьшают стоимость учитываемого объекта. Левая сторона счета называется «Дебет» с ударением на первый слог. В зависимости от вида счета записи по ней могут означать увеличение или уменьшение стоимости объекта. Правая сторона с зеркальным функционалом называется «Кре́дит» с ударением на первый слог – не путать с креди́том. Любая операция в бухучете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Зачем это нужно – расскажу дальше.

Названия сторон счета, как и многие другие бухгалтерские термины, пришли из роддома современной бухгалтерии – Италии. В итальянский язык, в свою очередь, они попали из латинского. Debet на латыни означает «он должен» (нам денег). Credit – «он верит» (нам в долг). Отсюда и современные бухгалтерские термины «дебиторская задолженность» (должны нам) и «кредиторская задолженность» (должны мы), о которых я рассказывал в главе 2. Но современные термины «дебет» и «кредит» описывают не только долги. Со времен Луки Пачоли они прошли путь до универсальных бухгалтерских категорий, при помощи которых описываются любые факты хозяйственной жизни.

Остаток средств по счету называется «Сальдо» – с ударением на первый слог. Это тоже итальянское слово Saldo, которое переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо начальное (Сн) – остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) – на конец отчетного периода. Например, сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денег у компании есть на расчетных счетах в банках. А сальдо счета 80 «Уставный капитал» – величину уставного капитала компании.

Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие или год, но в бухгалтерии традиционно многие операции привязаны к месяцу. Даже если финансовая отчетность составляется только за год, по окончании каждого месяца бухгалтерия производит процедуру его закрытия. В том числе, за месяц определяются финансовые результаты – прибыли или убытки. Сальдо счетов также подсчитывается по состоянию на конец текущего и начало следующего месяца. Сальдо можно определить и на любую дату внутри месяца, но не для всех счетов такая сумма будет иметь экономический смысл.

Оборот – это изменение средств на счете за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) – оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) – оборот по кредиту счета. Обороты счетов определяются за месяц. До конца месяца их можно определить, но, как и с сальдо, эта информация может не иметь экономического смысла.

В зависимости от вида счета по отношению к балансу дебетовый оборот означает увеличение или уменьшение стоимости объекта, который учтен на счете. То же справедливо и для кредитового оборота. Например, дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» показывает поступление денежных средств на расчетные счета компании, а кредитовый оборот – их списание. Но для счета 80 «Уставный капитал» дебетовый оборот показывает уменьшение уставного капитала, а кредитовый – увеличение. Потому что счет 51 – активный, а счет 80 – пассивный.