Текст книги "Налоговые льготы для ИТ-бизнеса"
Автор книги: Джаарбеков Маратович
Жанр: Жанр неизвестен
Возрастные ограничения: +12
сообщить о неприемлемом содержимом
Текущая страница: 2 (всего у книги 4 страниц) [доступный отрывок для чтения: 1 страниц]
1.10. Обособленные подразделения ИТ-компаний
ИТ-компании могут создавать обособленные подразделения, в том числе филиалы и представительства. Каких либо ограничений на создание обособленных подразделений законодательством не установлено.
Главное, чтобы установленные критерии для статуса ИТ-компании были выполнены.
1.11. Суммовой порог по контролируемым сделкам с ИТ-компаниями
В случае совершения сделок ИТ-компанией с взаимозависимыми российскими лицами, суммовой порог для признания сделок контролируемыми, установлен в сумме 1 млрд. рублей за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Контролируемые сделки
Если сделка контролируемая, то налогоплательщик должен сообщить о такой сделке в уведомлении о контролируемых сделках. Кроме того, налоговый орган вправе проверить такую сделку на соответствие рыночной цене. Если цена сделки отличается от рыночной, то налоговый орган вправе рассчитать налоговые обязательства от рыночной цены.
Контролируемые сделки регулируются ст. 105.14 НК РФ. Один из важных критериев для признания сделки контролируемой – суммовой порог сделок между взаимозависимыми лицами за календарный год.
Так, в общем случае, между российскими налогоплательщиками, суммовой порог составляет 1 млрд. рублей в год. То есть, если все сделки между двумя взаимозависимыми российскими лицами превысят по доходам (расходам) 1 млрд. рублей за календарный год, то все сделки между этими лицами будут считаться контролируемыми.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Компании, осуществляющие свою деятельность в области информационных технологий, могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН). УСН регулируется главой 26.2. НК РФ.
УСН является специальным налоговым режимом, который, как правило, более выгоден, чем применение общей системы налогообложения.
2.1. УСН – вкратце
Применение УСН организациями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов:
– налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ – налог при выплате дивидендов, доходов по ценным бумагам);
– налога на имущество организаций (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);
– НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ – редкие случаи, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации).
Вместо этих налогов уплачивается налог УСН, который может определяться как 6% от доходов или 15% от доходов, за вычетом расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта обложения).
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
2.2. Применение пониженного тарифа страховых взносов
В 2017 – 2018 годах вправе применять пониженный тариф 20% налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых является – деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).
При этом указанные виды деятельности классифицируются на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности
Такие налогоплательщики применяют в течение 2017 – 2018 годов тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
– на обязательное пенсионное страхование в размере 20,0 процента;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 процентов.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов, страховые взносы не взимаются (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Дополнительные условия для применения пониженного тарифа:
– Пониженные тарифы страховых взносов применяются только, если доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
– Доля доходов от ИТ-деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).
Так, п. 6 ст. 427 НК РФ указывает, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (то есть, по правилам налогового учета доходов для УСН – по оплате).
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или ИП не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам (79 млн. рублей), такая организация или ИП лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Пример
Доходы организации, применяющей УСН, за период январь – ноябри составили 85 млн. рублей.
Такая организация лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов 20% с начала года. Организация должна доплатить страховые взносы.
2.3. ИТ-деятельность
Один из вопросов, который возникает на практике – какие виды деятельности предоставляют право на льготу.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014, КДЕС Ред. 2) утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст. Значение этого классификатора в том, что видам деятельности присвоены коды, которые учитываются в том числе и налоговыми органами. Так, налогоплательщики, при государственной регистрации, указывают основной и дополнительные виды деятельности, которые они будут осуществлять.
Контролирующие органы указывают, что к ИТ-деятельности, позволяющей применить пониженные тарифы страховых взносов (ст. 427 НК РФ), относятся следующие виды деятельности:
62.01
Разработка компьютерного программного обеспечения
Эта группировка включает:
– разработку, модернизацию, тестирование и поддержку программного обеспечения
Эта группировка включает:
– разработку структуры и содержания и/или написание компьютерной программы, необходимой для создания и реализации поставленной задачи, в том числе: системного программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), приложений программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), баз данных, web-страниц;
– настройку программного обеспечения, т.е. внесение изменений и настройку существующего приложения таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы заказчика
Эта группировка не включает:
– издание пакетов с программным обеспечением, см. 58.29;
– перевод или адаптацию программного обеспечения общего пользования для конкретного рынка за собственный счет, см. 58.29;
– планирование и проектирование компьютерных систем, которые объединяют компьютерное оборудование, программное обеспечение и технологии передачи данных, даже при условии предоставления программного обеспечения в качестве его неотъемлемой части, см. 62.02
62.02
Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий
Эта группировка включает:
– планирование и проектирование компьютерных систем, которые объединяют компьютерную технику, программное обеспечение и технологии передачи данных
Услуги могут включать соответствующее обучение пользователей
Эта группировка не включает:
– продажу аппаратных средств вычислительной техники или программного обеспечения, см. 46.51, 47.41;
– установку универсальных ЭВМ и аналоговых компьютеров, см. 33.20;
– установку (настройку) персональных компьютеров, см. 62.09;
– установку программного обеспечения для восстановления компьютера после сбоя, см. 62.09
62.09
Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая
Эта группировка включает:
– прочие информационные технологии, связанные с работой на компьютере, не включенные в другие группировки, в том числе: предоставление услуг по восстановлению компьютера после сбоя, установку (настройку) персональных компьютеров, установку программного обеспечения
Эта группировка не включает:
– установку специализированных цифровых и аналоговых компьютеров, см. 33.20;
– разработку компьютерного программного обеспечения, см. 62.01;
– консультирование в области компьютерных систем, см. 62.02;
– управление компьютерными техническими средствами, см. 62.03;
– обработку данных и хостинг, см. 63.11
63.11
Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность
Эта группировка включает:
– создание инфраструктуры для хостинга;
– услуги в области обработки данных и деятельность, связанную с обработкой данных;
– проведение специальных действий, таких как: web-хостинг, услуги потоковой передачи данных;
– интерактивное предоставление программного обеспечения (предоставление прикладного хостинга, предоставление прикладных программ);
– услуг приложений;
– общее предоставление распределенных по времени технических компьютерных средств заказчикам;
– обработку данных: полную обработку данных, предоставленных заказчиком;
– создание специальных отчетов на основании данных, предоставленных заказчиком;
– предоставление услуг по вводу данных
Эта группировка не включает:
– деятельность, в которой пользователь использует компьютеры только в качестве инструмента, она должна быть отнесена к группировке в соответствии с характером оказываемых услуг
63.11.1
Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
Эта группировка включает:
– проектирование и разработку баз данных (разработку концепций, структуры, состава баз данных);
– реализацию разработанных баз данных;
– формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных;
– администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа;
– поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа;
– создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятий);
– разработку, адаптацию, модификацию баз данных, установку, тестирование и сопровождение баз данных
Эта группировка не включает:
– разработку программного обеспечения для работы с базами данных, см. 62
95.11
Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования
Эта группировка включает:
– ремонт и обслуживание периферийного оборудования компьютеров, в том числе: настольных компьютеров, ноутбуков, магнитных дисководов, флеш-карт и других устройств памяти, оптических дисководов (записывающих компакт-дисков CD-RW, CD-ROM, ROM DVD, DVD-RW), принтеров, мониторов, клавиатуры, мышек, джойстиков и шариковых указателей, внутренних и внешних компьютерных модемов, выделенных компьютерных терминалов, компьютерных серверов, сканеров, включая сканеры штрихового кода, читающих устройств смарт-карт, шлемов для виртуальных игр, компьютерных проекторов
Эта группировка также включает:
– ремонт и обслуживание: компьютерных терминалов, например банкоматов и торговых автоматов, пунктов продажи (торговых точек) немеханических терминалов, карманных компьютеров (КПК)
Так, Письмо ФНС РФ от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12635@ что к видам деятельности, по которым предоставляется льготный тариф страховых взносов относятся: в соответствии с ОКВЭД 2 по кодам 62.01, 62.02, 62.09, 63.11, 63.11.1 и 95.11. Это разъяснение доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12447@.
Письмо МФ РФ от 9 июня 2017 г. N 03-15-05/36263 указывает, что в льготные виды деятельности включены классы с кодами 62 "Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги" и 63 "Деятельность в области информационных технологий", а также в подкласс 95.1 "Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования".
Тот же вывод в Письме Минфина РФ от 2 мая 2017 г. N 03-15-06/26748.
2.4. Обособленные подразделения при УСН
Организации, применяющие УСН, вправе создавать представительства и иные обособленные подразделения, кроме филиалов.
Если организация, применяющая УСН, создаст филиал, то она потеряет право на применение УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК).
2.5. Суммовой порог по контролируемым сделкам с УСН
В случае совершения сделок налогоплательщиком, применяющим УСН с российскими взаимозависимыми лицами, суммовой порог для признания сделок контролируемыми, установлен в сумме 60 млн. рублей за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
3. Патентная система налогообложения
3.1. ПСН – вкратце
Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели.
Как правило, патентная система налогообложения более выгодна, чем общая система налогообложения. ПСН регулируется главой 26.5. НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие ПСН, не уплачивают (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
– НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
– Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов облагаемых от кадастровой стоимости);
– НДС (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Вместо указанных выше налогов, уплачивается налог ПСН.
При применении патентной системы налогообложения средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). В случае превышения этого порога, индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения.
Налогоплательщик теряет право на применение патентной системы налогообложения и в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Патентная система вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. То есть, решение о том, применять ПСН на своей территории или нет, принимает субъект Российской Федерации (Москва, Московская область, Краснодарский край и т.д.).
Патентная система налогообложения, может применяться и при осуществлении следующих видов ИТ-деятельности:
– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
– ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования. (пп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Базовые параметры, которые определяют сумму налога при ПСН, определяются субъектом Российской Федерации. Соответственно, определить насколько выгодно (или не выгодно) применение ПСН в сравнении с иными системами налогообложения можно только проанализировав законодательство субъекта Российской Федерации, где зарегистрирован ИП.
Так полномочия субъекта Российской Федерации определены в п. 8 ст. 346.43 НК РФ. К примеру, Субъекты Российской Федерации вправе:
– в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
– в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) (пп. 1.1. п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
– устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
средней численности наемных работников;
территории действия патентов;
иных показателей
– увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
не более чем в пять раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
Пример
Законом города Москвы от 30.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения на территории г. Москвы» определен Потенциально возможный к получению годовой доход (тыс. рублей):
Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации – 5000
Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования – 5000
Учитывая, что ставка при ПСН составляет 6%, налог ПСН для ИП, осуществляющего один из указанных видов деятельности, составит 300 000 рублей в год (5 000 000 * 6%).
Очень часто заказчики услуг по разработке (модификации, адаптации) программного обеспечения находятся в другом регионе или за границей и услуги оказываются через интернет. Минфин разъясняет, что в таком случае правомерно применение ПСН (Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78977, Письмо Минфина России от 13.09.2016 N 03-11-12/53381, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-11-12/53301).
Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-11-12/21493 разъяснило, что в отношении вида предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе разработанных не исполнителем, а иными лицами, может применяться патентная система налогообложения.
3.2. Льгота по страховым взносам при применении ПСН
ИП, применяющие ПСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выплате доходов работникам (физическим лицам, по гражданско-правовым договорам), занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте. Это правило установлено пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ и применяется в отношении всех налогоплательщиков, применяющих ПСН, за исключением тех, кто осуществляет торговые виды деятельности и сдачу недвижимости в аренду (такие виды деятельности указаны в пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Такие плательщики в течение 2017 – 2018 годов применяют:
Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20,0 процента;
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов, страховые взносы не взимаются (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Правообладателям!
Данное произведение размещено по согласованию с ООО "ЛитРес" (20% исходного текста). Если размещение книги нарушает чьи-либо права, то сообщите об этом.Читателям!
Оплатили, но не знаете что делать дальше?
