Текст книги "Государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан: организационно-правовые основы"

Положения, изложенные в Лимской декларации руководящих принципов контроля, демонстрируют, что признанные международным сообществом правовые истины до сих пор не нашли своего отражения в законодательстве РТ в сфере бюджетных отношений. Как показывает практика, в некоторых случаях Счетная палата РТ ставит под угрозу свою автономность из-за отсутствия законодательно закрепленного принципа независимости ее деятельности. В ст. 4 Закона РТ «О Счетной палате РТ», которая определяет принципы осуществления деятельности Счетной палаты, данный принцип никак не фигурирует. Отсутствие этого принципа в Законе противоречит нормам международных документов, в первую очередь положениям Лимской декларации руководящих принципов¹³⁶.

Такое положение совершенно недопустимо, ведь данное руководящее положение является одним из основополагающих принципов деятельности высших контрольных органов, он закреплен в законодательстве большинства государств, в частности в ст. 4 ФЗ РФ от 05.04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 27.10.2015) «О Счетной палате РФ»¹³⁷. Несмотря на такие серьезные законодательные пробелы, Счетная палата РТ с 2013 г. является полноправным членом международной организации высших органов финансового контроля INTOSAI, которая была учреждена на 64-м Заседании Совета Руководителей высших органов финансового контроля в г. Пекин Китайской Народной Республики¹³⁸.

Рассмотрим основные принципы осуществления государственного финансового контроля в бюджетной сфере, каждый в отдельности и в том смысле, в котором они присутствуют и применяются в правовой системе Республике Таджикистан.

Принцип законности означает соответствие деятельности органов государственного финансового контроля в бюджетной сфере закону, норме права, а также соблюдение прав проверяемых субъектов, правил и стандартов осуществления контрольной деятельности. Данный принцип прописан почти во всех нормативных правовых актах в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан. Так, принцип законности предусматривает неукоснительное соблюдение и исполнение положений Конституции РТ, законов и конкретизирующих их иных нормативных актов всеми государственными и негосударственными учреждениями и организациями, должностными лицами и гражданами¹³⁹. Основные положения этого принципа закреплены в ч. 2 ст. 10 Конституции РТ и ст. 3 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан».

Согласно ст. 3 Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» деятельность Счетной палаты РТ основывается на положениях Конституции Республики Таджикистан и вытекает из норм настоящего Закона, других нормативных правовых актов Республики Таджикистан, а также международных правовых актов, признанных Таджикистаном. Принцип законности – один из основополагающих принципов, регулирующих деятельность органов государственной власти и государственного управления, местных органов государственной власти, а также деятельность иных уполномоченных органов и организаций в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан. Принцип законности в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан находит выражение также в том обстоятельстве, что все органы государственного финансового контроля в бюджетной сфере осуществляют проверку не только правомерности, но и целесообразности, экономичности, продуктивности использования бюджетных средств из республиканского и местного бюджетов, а также внебюджетных и специальных средств. Таким образом, принцип законности является основополагающим принципом.

Принцип учета общественного мнения в контрольно-надзорной деятельности – один из ключевых моментов финансово-контрольной сферы Таджикистана. Он заключается в привлечении общественности к управлению делами государства и развитию института государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений с оглядкой на существующее и доминирующее в обществе мнение.

Принцип беспартийности – это достаточно редкий для большинства современных стран принцип, который также заслуживает внимания при осуществлении государственного финансового контроля. Для законодательства некоторых государств, в частности для законов Российской Федерации, он не характерен. Этот принцип провозглашает политическую нейтральность контролирующих органов, также является созвучным принципу объективности и распространяется на деятельность Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ.

Принцип объективности в первую очередь касается результатов деятельности органов государственного финансового контроля, которые должны быть независимыми от влияния каких-либо субъектов на итоговые решения, ими принимаемые. Также деятельность финансовых контролирующих органов не должна испытывать давление никаких условий или обстоятельств, создаваемых с целью повлиять на исход финансово-контрольных мероприятий. Это одно из обязательных требований, предъявляемых к лицам, добивающимся выдвижения на ответственные должности.

Принцип независимости имеет нечто общее с принципом объективности, однако не теряет своего самостоятельного значения, заключающегося в подлинной, реальной и подтверждаемой объективным анализом самостоятельности самого субъекта контроля. В правовой системе Таджикистана данный принцип выражается также в организационной, функциональной и финансовой независимости Счетной палаты РТ как органа, осуществляющего независимый внешний финансовый контроль по эффективной оценке исполнения государственного и местного бюджетов.

Принцип финансовой независимости высших контрольных органов вытекает из ст. 7 Лимской декларации и Мексиканской декларации. Суть этого принципа заключается в наличии предусмотренного особого порядка финансирования контрольной деятельности, который гарантирует независимость высших органов государственного финансового контроля от посторонних финансовых влияний и отсутствии у контролирующего органа самой необходимости в них. Этот принцип нашел своё законодательное закрепление в Законе РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан», однако не в полной формулировке. В ст. 1 говорится о наличии на территории Республики Таджикистан независимого внешнего финансового контроля по оценке эффективности исполнения государственного бюджета. Уполномоченный орган отбирает объекты для проверок и проводит государственный аудит независимо от других субъектов и должностных лиц, самостоятельно реализует контрольные действия; самостоятельно определяет предмет, методы и сроки проверок, а также форму предоставления соответствующих заключений; уполномоченный орган самостоятелен в принятии решений и вынесении заключений о результатах аудиторской деятельности.

Необходимо отметить, что некоторые вышеуказанные принципы государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в Таджикистане пока не соблюдаются в полной мере. Например, если говорить о принципе гласности в РТ, то до настоящего времени имеют место случаи, когда сведения о деятельности органов финансового контроля и информация об общем размере нанесённого ущерба от финансовых нарушений в сфере государственного бюджета не становятся достоянием общественности и экспертного сообщества, не публикуются результаты работы отдельных органов государственного финансового контроля, а если и публикуются, то нерегулярно, не в полном объеме и с прочими дефектами намеренной неправомерной цензуры.

По мнению автора монографии, правовое закрепление единых принципов для всех органов финансового контроля и других участников бюджетного процесса, лиц, участвующих в движении бюджетных средств и иного государственного имущества, необходимо прописать следующие принципы в предлагаемом автором законе – Закон РТ «Об организации системы органов государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений Республики Таджикистан».

1. Принцип независимости. Этот принцип должен прослеживаться в обязательном порядке в деятельности органов государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений, осуществлявших внешний финансовый контроль по оценке исполнения государственного и местного бюджета (Счетная палата). Непосредственная реализация данной функции должна быть доверена независимым по отношению к проверяемой организации аудиторам. Счетная палата РТ как высший орган государственного финансового контроля республики должна быть независима от исполнительной власти, формироваться только парламентом и только перед ним одним отчитываться. Счётная палата имеет право самостоятельно определять предмет, методы и сроки аудиторских проверок, демонстрировать независимость от других проверяющих учреждений, отклонять необоснованные запросы на проведение государственного контроля со стороны других органов. Закрепление принципа независимости позволит в будущем закрепить ее статус в качестве высшего органа, осуществляющего государственный финансовый контроль, в тексте Конституции РТ.

2. Принцип эффективности. Этот принцип находит свое непосредственное выражение в результатах (аудит, проверка, ревизия и др.) деятельности органов государственного финансового контроля по целевому, экономичному и продуктивному использованию государственного бюджета, а также внебюджетных и специальных средств. Эффективность контрольной деятельности уполномоченных органов в определении условий и причин нецелевого, неэкономичного и непродуктивного использования бюджетных средств их получателями должна также выражаться:

• в предоставлении рекомендаций проверяемым организациям для улучшения их деятельности;

• в безбоязненном предоставлении законодательным органам власти возможности оценить промежуточные и итоговые результаты работы органов, осуществляющих государственный финансовый контроль;

• в обеспечении органов государственной исполнительной власти сведениями и практической информацией, способствующей повышению эффективности использования государственных средств и государственного имущества.

3. Принцип ответственности. Принцип подразумевает добросовестное выполнение сотрудниками органов государственного финансового контроля своих профессиональных обязанностей, проявление обстоятельности в выборе методики контроля и неукоснительное соблюдение установленных процедур при проведении контрольно-проверочных и экспертно-аналитических мероприятий.

4. Принцип плановости. Как справедливо отмечает профессор О. Н. Горбунова: «Государство не может развиваться, не рассчитав свои доходы и расходы на следующий год»¹⁴⁰. Принцип находит свое выражение в обязательности ведения финансовых планов в деятельности органов государственного финансового контроля, прежде всего Счетной палаты РТ. По справедливому замечанию М. Н. Кудилинского, в организационном отношении для обеспечения эффективности контрольной работы планирование – весьма важный фактор¹⁴¹. Ученый настаивает, что принцип планирования является по сути одним из определяющих в государственной контрольной деятельности. В свою очередь, ряд других ученых (В. М. Горшенева, И. Б. Шахов и В. П. Беляев) относят планирование к организационно-подготовительной стадии контрольного процесса. Отметим, что практическая эффективность принципа планирования в сферах государственного финансового контроля и управления обусловила возрастающее внимание к нему законодателя и юридической науки, значение которой в сфере финансового планирования ежегодно возрастает.

Не менее важным, на наш взгляд, является подход к трактовке понятия принципа плановости, предлагаемый профессором Е. Ю. Грачевой. Она отмечает, что «плановость – это вся финансовая деятельность государства на основе целой системы финансовых плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах»¹⁴².

Принципы планирования позволяют органам государственного финансового контроля эффективнее осуществлять свою деятельность, добиваться рационального использования государственных бюджетных средств и государственного имущества. Это касается и внутренней работы органов государственного финансового контроля, и их внешней деятельности. Принцип планирования учитывается и при проведении контрольно-проверочных и экспертно-аналитических мероприятий для достижения положительных результатов и с целью обеспечения единых подходов при оценке эффективности использования государственных бюджетных средств.

Так, одной из основных задач органов государственного финансового контроля Счетной палаты РТ является составление и утверждение плана осуществления аудиторских проверок на следующий год. План аудиторских проверок утверждается на коллегии Счетной палаты. Необходимо отметить, что в план проведения аудиторских проверок Счетной палаты РТ могут быть внесены предложения и поправки по контрольным и экспертно-аналитическим мероприятиям. Право на такие предложения имеют только председатель и заместитель председателя Счетной палаты¹⁴³. Конечно, план проведения аудиторских проверок Счетной палаты должен отвечать их реальным условиям, способствовать качественному проведению с соблюдением установленных сроков.

В процессе планирования уточняется перечень проверяемых субъектов, порядок и время их посещения, что является одной из гарантий соблюдения законных прав проверяемых субъектов, которые заинтересованы в том, чтобы их заранее информировали о планируемых проверках. Например, в Российской Федерации информация о проверках, организуемых органами государственного финансового контроля, размещается в сети Интернет для всеобщего ознакомления. Таким образом, у проверяемого субъекта есть возможность проанализировать свою деятельность и устранить нарушения до того, как их выявят органы государственного финансового контроля. В Таджикистане такого предупреждения не происходит, а результаты проверок остаются неизвестными обществу.

5. Принцип прозрачности (открытости). Это один из важнейших принципов, закрепляющих демократические основы построения общества, он закладывает основы общественного контроля за исполнением государственного бюджета. В Таджикистане принцип закреплен как принцип гласности и с его реализацией на практике существуют определенные проблемы. Счетная палата должна регулярно опубликовывать свои отчеты в средствах массовой информации и делать это максимально доступными для широкой общественности способами. Здесь будет уместно вспомнить рассуждения О. В. Болтиновой, которая видела реализацию принципа открытости, во-первых, в обязательном опубликовании в открытой печати утвержденных бюджетов, в полноте предоставленной информации о ходе их исполнения; во-вторых, в обязательной открытости для общества и средств массовой информации порядка рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов¹⁴⁴.

В поддержку мнения ученого считаем, что принцип прозрачности должен соблюдаться в таком же аспекте и таджикскими органами государственного финансового контроля. Соблюдение данного принципа позволяет гражданам следить за эффективным и целевым использованием государственных бюджетных средств и при этом иметь информацию о выборе, сделанном от их имени депутатами парламента при утверждении законопроекта о государственном бюджете.

В этих целях для полноценной реализации принципа прозрачности (открытости) бюджетного контроля и процесса необходимо перенять международный опыт, в первую очередь практику Российской Федерации, и создать единый портал бюджетной системы РТ – электронный бюджет, который необходимо сделать доступным для всего общества. Однако есть ряд серьезных препятствий для развития электронного бюджета РТ: слабая техническая оснащенность; недостаточный уровень программного обеспечения органов государственной и местной власти; несовершенство нормативно-правовой базы в области информационных технологий; недостаточный уровень подготовки кадров в сфере создания и использования информационных и коммуникационных технологий и иные причины.

Стоит отметить, что даже на сайте Счетной палаты Республики Таджикистан, которая обязана на постоянной основе обновлять данные о результатах своей деятельности, зачастую отсутствует актуальная и исчерпывающая информация о проведенной аудиторской проверке. Такая ситуация противоречит Закону РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан», который декларирует принцип гласности бюджетных операций и бюджетного контроля, что означает «обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту предоставления информации о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений о бюджетах, за исключением сведений, составляющих государственную и иную охраняемую законом тайну, а также обязательную открытость бюджетного процесса для общества и средств массовой информации» (п. 8 ст. 8 Закона).

На наш взгляд, следует изменить наименование принципа гласности (ст. 8 указанного Закона) на принцип прозрачности (открытости). Принцип открытости есть более широкое понятие, чем гласность. Для обеспечения большей действенности системы государственного финансового контроля в бюджетной сфере должен быть разработан законодательный порядок раскрытия информации по отчетности органов власти и государственного управления, местных органов государственной власти, уполномоченного государственного органа в бюджетной сфере, предусмотреть действенные меры ответственности за нарушение этого порядка.

Глава 2
Виды и методы государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в Республике Таджикистан

§ 4. Проблемы видов и методов государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений в Республике Таджикистан

Эффективность государственной финансовой контрольной деятельности в сфере бюджетных отношений во многом зависит от видов и методов ее осуществления. Вопрос классификации и соотношения видов и методов государственного финансового контроля является одним из наиболее дискуссионных в науке финансового права¹⁴⁵. Эту дискуссионность можно объяснить, с одной стороны, критериальным многообразием, а с другой – неопределенностью позиции законодателя в решении данной проблемы. Что касается таджикских ученых-правоведов, то в их трудах нет проработки этого вопроса.

Как известно, понятия видов и методов государственного контроля широко используются в самых различных отраслях права и поэтому их можно рассматривать с самых разных позиций. В современной юридической литературе, как и в законодательстве, нет единства мнений относительно их содержания и конкретного смыслового наполнения.

В научной литературе, в частности по административному, земельному праву, ученые уделяют большое внимание этому вопросу, предлагая собственные авторские концепции и определения. Следует привести некоторые, на наш взгляд, наиболее интересные. Так, специалист по административному праву М. Л. Баранов предлагает понимать «формы государственного контроля как способы осуществления контрольной деятельности, осуществляемой в пределах предоставленных государственным контрольным органам полномочий, базирующихся на соответствующих принципах и применяющихся для достижения поставленных целей с наибольшей степенью результативности контрольной деятельности»¹⁴⁶. Автор определяет понятие формы в качестве способа осуществления контрольной деятельности. Трудно согласиться с точкой зрения М. Л. Баранова, поскольку смысловая сущность категории способа находится ближе к понятию метода и выражает: как, каким образом, с помощью чего осуществляется та или иная деятельность.

По мнению другого исследователя, специалиста по вопросам земельного права Е. В. Бутылиной, «форма контроля – это внешнее выражение конкретных действий, совершаемых субъектами»¹⁴⁷. Здесь понятие формы контроля ближе по смыслу к категории вида или разновидности контроля.

Среди немногочисленных работ таджикских ученых по рассматриваемой проблематике хотелось бы обратить внимание на точку зрения экономиста Р. С. Тохировой, которая проводит «классификацию вида контроля в зависимости от институциональных, организационных и временных особенностей контрольной деятельности»¹⁴⁸. Соответственно этому критерию ученый выделяет следующие виды государственного финансового контроля: государственный; независимый; внешний; внутренний (ведомственный); предварительный; текущий (оперативный); последующий контроль¹⁴⁹. Как видим, автор не раскрывает содержания понятия «вид контроля», но при этом делает попытку его классификации.

Что касается определения форм государственного финансового контроля непосредственно в бюджетной сфере, то здесь у ученых-правоведов также отсутствует единство взглядов и позиций. Необходимо отметить, что некоторые российские ученые формы государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений ставят в зависимость от его вида и времени осуществления контрольных действий¹⁵⁰. Например, А. В. Щепотьев, А. Б. Рожок, А. С. Титов и др. подразумевают под формой государственного финансового контроля «способы конкретного выражения и организации контрольных действий»¹⁵¹. Так, И. Г. Гараев справедливо отмечает, что «должны быть определены виды и формы финансового контроля». Например, в зависимости от целей и времени ученый выделяет такие виды контроля, как предварительный, текущий, последующий и другие разновидности¹⁵².

Итак, исследователи не пришли к однозначным выводам в данном вопросе: одни считают, что виды и формы контроля – это синонимы, другие рассматривают их как взаимозаменяемые категории, но при этом уточняют, что взаимозаменяемость этих терминов вовсе не предполагает их синонимичности.

А. И. Украинцева пишет: «Многие авторы формы и методы контроля употребляют как взаимозаменяемые: трактуют формы контроля как слагаемые его метода либо методы контроля возлагают в основу классификации его форм»¹⁵³. М. Н. Садчиков объясняет, что форма проверки – это требования, предъявляемые к порядку ее проведения¹⁵⁴. А. С. Титов, в свою очередь, рассуждает следующим образом: «Некоторыми авторами предлагается понимать под формами финансового контроля отдельные стороны проявления содержания контроля – в зависимости от времени совершения контрольных действий, выделяя при этом предварительную и последующую его формы»¹⁵⁵.

Ю. А. Крохина пишет о формах государственного финансового контроля «как о предварительном контроле, текущем и последующем»¹⁵⁶. Сегодня подобной позиции стали придерживаться и законодатели, поскольку из Бюджетного кодекса РФ¹⁵⁷ исчезло понятие текущего контроля¹⁵⁸. Трудно согласиться с данным подходом, поскольку он неполно отражает многообразие форм осуществления контрольной деятельности. По нашему мнению, смысл заключается в степени обобщения текущего финансового контроля по объекту контроля. Например, в деятельности Счетной палаты Республики Таджикистан методы последующего контроля (проверки, ревизии) могут использоваться в рамках текущего государственного финансового контроля, если объектом контроля являются не какие-либо отдельные государственные финансовые операции, а исполнение государственного бюджета в целом.

С точки зрения А. Б. Пронина, выделение форм контроля является излишним, поскольку такой подход усложняет учение о финансовом (бюджетном) контроле¹⁵⁹. На наш взгляд, наиболее четкое значение данного понятия дает профессор Е. Ю. Грачева, согласно которому «финансовый контроль осуществляется в различных формах, под которыми понимаются способы выражения его содержания, внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания. Одновременно форма активно воздействует на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она соответствует изменившемуся содержанию»¹⁶⁰.

В Словаре русского языка С. И. Ожегова понятие «форма» определяется как: 1) внешнее очертание, наружный вид предмета; 2) вид, тип, устройство, структура, внешнее выражение чего-нибудь, обусловленные определенным содержанием; 3) внешний вид, видимость¹⁶¹. Как выясняется, определение формы непременно включает в себя понятие вида. В таком случае форма – это вид внешнего выражения чего бы то ни было. Здесь можно предположить, что если форма отчасти является видом, то эти понятия синонимичны. Для конкретного ответа на данный вопрос необходимо подробнее рассмотреть категорию «вид».

В Толковом словаре живого великорусского языка В. И. Даля понятие вида трактуется как «внешний образ, наружность, всё, что представляется глазу, каким предмет видится»¹⁶².

В Таджикско-русском словаре понятие «форма» дается как вид, образ, структура и др., а на таджикский язык переводится как «шакл», «сохт», «услуб», «тарз», «намуд» и др.¹⁶³. Понятие «вид» подразумевает внешность, наружность, внешний вид, форму и на таджикский язык оно переводится как «намуд», «афту андом», «қиёфа» и другими таджикскими терминами.

Проведенный анализ показывает, что эти понятия синонимичны, однако все же имеются некоторые различия. Таким образом, можно согласиться с мнением, что категории «форма» и «вид» применительно к бюджетному контролю можно использовать как взаимозаменяемые.

Под видом государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений, по нашему мнению, следует понимать направление финансового контроля в бюджетной сфере, имеющее специализированный характер, который заключается в порядке проведения контрольно-ревизионных мероприятий в зависимости от его формы. Форма может быть выражена как ревизия, проверка, наблюдение, анализ, обследование, мониторинг и пр.

В Республике Таджикистан используются следующие виды государственного финансового контроля в сфере бюджетных отношений, которые классифицируются в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий: предварительный, текущий и последующий бюджетный контроль.

В таджикской юридической литературе вообще не проясняется значение предварительного, текущего и последующего финансового контроля. В национальном законодательстве также отсутствует официальное разъяснение указанных понятий. Данные термины упоминаются в п. 16 ст. 30 Закона РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан», где дан перечень полномочий Министерства финансов РТ¹⁶⁴.

Попытаемся все же дать толкование указанным видам контроля, тем более что это имеет ярко выраженную практическую ценность.

Предварительный государственный контроль важен для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. Он позволяет пресечь попытки нецелевого, неэкономичного и непродуктивного использования государственных бюджетных средств. Предварительный контроль в сфере бюджетных отношений проводится до совершения операций по сбору, распределению и использованию государственных бюджетных средств, государственного имущества, а также местных бюджетных средств. Контроль проводится на стадии рассмотрения и утверждения государственного бюджета.

Текущий государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений – это контроль за исполнением обязательств и осуществлением операций со средствами республиканского бюджета. Он происходит повседневно при проведении государственных финансовых операций и осуществляется, как правило, самими субъектами бюджетных отношений, а также кредитными организациями и Казначейством Республики Таджикистан.

Последующий контроль в сфере бюджетных отношений – контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей республиканского и местного бюджетов). В данном контрольном процессе выясняется положение финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по устранению нарушений¹⁶⁵. Названный контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов Республики Таджикистан с целью установления законности их исполнения, достоверности учета денежных средств и отчетности по ним.

В разновидностях классификации выделяется одна из самых многоступенчатых, которая называется классификацией в зависимости от субъекта, осуществляющего контроль. Здесь можно выделить следующие виды контроля применительно к органам, осуществляющим деятельность по финансовому контролю в бюджетной сфере Республики Таджикистан. Так, в зависимости от направления деятельности контролирующего субъекта различают государственный финансовый контроль представительных органов государственной власти и контроль органов государственного управления.

В зависимости от уровня власти – общегосударственный контроль и контроль местных органов государственной власти. В зависимости от компетенции – контроль органов общей компетенции и контроль органов специальной компетенции, например Министерства финансов Республики Таджикистан, местных финансовых органов, субъектов системы денежно-кредитных отношений и валютного регулирования. Наконец, в зависимости от принадлежности проверяющего органа к системе исполнительной власти выделяют внутренний контроль, осуществляемый органами государственного управления, и внешний, или независимый, осуществляемый Счетной палатой Таджикистана.

Как уже указывалось, в Таджикистане существует деление контроля на внешний и внутренний.

Внешний государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений является контрольной деятельностью любых контролирующих организаций, которые становятся внешними по отношению к проверяемому субъекту. Соответственно, это может быть Главное управление Центрального казначейства, Национальный банк Таджикистана, Счетная палата Республики Таджикистан, Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан и другие проверяющие инстанции. Кроме того, если в качестве критерия разграничения видов контроля рассматривать сферу осуществления государственной управленческой деятельности, то внешней по отношению к этой сфере всегда будет контрольная деятельность Счетной палаты, которая, как известно, формируется представительными органами и не входит в систему органов государственного управления.

Необходимо заметить, что деятельность Счетной палаты в Таджикистане также является объектом внешнего контроля. Так, на основании письменного разрешения председателя Счетной палаты РТ в ее помещениях могут проводиться контрольные мероприятия. В соответствии со ст. 35 Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» деятельность Счетной палаты подлежит ежегодному финансовому аудиту, который должен проводиться профессиональной аудиторской негосударственной компанией, назначаемой председателем Счетной палаты после проведения тендера.

Внутренний государственный финансовый контроль в сфере бюджетных отношений можно рассматривать в двух аспектах: во-первых, как контроль, осуществляемый внутри системы исполнительной власти специализированными органами исполнительной власти; во-вторых, как форму самоконтроля. Цель такого внутреннего контроля заключается в том, чтобы добиться своевременного, правильного и эффективного выполнения поставленных перед государственными органами, учреждениями и организациями задач, предупредить возможные отклонения от требований, вскрыть ошибки управления и недостатки в их финансовой деятельности.