Текст книги "Инкубатор для менеджера: учимся работать с бухгалтерскими документами"

2.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость взимается с покупателей и заказчиков (далее – покупатели) при реализации им товаров, работ, услуг, а также при передаче имущественных прав. Продавец предъявляет покупателю сумму налога сверх установленной цены. В итоге выручка продавца содержит сумму этого налога:

Стоимость = Цена без НДС + НДС

Величину НДС удостоверяет особый документ – счет-фактура. Кроме того, причитающаяся с покупателя сумма НДС должна быть указана в документах, характеризующих сделку, – в договорах, накладных, актах.

НДС, выставленный покупателю, продавец обязан внести в бюджет. Но делает он это не по каждой сделке, а суммарно по итогам квартала. То есть в бюджет уплачивается сумма налога, собранного с покупателей в течение квартала.

Однако компания, реализующая товары, работы, услуги, имущественные права, в свою очередь тоже выступает покупателем. И в этом качестве сама уплачивает НДС, предъявленный ей другими продавцами.

В итоге в расчетах компании с контрагентами возникает НДС двух типов:

▪ полученный от покупателей («выходной» НДС);

▪ предъявленный продавцами («входной» НДС).

Налоговым законодательством установлено, что компания по итогам каждого квартала вносит в бюджет разность между «выходным» и «входным» НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала = НДС, полученный от покупателей – НДС, предъявленный продавцами

Поясним этот механизм на примере.

1. Предположим, в течение квартала компания приобрела товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. То есть как покупателю ей предъявлен налог в сумме 18 000 руб.

2. Со своей стороны компания продала товаров на 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. Значит, своим покупателям компания предъявила налог в сумме 27 000 руб.

3. В итоге в бюджет компания должна уплатить НДС в сумме 9000 руб. (27 000 руб. – 18 000 руб.).

Налоговый период по НДС – квартал (п. 1 ст. 55, ст. 163 НК РФ). По окончании налогового периода налогоплательщик обязан исчислить сумму налога и представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию с результатом своего расчета.

Между «выходным» и «входным» НДС имеется принципиальная разница. «Выходной» НДС, полученный от покупателей, продавец обязан внести в бюджет. А уменьшить этот платеж на суммы «входного» НДС, причитающиеся другим продавцам, – это его право. Именно вокруг данного права и разгораются споры с налоговыми инспекторами. Проблема в том, что право плательщика НДС на снижение налоговой нагрузки за счет вычета «входного» НДС налоговые органы признают не всегда. Согласно налоговому законодательству вычет НДС возможен только при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Как видимо, термин «вычет» связан с арифметической операцией вычитания.

Продавец исчисляет НДС в момент совершения операций:

▪ на дату поступления от покупателя предварительной оплаты, т. е. аванса, за товары, работы, услуги, имущественные права;

▪ на дату отгрузки (передачи) покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В связи с исчислением НДС продавец и в том, и в другом случае выдает покупателю счет-фактуру.

ВНИМАНИЕ! Согласно налоговому законодательству безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав облагается НДС так же, как и их продажа.

Для вычета НДС, кроме правильно оформленного счета-фактуры, покупатель должен иметь сопроводительные документы:

▪ при авансовом платеже – договор с продавцом, предусматривающий перечисление этой суммы (п. 12 ст. 172 НК РФ)[17]17
  В случае внесения предоплаты в безденежной форме покупатель не имеет права на вычет.


[Закрыть];

▪ при покупке или безвозмездном получении – первичный учетный документ на приобретенные товары, принятые работы, оказанные услуги, переданные имущественные права (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ), а также договор, раскрывающий характер сделки.

Документация должна соответствовать требованиям законодательства. Если она оформлена с нарушениями, то компания не имеет права на вычет НДС. Если компания не соблюдает такой порядок, то при налоговой проверке проблем не избежать.

Вычеты по НДС применяются:

а) после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов;

б) в связи с перечислением аванса продавцу.

Обратите внимание: налог на добавленную стоимость в этом пособии рассмотрен весьма кратко, чтобы дать о нем самое общее представление. Основная задача – показать значение документов для исчисления НДС. А правилам налогообложения посвящено множество специальных изданий.

Итак, правильно оформленная сопроводительная документация, в том числе полученный счет-фактура, позволит покупателю снизить налоговую нагрузку по НДС. Об этом нужно помнить, не только получая документы от продавцов, но и выдавая документы при продажах своим покупателям. Требования к составлению счетов-фактур изложены в разделе 2.3.

Большинство налогов исчисляется по единой формуле:

Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка

По НДС налоговой базой выступает отпускная цена товара (работы, услуги), установленная продавцом[18]18
  Порядок налогообложения передачи имущественных прав имеет свои особенности, которые здесь не рассматриваются.


[Закрыть]. Разумеется, речь идет о цене, не содержащей НДС. Таким образом, продажная стоимость – это отпускная цена, увеличенная на сумму НДС.

Продажная стоимость = Отпускная цена без НДС + Сумма НДС

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три ставки налогообложения, выраженные в процентах к налоговой базе:

▪ 0 % – при продаже товаров на экспорт и при оказании услуг по международным перевозкам;

▪ 10 % – для социально значимых товаров (основные продукты питания, детские товары, учебная литература и периодические печатные издания, отдельные медицинские изделия);

▪ 18 % – для всех остальных товаров, а также работ, услуг и имущественных прав.

Характеристики ставок НДС см. в ст. 164 НК РФ.

Сумма НДС при продаже товаров, работ, услуг = Цена без НДС, установленная продавцом × Налоговая ставка (%) / 100 %

Кроме того, большая группа операций, не подлежит налого-обложению, т. е. освобождена от налогообложения. Их перечень приведен в ст. 149 НК РФ. В частности, не подлежат налогообложению:

▪ продажа ортопедических изделий, очков, технических средств для инвалидов;

▪ медицинские услуги;

▪ услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования;

▪ продажа ценных бумаг;

▪ услуги в сфере образования;

▪ осуществление банками банковских операций;

▪ оказание услуг по страхованию;

▪ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

▪ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Это значит, что по таким операциям НДС с покупателя не взимается.

НДС не возникает и при налогообложении по ставке 0 %, например, экспортных операций. Возникает резонный вопрос: а чем тогда операции, освобожденные от НДС, отличаются от экспортных операций, к которым применяется ставка 0 %?

Разница состоит в том, что компания-экспортер имеет право на вычет «входного» НДС. Поскольку экспортер не взимает НДС с заграничных покупателей, он в чистом виде получает из бюджета суммы «входного» НДС, предъявленные ему продавцами. Заметим, что возврат НДС – трудоемкая и длительная процедура, нередко проводимая с участием арбитражных судов. А компания, совершающая освобожденные от НДС продажи, права на возмещение налога не имеет. Она включает сумму предъявленного («входного») налога в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

^{Наконец, продавец может не предъявлять покупателям НДС по собственной инициативе, если он применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании уведомления, направленного им в налоговый орган (ст. 145 НК РФ).}

Проиллюстрируем сущность налога на добавленную стоимость на простом примере. Предположим, ваша компания приобрела товар по цене 100 руб. без учета НДС и сверх этой цены уплатила поставщику налог в сумме 18 руб. (100 руб. × 18 %). Затем этот товар она продала, но уже по цене 150 руб. без учета НДС, а сверх того предъявила покупателю НДС в сумме 27 руб. (150 руб. × 18 %). Тогда в бюджет причитается НДС в сумме 9 руб. (27 руб. – 18 руб.).

А теперь взглянем на эту ситуацию с другой стороны. Торговая наценка вашей компании без учета НДС составила 50 руб. (150 руб. – 50 руб.). Это – «добавленная стоимость». В результате применения ставки к добавленной стоимости получается аналогичная сумма налога – 9 руб. (50 руб. × 18 %). Таким образом, механизм вычетов обеспечивает налогообложение именно добавленной стоимости. Отсюда и происходит название налога!

НДС с покупателей взимают только организации и индивидуальные предприниматели. А продавцы – физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, НДС покупателям не предъявляют. Они не являются налогоплательщиками НДС, этот налог покупателям не выставляют и соответственно счета-фактуры выдавать не вправе.

Заслуживает внимания еще одна группа операций, по которым уплачивается НДС в бюджет. Этим налогом также облагается импорт товаров. Разумеется, зарубежные продавцы российские налоги с покупателей не взимают. В этом случае покупатель уплачивает НДС на таможне. «Таможенный» НДС принимается к вычету на основании грузовой таможенной декларации, счет-фактура на него не составляется. Но внешнеэкономические операции имеют множество специфических особенностей и здесь не рассматриваются.

В расчетных документах[19]19
  Расчетные документы применяются для осуществления операций по банковским счетам (п. 2.1 и п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 № 2-П). Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:
  – распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
  – распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
  Для этого применяются соответственно платежные поручения и платежные требования.


[Закрыть], первичных учетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам сумма налога включается в указанные цены и на документах, выдаваемых покупателю (кассовых или товарных чеках, бланках строгой отчетности), сумма налога не выделяется. Но если в таких случаях НДС все же выделен, то нарушением это не считается.

Будьте внимательны: обложение НДС должно быть предусмотрено в цене сделки. Если же в договоре сумма НДС не указана, то в случае необходимости уплаты налога его сумма взыскивается сверх согласованной сторонами цены. Это положение разъяснено в п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51. Налоговый орган начислит продавцу НДС, не предъявленный покупателю (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2005 по делу № А66-5097/2005). А продавец может взыскать с покупателя налог в судебном порядке (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 по делу № Ф10-2703/08).

По долгосрочным договорам заслуживает внимания еще одна ситуация – когда продавец, изначально обоснованно применивший цену без НДС, впоследствии окажется обязанным взимать НДС с покупателя. Например, ежемесячная арендная плата арендодателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим, автоматически увеличится на сумму НДС, если стороны специально не оговорят порядок ценообразования в изменившихся условиях (постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2008 по делу № А65-3141/08).

2.3. Оформление счетов-фактур

Как ни удивительно, первичным учетным документом счет-фактура не является. Что подтверждает Минфин России в письме от 21.08.2008 № 03-03-06/1/478. Действительно, счет-фактура предусматривает только подписи должностных лиц продавца и не содержит подписей покупателя. Такое его содержание не соответствует требованиям к первичному учетному документу, удостоверяющему хозяйственную операцию.

Счет-фактура – документ, который дает основание покупателю для принятия суммы НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Иного назначения счета-фактуры законодательство не предусматривает.

Между тем в ряде случаев вычеты не используются. Тогда суммы «входного» НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав. А компании, применяющие УСН, принимают НДС в качестве самостоятельной статьи расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Необходимы ли счета-фактуры в таких условиях? Оказывается, даже в этих ситуациях пренебрегать счетами-фактурами не следует.

Если покупка предусматривает взимание НДС, то продавец обязан составить счет-фактуру и выдать ее покупателю (п. 3 ст. 169 НК РФ). В свою очередь, отсутствие у покупателя счетов-фактур образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, что влечет наложение штрафа в сумме 5000 или 15 000 руб. вне зависимости от того, как компания использует эти счета-фактуры.

Кроме того, чиновники считают, что при использовании УСН признание расходов в виде сумм НДС возможно лишь на основании счетов-фактур и при условии соблюдения правил их заполнения (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

Вывод: даже если ваша компания не применяет вычеты по НДС, то не отказывайтесь от получения счетов-фактур от продавцов, а главное – контролируйте правильность их оформления.

Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. А образцы счетов-фактур в связи с реализацией и перечислением аванса представлены в приложении 11.

Счета-фактуры являются основанием для вычета НДС при выполнении следующих условий:

1) счета-фактуры соответствуют требованиям, установленным п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ;

2) невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета;

3) ошибки в счетах-фактурах не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

▪ продавца,

▪ покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,

▪ наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,

▪ их стоимость,

▪ налоговую ставку и

▪ сумму налога, предъявленную покупателю.

Последнее условие введено только с 1 января 2010 г. и на момент подготовки книги еще не получило отражения ни в разъяснениях Минфина России и ФНС России, ни в арбитражной практике. Поэтому автор предупреждает: мы были вынуждены опираться на письма, изданные в предыдущие годы в других условиях…

НОВОВВЕДЕНИЕ-2010

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

КОММЕНТАРИИ, ВЫШЕДШИЕ В ПРЕДЫДУЩИЕ ГОДЫ, УЧИТЫВАТЬ ЭТУ НОРМУ НЕ МОГЛИ.

Между тем арбитражная практика вокруг правил оформления счетов-фактур поистине необъятна. По этим вопросам выпущено множество разъяснений ФНС России и писем Минфина России. Но еще раз подчеркнем: ни письма, ни решения арбитражных судов нормативной силы не имеют.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 мая 2009 г.

№ 03-02-08/43

(Извлечение)

Согласно п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанные письменные разъяснения Минфина России не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания. Письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами и не подлежат обязательному официальному опубликованию.

Такие письма носят информационно-разъяснительный характер, в них выражается позиция Минфина России по конкретным или общим вопросам. Эти письма не имеют статуса официального комментария к Кодексу.

Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, не связаны положениями указанных писем, подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Рассмотрим основные нюансы оформления счетов-фактур.

В каких случаях счет-фактура не составляется?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не составляют счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). Кроме того, не составляют счета-фактуры банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец не выставляет счета-фактуры в случаях, если:

– ставка налога составляет 0 %;

– производственный цикл длится свыше 6 месяцев (по перечню товаров, работ, услуг, установленному Правительством РФ);

– действует освобождение от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ;

– используется право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Наконец, счета-фактуры не выставляются при продажах населению (п. 7 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-07-09/38).

Во всех остальных случаях счета-фактуры следует составлять нужно. В том числе по операциям, освобожденным от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, и в ситуациях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Это правило установлено п. 5 ст. 168 НК РФ. Если покупателю сумма налога не предъявляется, то и счет-фактура оформляется без выделения суммы налога. А на соответствующих расчетных документах и первичных учетных документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставлять счета-фактуры не обязаны. Если же они предъявили НДС покупателю и выдали ему счет-фактуру, то должны уплатить этот налог в бюджет. Контролирующие органы считают, что такой счет-фактура не дает покупателю права на вычет НДС (письма Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925). Однако суды эту точку зрения не разделяют. Можно надеяться, что определение ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-535/09 окажет решающее влияние на позицию налоговых органов, так как налоговым инспекторам рекомендовано учитывать сложившуюся судебно-арбитражную практику (письмо ФНС России от 11.05.2007 № ШС-6-14/389@).

Рассмотрим требования к заполнению показателей счета-фактуры. Представим их в виде таблицы (табл. 5) с комментариями (отмечены значком «»).

Форма счета-фактуры содержит три группы показателей:

▪ строки (по горизонтали);

▪ графы (по вертикали);

▪ подписи.

Таблица 5

Состав показателей счета-фактуры

На практике возникают и другие вопросы по оформлению счетов-фактур. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Допускается ли расширение состава показателей счета-фактуры?

Налоговым законодательством не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов, не нарушающих последовательности расположения их обязательных реквизитов.

Внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено и не влечет для покупателя утраты права на вычет. К таким сведениям относятся, в частности:

– реквизиты товарной накладной;

– дополнительные графы;

– наименования должностей лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру на основании распорядительных документов;

– реквизиты доверенностей (приказов) на лиц, уполномоченных на подписание счета-фактуры;

– оттиск печати продавца;

– реквизит «Выдал»,

– сведения о грузоотправителе и грузополучателе в отсутствие грузоперевозки;

– избыточные реквизиты в счетах-фактурах по авансовым платежам

(письма УМНС России по г. Москве от 01.06.2004 № 24–11/36295, от 02.07.2004 № 24–11/43857, Минфина России – от 21.01.2008 № 03-07-09/06, от 26.07.2006 № 03-04-11/127, от 06.02.2009 № 03-07-09/04, от 24.07.2009 № 03-07-09/33, от 09.11.2009 № 03-07-09/57; постановления ФАС Московского округа от 05.10.2004 по делу № КА-А40/8818-04, ФАС Центрального округа от 10.12.2007 по делу № А48-1165/07-18).

Можно ли отражать в счете-фактуре суммы в иностранной валюте?

Да, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ), если обязательство по условиям сделки (договора) выражено в иностранной валюте (см. разд. 4.4). Дело в том, что счет-фактура не является первичным документом. Поэтому требование Закона «О бухгалтерском учете» о составлении первичных документов в рублях на счета-фактуры не распространяется. Бухгалтеры пересчитывают такие суммы в соответствующий рублевый эквивалент. Применяемая валюта, отличная от рубля, отражается в счете-фактуре как дополнительная информация (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-07-09/14).

Счет-фактуру подписывают либо должностные лица организации, либо индивидуальный предприниматель. Можно ли удалить неиспользуемые реквизиты, относящиеся к подписям?

Да, можно. Это разъяснено в письме Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127: отсутствие в счете-фактуре, выставляемом организацией, реквизитов «Индивидуальный предприниматель» и «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя», а в счете-фактуре, выставляемом индивидуальным предпринимателем, – реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» не является нарушением порядка оформления счетов-фактур.

Можно ли вписывать в счет-фактуру недостающие сведения от руки?

Да, счет-фактура может быть заполнен частично на компьютере, а частично от руки. В таком случае считается, что он заполнен комбинированным способом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 № 19–11/007720). Комбинированный способ предусмотрен п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Дополнение не считается исправлением счета-фактуры. Такая «доработка» счета-фактуры допускается без ограничений.

Как внести в счет-фактуру исправления?

Если в счете-фактуре допущены ошибки, то его можно использовать в целях вычета НДС после исправления ошибок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 мая 2008 г.

№ 03-1-03/1924

(Извлечение)

Рекомендуем при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать «Исправлено:» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации.

Для внесения исправлений покупатель должен представить продавцу ранее выставленный счет-фактуру с ошибками. Выставлять счет-фактуру заново (повторно) с целью внесения в него исправлений продавец не обязан (письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17).

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок продавец исправляет первоначально выставленные им счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.12.2004 № 03-04-11/217).

Исправления должны быть внесены в оба экземпляра счета-фактуры – в экземпляры не только покупателя, но и продавца (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-09/06).

А если не вносить исправления, а заменить счет-фактуру, выписанный с ошибками, на новый? Налоговые инспекции – против, но ВАС РФ их не поддержал:

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 декабря 2009 г.

№ ВАС-16103/09

(Извлечение)

Инспекция ссылается на то, что счета-фактуры не могут подтверждать право общества на применение налоговых вычетов, поскольку в счетах-фактурах указан неверный юридический адрес покупателя. Впоследствии в налоговый орган были представлены счета-фактуры, в которые внесены изменения не путем исправления в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а выписаны новые счета-фактуры.

Довод инспекции о нарушении обществом налогового законодательства Российской Федерации в связи с представлением не исправленных, а вновь изготовленных счетов-фактур судами отклонен на том основании, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов счетов-фактур путем замены на надлежаще оформленные.

Если покупатель потерял счет-фактуру, он может использовать его копию (дубликат), заверенную в установленном порядке, т. е. с пометкой «Копия» (письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 № 24–11/42672).

Можно ли указывать в счете-фактуре отрицательные суммы?

Таким путем продавцы пытаются скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога – например, при возврате товара, в связи с претензиями к результату работ, в случае предоставления скидки и др. Минфин России в письме от 03.11.2009 № 03-07-09/55 указал, что применение в счетах-фактурах отрицательных показателей законодательством не предусмотрено. По мнению налоговых органов, покупатель не вправе использовать «отрицательный» счет-фактуру в целях снижения налоговой нагрузки по НДС. Правда, арбитражные суды не всегда соглашаются с налоговыми инспекторами.

Можно ли составлять счет-фактуру на нескольких листах?

Да, можно. НК РФ не обязывает организации выставлять счета-фактуры только на одном листе. Однако необходима сквозная нумерация листов счета-фактуры. Реквизиты «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» располагают на последнем листе (письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 № 16–15/070874).

Дата получения счета-фактуры. В целях вычета НДС у покупателя имеет значение не дата счета-фактуры, указанная в нем продавцом, а дата его фактического получения (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18). Это правило бухгалтеры используют, чтобы отсрочить применение вычета НДС по счету-фактуре с целью «планирования» налоговой нагрузки компании. Ведь если по итогам квартала в налоговой декларации налог окажется не к уплате в бюджет, а к возмещению из бюджета, то компания может быть подвергнута налоговой проверке (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Дата получения счета-фактуры отражается в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. За отсутствие такого журнала никакие санкции не предусмотрены. Зато его наличие поможет управлять моментом вычета по счету-фактуре. Состав граф журнала компания определяет самостоятельно, но в их числе обязательно нужно предусмотреть графу «Дата получения счета-фактуры». Чтобы дата выглядела убедительно, после этой графы рекомендуем ввести графу «Способ получения счета-фактуры».

Возможные варианты получения счета-фактуры:

▪ вручен продавцом представителю (курьеру) покупателя;

▪ поступил по почте;

▪ доставлен курьером продавца.

Подтверждением даты почтовой доставки служит конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 19–11/036466). А для доказательства курьерской доставки в журнале достаточно подписи курьера с ее расшифровкой. Возможность доставки счетов-фактур курьером целесообразно отразить в договоре с продавцом.

Обратите внимание: в целях разъяснения нормативных требований автор часто использует письма Минфина России и ФНС России. Но в начале раздела 2 было подчеркнуто, что такие письма не обязательны к исполнению налогоплательщиками, а значит, арбитражный суд может не принять их во внимание.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-453

По вопросу заполнения графы 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» отмечено, что согласно приложению 1 к Правилам при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывать описание этих работ. Если в данной графе счета-фактуры указывается не описание выполненных работ, а делается запись «Выполнены работы по договору (акту)», то, по нашему мнению, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ и выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Постановление ФАС Московского округа

от 15.10.2009 г. № КА-А40/10671-09

Суды правомерно отклонили доводы инспекции о неправомерном предъявлении к вычету суммы НДС за 2007 г. (на основании счетов-фактур, в которых описание выполненных работ (услуг) произведено в виде отсылки на соответствующий договор или акт) в размере 178 521 руб. и занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на 178 521 руб.

Согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Информация, содержащаяся в полученных обществом счетах-фактурах, является достаточной для идентификации выполненных (оказанных) поставщиками работ (услуг) и применения вычета предъявленных сумм НДС в установленном порядке.

Ссылка инспекции на письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453 необоснованна, поскольку данное письмо не входит в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

В заключение этого раздела – практический совет главному бухгалтеру:

Вопрос: В строительной компании большой документооборот, а я – единственный бухгалтер. С объектов строительства ко мне постоянно поступает документация, оформленная с многочисленными нарушениями требований законодательства. Как выйти из этого положения?

П. Панфилов, главный бухгалтер, г. Москва

Ответ: Рекомендую Вам провести совещание сотрудников, непосредственно принимающих документацию у контрагентов. Ознакомьте их под расписку с нормативными требованиями к оформлению документов, распечатайте и выдайте каждому памятку. После этого уместно вывесить над Вашим рабочим местом плакат:

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На этом основании Вы вправе не принимать от работника документ, составленный с ошибками. Но во всяком администрировании нужно соблюдать меру…

Е. Диркова, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

… а также «узелок на память» менеджеру:

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 апреля 2008 г.

№ 17АП-1798/2008-АК

(Извлечение)

Суд рассмотрел апелляционную жалобу заявителя ООО «Строительная Инвестиционная Фирма».

Доводы апелляционной жалобы о том, что заявитель не может нести ответственность за ошибки в указании адреса и ИНН, допущенные продавцом при составлении счета-фактуры, отклоняются судом, поскольку ошибки допущены в отношении данных, касающихся самого заявителя (покупателя), то есть они могли быть выявлены в момент получения рассматриваемых счетов-фактур, заявитель имел возможность сообщить о них своему контрагенту в целях внесения соответствующих изменений.