Текст книги "Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)"

Бюджетный кодекс РФ в статье 6 определяет бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Законодатель уточняет также определение понятия доходов бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением тех средств, которые являются источниками финансирования дефицита бюджета. Установлено, что доходы бюджета подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Обложение таможенными платежами основывается на конституционных нормах. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Вопросы установления, уплаты, взимания, обеспечения таможенных платежей регламентируются актами таможенного и иных отраслей законодательства.

В Таможенном кодексе Таможенного союза законодатель не дает определение понятия таможенных платежей, однако перечисляет их виды:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

В 2014 году в структуре доходов, администрируемых таможенными органами, преобладали вывозные таможенные пошлины и составляли 4 637,1 млрд руб., или 65,3 %, а также НДС, составившей 1 631,0 млрд руб., или 23 %.

Доля ввозных таможенных пошлин составляла 568,1 млрд рублей (8 %), акцизов при ввозе товаров – 60,1 млрд рублей (0,85 %), таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами – 24,4 млрд рублей (0,35 %), таможенных сборов – 16,4 млрд рублей (0,23 %), утилизационного сбора – 43,7 млрд рублей (0,6 %), вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 года – 110,1 млрд рублей (1,55 %), иные платежи – 9,7 млрд рублей (0,14 %).

Сумма поступивших в 2014 году в федеральный бюджет нефтегазовых доходов, администрируемых таможенными органами, составила 4 597,0 млрд рублей, что на 14 % выше, чем в 2013 году.

Примечательно, что в ч. 1 ст. 51 БК РФ законодатель относит таможенные пошлины и таможенные сборы к неналоговым доходам, перечисляемым в федеральный бюджет по нормативу 100 %. В свою очередь, НДС и акцизы относятся к налоговым доходам бюджета.

Необходимо разделить точку зрения авторов, утверждающих, что отсутствие сформулированного понятия «таможенные платежи» можно признать недостатком таможенного права[120]120
  См.: Основы таможенного дела / под общ. ред. В. Г. Драганова. М., 1998. С. 330; Халипов С. В. Таможенное право: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: «Зерцало-М», 2006. – С. 206.


[Закрыть].

Вместе с тем институт таможенных платежей является традиционным институтом таможенного права России. Он представляет собой обособленную группу правовых норм, направленных на регулирование правоотношений по «установлению, исчислению, уплате, взиманию, обеспечению, взысканию и перечислению таможенных платежей в доходную часть бюджетной системы»[121]121
  Коваленко Е. П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 7.


[Закрыть].

Следует согласиться с Н. И. Землянской в том, что указанный правовой институт носит межотраслевой характер, поскольку он регулируется нормами различной отраслевой принадлежности (конституционного, международного, гражданского права и других). Вместе с тем наиболее тесно он сопряжен с налоговым и бюджетным правом – подотраслями финансового права[122]122
  См.: Землянская Н. И. Правовая природа таможенных платежей: автореф. дис… канд. юрид. наук. Саратов, 2005. – С. 13.


[Закрыть].

В научной литературе понятие «таможенные платежи» разрабатывается достаточно успешно, ученые предлагают различные трактовки данного термина, выделяют признаки таможенных платежей с целью восполнить законодательный пробел. Так, Е. П. Коваленко понимает под таможенными платежами обязательные платежи, которые перечисляются в бюджеты государств – членов Таможенного союза, закрепляются ТК ТС и национальным законодательством государств о налогах и сборах. Автор обращает внимание на то, что они взимаются не только таможенными, но и налоговыми органами, и уплачиваются лицами, участвующими в процессе перемещения товаров через таможенную границу, а также совершающими действия, сопутствующие такому перемещению[123]123
  См.: Таможенное право: учеб, пособ. / отв. ред. О.Ю. Бакаева. 2-е изд., пересмотр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. – С. 251–252.


[Закрыть].

Большинство авторов определяют таможенные платежи как систему обязательных платежей[124]124
  См.: Калинин М. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2008. С. 7; Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 12–13.


[Закрыть]. Землянская Н. И. рассматривает их как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством РФ, и указывает, что их взимание осуществляется только таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и перечисляются они в бюджетную систему РФ. Автор поясняет, что данное определение «не претендует на наиболее полное отражение их особенностей»[125]125
  Землянская Н. И. Правовая природа таможенных платежей. – С. 13–14.


[Закрыть].

Справедливо мнение М. Н. Сорокиной о том, что необходимо различать понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», поскольку они соотносятся как часть и целое. Второе понятие включает в себя также средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей[126]126
  См.: Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 12–13.


[Закрыть].

А. И. Ашмарин представляет таможенные платежи (налоговые и неналоговые) как «особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи)»[127]127
  См.: Ашмарин А. И. Финансово-правовое регулирование контроля за уплатой таможенных платежей в Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук. Люберцы, 2010. – С. 14.


[Закрыть]. Автор обосновывает это положение тем, что таможенные платежи – это категория, которая сопоставляется как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджета, каждый из которых носит «квазифискальный характер». По его мнению, система таможенных платежей включает в себя две подсистемы: во-первых, это налоговые платежи (НДС и акцизы); во-вторых, неналоговые платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы). Ашмарин А. И. заостряет внимание на единообразных отличиях НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию, от обычных НДС и акцизов (в частности, имеют разовый характер, отсутствует налоговый период). На основе анализа экономической сущности таможенных пошлин и сборов он приходит к заключению о налоговом характере данных платежей[128]128
  См.: Ашмарин А. И. Финансово-правовое регулирование контроля за уплатой таможенных платежей в Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук. Люберцы, 2010. – С. 14.


[Закрыть].

Однако под парафискальными платежами в юридической литературе понимаются «обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичной власти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции, а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды»[129]129
  Ромащенко Л. В. Правовая природа параф и скальных платежей: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2013. – С. 10.


[Закрыть].

В соответствии с изложенным позиция А. И. Ашмарина представляется необоснованной, поскольку в соответствии с БК РФ таможенные платежи зачисляются в федеральный бюджет.

В связи со стремительным развитием интеграционных процессов и, как следствие, глобализацией таможенного законодательства таможенные платежи приобрели новые черты.

На основе проведенного анализа действующего законодательства и научных взглядов можно выделить признаки таможенных платежей, свойственные каждой их разновидности: 1) обязательный характер; 2) трёхуровневое правовое регулирование, включающее международный, союзный и национальный уровни; 3) установление таможенным и налоговым законодательством; 4) поступление в доходную часть федерального бюджета; 5) трансграничный характер; 6) взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности; 7) обеспечение уплаты принудительной силой государства.

Остановимся на рассмотрении каждого из перечисленных признаков.

1. Обязательный характер. Он основан на конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы (аналогичная норма установлена также в ч. 1 ст. 3 НК РФ). Интеграционные процессы и образование в результате Евразийского экономического союза привели к серьезным изменениям законодательства о таможенных платежах. Была создана единая таможенная территория, и в её пределах товары перемещаются свободно. Установлено, что таможенные платежи взимаются при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Вместе с тем внутри единой для трех стран таможенной территории таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие) не взыскиваются, действует Единый таможенный тариф ЕАЭС, товары облагаются косвенными налогами.

2. Трёхуровневое правовое регулирование, включающее международный, союзный и национальный уровни. Выделение международного и союзного уровней правового регулирования весьма условно, поскольку уровень ЕАЭС также является международным. Однако такое разделение представляется необходимым в целях уяснения особенностей правовой природы нормативных актов внутри интеграции, построения их по юридической силе (данный вопрос исследован подробно в параграфе 1.3 гл. 1 данной работы).

3. Установление таможенным и налоговым законодательством. Этот признак обусловлен двойственной правовой природой косвенных налогов: с одной стороны, они являются таможенными платежами, с другой стороны, законодатель относит их к федеральным налогам. В настоящее время Таможенный кодекс ТС устанавливает общие положения о таможенных платежах, порядок и сроки их уплаты, правила исчисления, вопросы принудительного взыскания и др. В свою очередь, НК РФ определяет элементы налогообложения НДС и акцизов.

4. Поступление в доходную часть федерального бюджета. В соответствии со ст. 51 БК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 %. НДС и акцизы относятся к федеральным налогам и в полном объеме поступают в федеральный бюджет. Вместе с тем суммы ввозной таможенной пошлины поступают на специальный единый счет, после чего подлежат распределению между государствами-членами ЕАЭС. В связи с этим таможенные платежи относятся к категории публичных финансов.

5. Трансграничный характер. Обусловлен тем, что обязанность по их уплате возникает только в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Отметим, что в ТК ТС законодатель использует термин «таможенная граница Таможенного союза». Вместе с тем в ч. 2 ст. 101 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года уточняется, что до вступления в силу Таможенного кодекса ЕАЭС понятия «таможенная граница Таможенного союза» и «таможенная граница ЕАЭС» следует считать равнозначными.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года товары, перемещаемые внутри Союза, также облагаются косвенными налогами. Правила взимания косвенных налогов внутри ЕАЭС достаточно подробно урегулированы Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является неотъемлемой частью Договора.

Вместе с тем ТК ТС относит к таможенным платежам только те НДС и акцизы, которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Взимание НДС и акцизов при перемещении товаров с территории третьих стран осуществляется таможенными органами.

Исходя из буквального толкования закона, логично выделить две разновидности косвенных налогов: взимаемые внутри интеграционного образования; взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Кроме того, можно прийти к выводу о том, что к таможенным платежам относится только вторая разновидность косвенных налогов. Такой подход предлагается признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам следует относить также косвенные налоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

В научной литературе существует противоположная точка зрения, согласно которой понятие таможенных платежей включает в себя косвенные налоги, взимаемые налоговыми органами при перемещении товаров внутри Таможенного союза. В частности, И. С. Набирушкина отмечает, что «территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть помимо таможенной границы ТС существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Беларуси и

Казахстана… Взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) ТС»[130]130
  Набирушкина И. С. Финансово-правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей: дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2014. – С. 25.


[Закрыть].

В связи с этим законодателю необходимо урегулировать данный вопрос в новом Таможенном кодексе ЕАЭС с целью устранения различного правопонимания.

6. Взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности. Согласно п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о таможенном регулировании взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов отнесено к основным функциям (обязанностям) таможенных органов. Взимание платежей производится в процессе осуществления таможенными органами фискального направления финансовой деятельности.

7. Обеспечение уплаты таможенных платежей принудительной силой государства. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в установленные сроки применяется их принудительное взыскание, которое относится к одной из разновидностей государственного принуждения. Кроме того, за уклонение от уплаты таможенных платежей установлена уголовная ответственность, а нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность.

На основании изложенного можно сделать вывод, что таможенные платежи надо рассматривать как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в рамках осуществления ими финансовой деятельности, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, устанавливаемые таможенным законодательством Таможенного союза, налоговым и таможенным законодательством России, являющиеся доходами федерального бюджета Российской Федерации. Такой подход следует признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам надо относить также косвенные налоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

Кроме того, различные научные подходы к определению понятия «таможенные платежи» обусловлены прежде всего различным пониманием правовой природы таможенной пошлины. По этой причине для определения понятия «таможенные платежи», уяснения его правовой природы и выявления признаков необходимо дать правовую характеристику видов таких платежей.

В системе таможенных платежей центральное место занимает таможенная пошлина, наиболее широко применяемая государством в качестве инструмента регулирования внешнеэкономической деятельности[131]131
  См.: Харисов И. Ф. Правовая природа налоговых и таможенных платежей // Налоги. 2009. № 4. – С. 11.


[Закрыть].

Таможенная пошлина – один из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин)[132]132
  См.: Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: учеб, пособ. 2-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2000. – С. 147.


[Закрыть].

Таможенный кодекс ТС в п. 25 ч. 1 ст. 4 закрепил определение понятия таможенной пошлины – это обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Определение данного понятия содержится и в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе», согласно которой таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ.

Важно, что дефиниция таможенной пошлины, закрепленная в национальном законодательстве, не только не противоречит дефиниции, данной в ТК ТС, но и развивает и уточняет ее.

Исходя из законодательной дефиниции, можно сделать вывод, что таможенным пошлинам присущи все общие признаки таможенных платежей.

Отметим, что в науке финансового права на протяжении длительного времени имеет место дискуссия относительно правовой природы таможенной пошлины. Обычно превалируют две точки зрения: одни авторы рассматривают таможенные пошлины как разновидность косвенного налога, другие настаивают на неналоговой природе данных платежей.

Дореволюционная юридическая наука в основном признавала налоговую природу таможенной пошлины. Видом косвенных налогов считали таможенную пошлину ряд юристов и экономистов советского периода. Однако в 70-х годах XX века Е. А. Ровинским формулируется иная точка зрения о причислении таможенных пошлин к группе неналоговых доходов. Такую же позицию в дальнейшем стала развивать и Н. И. Химичева[133]133
  См.: Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: Проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. —
  С. 14–15.


[Закрыть].

Несмотря на многочисленные изменения законодательства о таможенной пошлине, произошедшие уже в современной России, спор не утихает, напротив, он развивается современниками.

Следует указать, что в 2004 году был принят Федеральный закон[134]134
  См.: Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ (с изм. от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2004. № 31, ст. 3231; 2014. № 48, ст. 6647.


[Закрыть], который исключил таможенную пошлину из ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ. В и. 1 ст. 51 БК РФ законодатель закрепил, что неналоговые доходы федерального бюджета формируются, в числе прочего и за счет таможенных пошлин и таможенных сборов, что свидетельствует об отнесении таможенных пошлин к неналоговым поступлениям в бюджет[135]135
  См.: Якубов Т. А. Правовая природа таможенной пошлины // Налоги. 2012. № 6. – С. 31–33.


[Закрыть].

Несмотря на указанные изменения, внесенные в законодательство, многие авторы по-прежнему считают, что таможенная пошлина является налоговым доходом (Козырни А. Н.[136]136
  См.: Козырин А. Н. Таможенная пошлина. М., 1998. – С. 87.


[Закрыть], Трошкина Т. Н.[137]137
  См.: Трошкина Т.Н. Налоговый характер таможенно-тарифных правоотношений (о правовой природе таможенной пошлины. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 05.04.2015).


[Закрыть], Сухарчук И. Л.[138]138
  См.: Сухарчук И. Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2000. – С. 11–12.


[Закрыть]).

Сторонники представлений о таможенной пошлине как о налоге приводят следующие аргументы:

– налоговыми характеристиками таможенной пошлины являются обеспечение обязательности ее уплаты принудительной силой государства; нетождественность платы за предоставление каких-либо прав или условий совершению государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий; зачисление полученных от ее взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов[139]139
  См.: Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М.: Статут, 2005. 187 с. //СПС «Консультант Плюс».


[Закрыть];

– таможенная пошлина является количественным платежом, свойственный неналоговым платежам принцип эквивалентности;

– она носит общий характер и не служит для каких-либо специальных целей или специальных задач, что позволяет говорить о ее индивидуальной безвозмездности;

– целью их введения является пополнение доходной части бюджета, то есть нарушается свойственный неналоговым платежам пошлинный принцип;

– участие во внешнеторговом обороте является одним из составляющих права на свободную предпринимательскую деятельность, которое не может ставиться в зависимость от уплаты какого-то платежа»[140]140
  См.: Сухарчук И. Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2000. – С. 11–12.


[Закрыть].

Аргументированный взгляд на таможенную пошлину как на разновидность налоговых платежей содержится в монографическом исследовании А. Н. Козырина. Автор отмечает, что таможенной пошлине присущи все основные признаки и черты налога, в частности «безвозмездность уплаты, безэкви-валентность и безвозвратность налога»[141]141
  См.: Козырин А. Н. Таможенная пошлина. М., 1998. – С. 87.


[Закрыть].

К. А. Сасов отмечает, что таможенные платежи имеют существенные налоговые признаки: «они уплачиваются в рамках государственно-властных отношений; их уплата обязательна; платежи обладают большинством признаков налогов и сборов» (ст. 8 НК РФ)[142]142
  См.: Сасов К. А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: моногр. М.: Норма, 2013. – С. 115.


[Закрыть]. Сложно согласиться с высказыванием автора о том, что «налоговая природа таможенных платежей ни у кого не вызывает сомнений», поскольку многие исследователи не признают налоговую природу одной из разновидностей таможенных платежей – таможенной пошлины.

Отличие таможенной пошлины от налога сформулировано Н. И. Химичевой: «Таможенная пошлина является своего рода платой за получение права, т. е. имеет индивидуально возмездный характер»[143]143
  См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. – С. 405.


[Закрыть]. Автор обращает внимание на то, что налоговым платежам, в отличие от таможенной пошлины, свойственна регулярность уплаты[144]144
  Там же.


[Закрыть]. Позицию Н. И. Химичевой поддерживают Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова[145]145
  См.: Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: учеб, пособ. 2-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2000. – С. 147.


[Закрыть].

Вывод об особом месте таможенной пошлины в системе обязательных платежей и ее неналоговой природе разделяют и другие ученые (О. Ю. Бакаева[146]146
  См.: Бакаева О. Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: автореф. дис. д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. – С. 29–30.


[Закрыть], Н. И. Землянская[147]147
  См.: Землянская Н. И. Правовая природа таможенных платежей: автореф. дис… канд. юрид. наук. Саратов, 2005. – С. 16–17.


[Закрыть], М. Н. Сорокина[148]148
  См.: Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 8.


[Закрыть], М. В. Калинин[149]149
  См.: Калинин М. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. – С. 13–14.


[Закрыть], И. А. Цинделиани[150]150
  См.: Цинделиани И. А. Таможенная пошлина в системе фискальных платежей России // Налоги и налогообложение. 2004. № 12. – С. 23–24.


[Закрыть], Р. Н. Черленяк[151]151
  См.: Черленяк Р. Н. Проблемы определения правовой природы таможенной пошлины // Юрист. 2012. № 22. – С. 40–43.


[Закрыть]).

Так, И. А. Цинделиани утверждает, что таможенную пошлину не следует рассматриваться как налоговый платеж, «поскольку она относится к мерам оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности…, направленным на рационализацию товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию, поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации, защиты экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику» [152]152
  Цинделиани И. А. Таможенная пошлина в системе фискальных платежей России // Налоги и налогообложение. 2004. № 12. – С. 23–24.


[Закрыть].

Н. И. Землянская отрицает налоговый характер данного платежа, настаивает на его пошлинной природе. Автор указывает на необходимость ее отграничения как от налогов, так и от и сборов. От налогов таможенную пошлину отличают возмездный характер, нерегулярность, возможность делегирования права ее уплаты любым заинтересованным лицам. По сравнению со сборами названный платеж не носит эквивалентного характера[153]153
  См.: Землянская Н. И. Правовая природа таможенных платежей: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2005. – С. 16–17.


[Закрыть].

Бакаева О. Ю. подвергает критическому анализу диаметрально противоположные научные взгляды по данному вопросу, заключающиеся как в причислении ее к косвенным налогам, так и включении в число сборов. На основе анализа правовой природы таможенной пошлины и ее видов, автор делает вывод о дуалистическом характере ее сущности: данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов[154]154
  См.: Бакаева О. Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: автореф. дис. д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. – С. 29–30.


[Закрыть].

Сорокина М. Н. аргументирует, что таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара; возмездна; отличается целевой направленностью; безэквивалентна; в отличие от большинства налогов она является нерегулярным платежом[155]155
  См.: Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: Проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 8.


[Закрыть]. Аналогичной позиции придерживается М.В. Калинин[156]156
  См.: Калинин М. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. – С. 13–14.


[Закрыть].

В свою очередь Р.Н. Черленяк отмечает, что законодатель относит таможенную пошлину к неналоговым доходам государства по формальным основаниям: она не содержит все элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ (нет налогового периода и налоговой ставки)[157]157
  См.: Черленяк Р. Н. Проблемы определения правовой природы таможенной пошлины // Юрист. 2012. № 22. – С. 40–43.


[Закрыть].

Подводя итоги отметим, что позиция ученых о неналоговой природе таможенной пошлины представляется наиболее обоснованной. Однако в научной литературе недостаточно внимания уделяется различиям правовых характеристик ввозной и вывозной таможенных пошлин. Между тем указанные различия следует признать существенными.

Отметим, что классификация таможенных пошлин и их ставок может быть произведена по различным основаниям. Например, М. Н. Сорокина разработала авторскую классификацию таможенных пошлин и их ставок:

1) по способу определения ставки таможенных пошлин делятся на адвалорные, специфические и комбинированные;

2) по характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные), транзитные;

3) в зависимости от функционального назначения различают фискальные и протекционистские таможенные пошлины;

4) исходя из страны происхождения товаров, ставки таможенных пошлин могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными, карательными;

5) по порядку введения выделяют ординарные и партикулярные таможенные пошлины;

6) согласно размеру ставки таможенных пошлин дифференцируются на высокие, средние и низкие;

7) с учетом характера закрепления различают автономные и конвенционные пошлины.

8) по сроку действия ставки таможенных пошлин бывают постоянными и временными[158]158
  См.: Сорокина М. Н. Таможенная пошлина: Проблемы нормотворчества и правоприменения: автореф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2009. – С. 17.


[Закрыть].

Примечательно, что Договор о ЕАЭС в ч. 2 ст. 25 закрепляет определение понятия ввозной таможенной пошлины. Под ней понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза. Важно, что данное определение не вступает в противоречие с определением таможенной пошлины, закрепленным в ТК ТС.

Важный вопрос проводимого нами анализа – особенности правовой природы ввозной таможенной пошлины, отличающие ее как от вывозной пошлины, так и от других разновидностей таможенных платежей.

Во-первых, по общему правилу для ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза[159]159
  См.: Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 (с изм. от 10 марта 2015 г. № 17) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.tsouz.ru (дата обращения: 23.07.2012); Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org/ (дата обращения: 11.03.2015).


[Закрыть]. Что касается вывозных пошлин, то к ним применяются ставки, установленные национальным законодательством в отношении товаров, включенных в сводный перечень, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с договорами, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. При этом Стороны стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин[160]160
  См.: Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран». URL: http: //www.tsouz.ru (дата обращения: 11.03.2012).


[Закрыть].

Ситуация, при которой субъекты внешнеэкономической деятельности должны руководствоваться не только действующими нормами ТК ТС, но и национальным законодательством стран-участниц Союза, существенно осложняет работу[161]161
  См.: Курочкин С. У вас товар, у нас пошлины // эж-ЮРИСТ. 2010. № 37. – С. 10.


[Закрыть]. Исходя из этого, полагаем, что указанная унификация перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин существенно облегчит задачу в первую очередь для субъектов хозяйственной деятельности, благоприятно скажется на правоприменительной практике.

Во-вторых, ввозные таможенные пошлины подлежат распределению между странами Евразийского экономического союза. Для вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов подобный механизм распределения не предусмотрен, они перечисляются в полном объеме в бюджет соответствующей Стороны.

В-третьих, ввозные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате, в том числе в случае их взыскания. Что касается вывозных пошлин, то для них не предусмотрено подобной процедуры. Они перечисляются непосредственно в бюджет каждой Стороны.

В-четвертых, ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей и уплачиваются на единый счет отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями). Несмотря на это, налоги и сборы, а также иные платежи, поступившие на единый счет, могут быть зачтены в счет уплаты ввозных таможенных пошлин.

Подводя итог сравнительно-правовому анализу, можно сделать вывод о том, что ввозная таможенная пошлина в условиях Евразийского экономического союза имеет особенности, отличающие её от других разновидностей таможенных платежей, в том числе от вывозной пошлины.

К числу таможенных платежей также относятся налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Их главной особенностью следует признать принадлежность к двум системам обязательных фискальных платежей, установленных законодателем. Так, с одной стороны, ТК ТС включает их в число таможенных платежей (тем самым они образуют группу налоговых таможенных платежей), а с другой – они входят в систему налогов и сборов, действующую в Российской Федерации (относятся к федеральным налогам)[162]162
  См.: Землянская Н. И. Правовая природа таможенных платежей. – С. 18.


[Закрыть].

Данные платежи представляют собой существенные источники пополнения доходов федерального бюджета. Их основными признаками являются:

1) обязательный характер;

2) причисление к налоговым доходам федерального бюджета;

3) уплата (взимание) при ввозе товаров на таможенную территорию;

4) установление порядка их исчисления, взимания как нормами таможенного законодательства Таможенного союза, так и налогового законодательства[163]163
  См.: Таможенное право: учеб, пособ. / отв. ред. О. Ю. Бакаева. 2-е изд., пересмотр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. – С. 253.


[Закрыть].

До 1 января 2015 года правовую основу взимания НДС и акцизов во взаимной торговле в Таможенном союзе помимо ТК ТС составляли: Соглашение от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Указанные документы утратили силу в связи со вступлением в силу с 1 января 2015 года Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Налогам и налогообложению посвящены раздел XVII нового Договора и приложение № 18 к Договору – Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Статья 72 Договора раскрывает принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС. Это следует признать несомненным достоинством новой законодательной конструкции.

Установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При импорте товаров с территории государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары. Иное правило может устанавливаться национальным законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров не должны превышать ставок, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.

Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые: 1) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе; 2) ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности; 3) импортируются с территории государства-члена в связи с передачей в пределах одного юридического лица.

Профессор Бакаева О. Ю. выделяет следующие принципы косвенного налогообложения с учетом таможенно-правовой специфики и участия России в интеграционных процессах:

1. Всеобщность и равенство.

2. Установление на наднациональном (союзном) и национальном уровнях

3. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ.

4. Взимание в стране назначения.

5. Администрирование как налоговыми, так и таможенными органами.

6. Соразмерность налогообложения.

7. Возможность возмещения сумм НДС[164]164
  См.: Бакаева О. Ю. Принципы косвенного налогообложения в условиях интеграции России в мировую экономику (таможенно-правовой аспект) //Очерки налогово-правовой науки современности: монография / под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. – Москва-Харьков: Право, 2013. – С. 584–591.


[Закрыть].

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов косвенные налоги – это НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Понятие «косвенные налоги» используется также в ряде решений Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза)[165]165
  См., например: Решение Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 293 (с изм. от 25 января 2012 г. № 915) «О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» //Таможенный вестник. 2010. Июль; Официальный сайт Комиссии Таможенного союза. URL: http: //www.tsouz.ru (дата обращения: 17.02.2012).


[Закрыть]. Действующее же российское законодательство не содержит определения рассматриваемого понятия.

Хотя на сегодняшний день в науке финансового права необходимость деления налогов на прямые и косвенные не вызывает сомнений, стоит заметить, что вопрос законодательного закрепления категории «косвенные налоги» является причиной дискуссии как среди ученых-теоретиков, так и среди практикующих специалистов[166]166
  См.: Батарин А. А. Правовое регулирование исчисления налога: моногр. / под ред. И. И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2014. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.02.2015).


[Закрыть].