Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

♦ номер счета клиента;

♦ дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

♦ суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

♦ остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Синтетический учет открытых специальных счетов в банках ведется на активном, балансовом счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в покрытых аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков согласно выпискам кредитной организации) с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) – Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

2.3. Учет движения валютных средств

♦ Законом Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами РФ № 58-ФЗ от 29.06.2004 г., № 90-ФЗ от 18.07.2005 г., № 131-ФЗ от 26.07.2006 г., № 267-ФЗ от 30.12.2006 г., № 83-Ф3 от 17.05.2007 г., № 127-ФЗ от 05.07.2007 г., № 242-ФЗ от 30.10.2007 г.;

♦ Инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ от 10.06.2004 г. № 1441-У, от 26.11.2004 г. № 1520-У, от 29.03.2006 г. № 1676-У);

♦ Положением ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»;

♦ Инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (в ред. Указаний ЦБ от 08.08.2006 г. № 1713-У, от 20.07.2007 г. № 1869-У);

♦ Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н;

♦ Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Об открытии валютного счета предприятие обязано в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 КоАП РФ).

Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов:

♦ текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;

♦ транзитный валютный счет — для идентификации и учета поступлений иностранной валюты в пользу предприятия-резидента РФ.

Об открытии валютного счета предприятие обязано в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ).

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»,

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

♦ авансовый платеж – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

♦ расчеты по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

♦ расчеты по инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

♦ расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:

Д 52-1-2 «Транзитный валютный счет»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Предприятие, осуществляющее валютные операции в иностранной валюте, обязано предоставить в уполномоченный банк документы, подтверждающие обоснованность указанных операций. К таким документам относятся:

♦ справка о валютных операциях;

♦ контракт (договор);

♦ документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;

♦ таможенные декларации;

♦ паспорт сделки.

Указанные документы необходимо предоставить не позднее

7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на счет. После их предоставления валютная выручка на основании распоряжения переводится на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке или продается. До предоставления указанных документов валютная выручка будет находиться на транзитном счете, и распоряжаться ею будет невозможно.

Несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Иностранная валюта продается в добровольном порядке.

Продажа валюты может длиться два рабочих дня.

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 «Валютные счета».

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетные счета:

Д 51 «Расчетные счета»,

К 91-1 «Прочие доходы».

Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91-2 «Прочие расходы»,

К 57 «Переводы в пути».

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

Д 99 «Прибыли и убытки» – убытки,

К 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться:

♦ для оплаты импортного контракта;

♦ на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути»,

К 51 «Расчетные счета».

Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями:

Д 55-3 «Депозитные счета»,

К 51 «Расчетные счета».

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 «Текущий валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52-1-1 «Текущий валютный счет»,

К 57 «Переводы в пути».

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:

Д 57 «Переводы в пути»,

К 91-1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется на основании представляемых предприятием заявок, в которых указываются номера и даты приказов по предприятию о командировании ее работников за границу.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н, денежные средства, числящиеся на

валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли

по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется:

♦ на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

♦ на дату составления бухгалтерской отчетности;

♦ по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов.

Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 года может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Делаются бухгалтерские записи на счетах:

♦ на сумму положительной курсовой разницы:

Д 52 «Валютные счета»;

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ на сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

К 52 «Валютные счета».

3. Расчеты

3.1. Учет расчетов по налогам и сборам

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, такие как:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму налога на прибыль,

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы физических лиц,

Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия,

Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму НДС по проданным товарам (работам, услугам),

Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» – на сумму акцизов по проданным товарам (работам, услугам),

Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» – на сумму экспортных пошлин по проданным товарам (работам, услугам),

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – на сумму налога на имущество,

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» – на сумму налога на операции с ценными бумагами,

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний» – на сумму сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К 51 «Расчетные счета» – на сумму, фактически перечисленную в бюджет,

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налоговых вычетов по НДС.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами могут выступать работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы.

Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Не допускается передача одним лицом другому подотчетных сумм. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему авансу.

Под отчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью, в любой валюте. Расход подотчетных сумм должен производиться строго по назначению, указанному в приказе (распоряжении) руководителя организации.

Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для этого они составляют авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций к авансовому отчету прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансовый отчет проверяется бухгалтером, затем утверждается руководителем и принимается к учету. Если остались неизрасходованные суммы, подотчетное лицо возвращает остаток в кассу организации, а в случае перерасхода разницу выдают подотчетному лицу из кассы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и невозмещенный перерасход. По кредиту счета – использованные суммы и возмещенный перерасход.

Если работники не возвращают подотчетные суммы своевременно, на бухгалтерских счетах делают следующие записи:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в дальнейшем:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если можно удержать из заработной платы,

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если нельзя удержать из заработной платы,

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На основании заключенных договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:

♦ за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также за доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

♦ за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

♦ за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

♦ за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.