Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также включают долю накладных расходов.

Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков, начисления социального налога и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов,

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной разработчикам К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога,

К 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.

При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 04 «Нематериальные активы»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.

Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:

♦ товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

♦ налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

♦ товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;

♦ наличие правильно оформленного счета-фактуры;

♦ по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

♦ выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах.

Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.

К налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость относятся:

♦ суммы НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

♦ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в последствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

♦ НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительномонтажных работ;

♦ НДС, исчисленный при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;

♦ НДС, уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

♦ НДС, удержанный из доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

♦ НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, при условии, что указанные суммы НДС были восстановлены акционером (участником, пайщиком) передавшим такое имущество.

Порядок применения вычетов:

♦ при приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты производятся после принятия объектов к учету;

♦ вычеты НДС, удержанного с иностранных лиц, производятся налоговыми агентами только после его уплаты в бюджет и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производственной деятельности (налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц);

♦ вычеты НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых товаров, производятся только при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

♦ не установлен единый стандартный способ распределения НДС по косвенным затратам, связанным с реализацией товаров внутри РФ и на экспорт.

Восстановление НДС:

В соответствии со ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в следующих случаях:

♦ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ;

♦ при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС;

♦ при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций после получения организацией права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;

♦ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН).

Суммы НДС в отношении основных средств и нематериальных активов подлежат восстановлению в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объектов без учета переоценки.

5. Учет основных средств

5.1. Понятие, оценка и классификация основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) предназначения для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т. е. в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

♦ здания, сооружения;

♦ измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

♦ рабочий, продуктивный и племенной скот;

♦ инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

♦ транспортные средства;

♦ рабочие и силовые машины и оборудование;

♦ многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); доходные вложения организации в часть имущества, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода.

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с изменениями и дополнениями от 18.05.2002 г. № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н;

♦ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 156н;

♦ О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24.03.2000 г. № 31н;

♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 31.12.2004 г. № 135н, 18.09.2006 г. № 115н.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и других – это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

♦ достройки;

♦ дополнительного оборудования;

♦ реконструкции;

♦ частичной ликвидации;

♦ переоценки.

Восстановительная стоимость – это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях.

По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и по сумме амортизации, начисленной за все время использования объекта, или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года – 31 декабря).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относитсяна счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Под остаточной стоимостью объекта основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

5.2. Учет наличия и движения основных средств

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах (форма ОС-66). Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном балансовом счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

а при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приема-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;

а при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

по мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.),

К 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно с начислением амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Включение в стоимость объектов дарения произведенных затрат отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда.

Заключенный договор дарения (на сумму боле пяти минимальных размеров оплаты труда) между двумя коммерческими организациями является ничтожной сделкой. Это означает, что право собственности на переданное имущество к одариваемому не переходит. У него возникает обязательство вернуть это имущество. У дарителя сохраняется право собственности на передаваемое имущество и возникает право истребовать его у одариваемого.

Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование, в соответствии с договором лизинга.

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. По истечении срока договора лизингополучатель возвращает лизингодателю арендованное оборудование.