Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно-пассивном балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

По дебету отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

♦ поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

♦ поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

♦ авансам выданным;

♦ поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

♦ поставщикам по просроченным оплатой векселям;

♦ поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту – суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д 51 «Расчетные счета»

или

Д 52 «Валютные счета»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму погашения задолженности,

К 91 «Прочие доходы и расходы» – на величину процента.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

♦ покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

♦ покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

♦ авансам полученным;

♦ векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

♦ векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

♦ векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60–75, отражают на активно-пассивном балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

76-2 «Расчеты по претензиям»,

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем:

Д 20 «Основное производство»,

Д 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 44 «Расходы на продажу»,

другие счета учета источников страховых платежей,

К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму исчисленных страховых платежей. Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, в частности:

♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за выявленные при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленные договорами, а также при выявлении арифметических ошибок отражаются на счетах:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае выявления расхождений сразу или

К 10 «Материалы»,

К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К 20 «Основное производство»,

К 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

и другие – в случае выявления расхождений после того, как были совершены записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

♦ по претензиям, предъявленным поставщикам материалов, товаров, а также организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, условиям заказа:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

♦ по претензиям, предъявленным за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 20 «Основное производство»,

К 25 «Общепроизводственные расходы»,

К 26 «Общехозяйственные расходы»,

К 28 «Брак в производстве»,

К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

К 43 «Готовая продукция»;

♦ по претензиям, предъявленным кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 55 «Специальные счета в банках»;

♦ по претензиям, предъявляемым по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются):

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются подлежащие получению (распределению) доходы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются оприходованные активы, полученные организацией в счет доходов, в корреспонденции со счетами учета активов.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей):

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – на сумму депонента согласно реестру,

Д 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»,

К 50 «Касса»,

К 51 «Расчетные счета»,

К 52 «Валютные счета»,

К 55 «Специальные счета в банках» – на сумму выплаты депонента.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

4. Учет долгосрочных инвестиций

4.1. Понятие, оценка и классификация долгосрочных инвестиций

В соответствии с действующим законодательством инвестиции представляют собой денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции, другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) или достижения положительного социального эффекта.

♦ Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н;

♦ Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; письмо Минфина Российской Федерации от 30.12.1993 г. № 160;

♦ Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 20.12.1994 г. № 167;

♦ Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н.

Инвестиции подразделяются на финансовые вложения и инвестиции в нефинансовые активы.

Финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны или за ее пределами, и т. п., а также займы, предоставленные другим юридическим лицам.

Инвестиции в нефинансовые активы представлены инвестициями в основные средства, инвестициями в нематериальные активы и инвестициями в другие нефинансовые активы.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Под вложениями во внеоборотные активы (вложениями капитала) понимают инвестиции предприятия в любые виды внеоборотных активов. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов (внеоборотных активов).

Долгосрочные инвестиции связаны:

♦ с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

♦ с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

♦ с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

♦ с приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

4.2. Учет долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы) 4.2.1. каков порядок учета долгосрочных инвестиций?

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

♦ в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

♦ по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также о предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

♦ «Приобретение объектов природопользования»;

♦ «Строительство объектов основных средств»;

♦ «Приобретение объектов основных средств»;

♦ «Приобретение нематериальных активов»;

♦ «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

♦ «Приобретение взрослых животных»;

♦ «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» независимо от источников их финансирования.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Приобретение и строительство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере их поступления. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму фактических затрат (без НДС),

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – на сумму НДС,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

на сумму фактических затрат, включая НДС.

При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов или реализации незавершенных объектов.

НДС, учтенный на дебете субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению:

Д 07 «Оборудование к установке» – на сумму фактических затрат,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – на сумму НДС,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС. Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 07 «Оборудование к установке»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для оформления поступившего на склад оборудования, предназначенного для установки, применяется акт о приеме оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приема-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается бухгалтерскими записями:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

К 07 «Оборудование к установке».

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет

08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются бухгалтерские записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» – на сумму НДС,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.