Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (накладной).

Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.

Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.

Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

на сумму арендной платы без НДС:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на сумму НДС, относящегося к арендной плате:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперед за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:

Д 97 «Расходы будущих периодов»,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,

К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

Арендную плату в доле, относящейся к отчетному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

К 97 «Расходы будущих периодов».

НДС предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

Выбытие основных средств происходит в результате:

♦ продажи, передачи по договору мены;

♦ списания в случаях морального или физического износа;

♦ безвозмездной передачи (или по договору дарения);

♦ передачи по договору лизинга;

♦ вклада в уставный капитал, совместную деятельность;

♦ ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

♦ выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается:

♦ его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

♦ доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

или

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается:

♦ его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

♦ выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

или

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.

5.3. Учет амортизации основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа).

В международном стандарте учета IAS– 4 «Учет амортизации» износ (амортизация) определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы».

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

♦ линейным способом;

♦ способом уменьшаемого остатка;

♦ способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Для учета амортизации используется пассивный, контрарный, балансовый счет 02 «Амортизация основных средств».

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 44 «Расходы на продажу»,

К 02 «Амортизация основных средств».

♦ по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.);

♦ по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

♦ в период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;

♦ по основным средствам, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев;

♦ по мобилизационным мощностям, т. е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), если они используются для получения дохода и учитываются на счете 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки и объекты природопользования, объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав Музейного фонда (см. ст. 3 Федерального закона от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»).

5.4. Учет ремонтов

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ), и ремонт, осуществляемый своими силами (хозяйственный способ).

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

♦ по фактическим затратам;

♦ с использованием счета расходов будущих периодов;

♦ путем создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

♦ структуру основных производственных фондов;

♦ сложность ремонта;

♦ периодичность проведения ремонта;

♦ стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятиях с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также на предприятиях с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Для создания резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на проведение ремонта»).

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление, что отражается на счетах:

Д 20 «Основное производство»,

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 44 «Расходы на продажу»,

К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта».

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта», используемый для учета созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонтам основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ по ремонту основных средств (без НДС), Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

на сумму НДС.

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3).

На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К 51 «Расчетные счета».

При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета (на сумму затрат по ремонту):

♦ на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 10 «Материалы»;

♦ на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

♦ на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

♦ на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

5.5. Инвентаризация основных средств

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с учетом дополнений и изменений), инвентаризация должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года, однако по основным средствам ее можно проводить один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют характеризующие их данные или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амортизация) определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответствующими актами.