Текст книги "Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. 2-е издание"

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Преступление может выражаться в нескольких вариантах противоправного поведения. Таковыми наряду с непредставлением налоговой декларации также являются: непредставление иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация, согласно ст. 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

В соответствии с постановлением Пленума под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

С учетом этого следует, что данное преступление может совершаться как в форме действия, так и бездействия.

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершается путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, то можно говорить о том, что данное преступление совершается в форме бездействия.

Для привлечения к уголовной ответственности за преступное бездействие необходимо установить его начальный и конечный моменты, которые можно определить, учитывая три составляющие:

– обязанность лица выполнить определенное действие;

– возможность совершить его в данных условиях;

– невыполнение лицом тех действий, которые от него требуются.

Таким образом, до истечения срока представления налоговой декларации уклонения от уплаты налога в уголовно-правовом смысле быть не может, так как лицо имеет полное право не подавать декларацию. После истечения срока представления налоговой декларации, если лицо имело возможность представить декларацию, но не сделало этого, налицо уклонение от представления налоговой декларации путем бездействия. В этом случае налоговые органы остаются в неведении относительно объектов налогообложения и, соответственно, не могут контролировать правильность исчисления и уплаты налогов тем или иным физическим лицом.

В другом случае преступление совершается посредством совершения активных действий – включения в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений. Подобные действия фактически заключаются в обмане налоговых органов.

Одним из условий наступления уголовной ответственности является представление заведомо ложных сведений. В данном случае «заведомость» является признаком, дополнительно указывающим на умышленный характер совершаемого преступления, т. е. на то, что обязанность по уплате налога не исполнена в результате представления в налоговые органы заранее сфальсифицированных, не соответствующих действительности (ложных) сведений. Соответственно неуплата налога, являющаяся следствием арифметической или технической ошибки, или неправильного применения законодательства, состава данного преступления не образует.

Под сведениями в данном случае следует понимать любую информацию, необходимую налоговым органам для осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов и представление которой предусмотрено законодательством. Это могут быть сведения о предпринимательской деятельности физического лица, полученных доходах и произведенных расходах, о наличии у налогоплательщика права на льготы и т. д.

Эти же сведения обычно и замалчиваются в случае непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

Квалифицированным видом данного преступления является совершение его в особо крупном размере, которому соответствует сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. рублей³.

Данный состав преступления является материальным, т. е. наступление последствий в виде неуплаченного налога (сбора) в данном случае является обязательным. Поэтому моментом окончания данного преступления следует момент фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Иными словами, момент окончания налогового преступления совпадает с моментом истечения срока уплаты соответствующего налога (сбора).

Во всех случаях следует учитывать, что, согласно ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если такое заявление делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности и в случае, если срок уплаты налога пропущен, но при условии, что до подачи такого заявления уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени. Очевидно, что освобождение от ответственности за налоговые правонарушения исключает в данном случае уголовное преследование.

Исходя из анализа уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и за незаконное предпринимательство, представляется, что совокупность ст. 171 и 198 УК РФ возможна только в случае одновременного выявления фактов осуществления незаконной предпринимательской деятельности и уклонения от уплаты налогов от легальной деятельности. В данном случае следует исходить из того, что, согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, осуществляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Объекты же налогообложения, которые обусловливают обязанность налогоплательщика заплатить налог, представляют собой юридические факты, выражающиеся только в правомерных действиях. По этой причине доход от незаконной предпринимательской деятельности, т. е. полученный без регистрации хозяйствующего субъекта или без получения им соответствующей лицензии, нельзя рассматривать в качестве объекта налогообложения. Соответственно, у лица, его получившего, отсутствует обязанность по уплате с него налогов. Такой доход должен быть полностью обращен в доход государства.

Субъект преступления совпадает с субъектом налогообложения. Ведь, исходя из того, что уголовно наказуемым является уклонение от уплаты налога или сбора с физического лица, к числу возможных субъектов преступления следует отнести лиц, на которых лежат соответствующие обязанности. Поэтому субъектный состав данного преступления наряду с собственно физическими лицами (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства), достигшими 16 лет, вменяемыми, обладающими правами на занятие трудовой деятельностью, включает также лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Подтверждает данную позицию и постановление Пленума, в котором отмечается, что субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу части четвертой ст. 34 УК РФ – как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

В соответствии со ст. 11 НК РФ физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а индивидуальными предпринимателями – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные практики (частные нотариусы, охранники и детективы). Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 20 УК России уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления 16-летнего возраста. А ст. 109 НК РФ определяет, что от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождаются лишь лица, не достигшее к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

Субъективная сторона независимо от формы преступного поведения сводится к прямому умыслу. В данном случае следует исходить из того, что преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо, его совершившее:

– осознавало общественную опасность своего действия (бездействия);

– предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий;

– желало наступления этих последствий.

Сознание общественно опасного характера совершаемого деяния (в данном случае – нанесение экономического ущерба государству и невыполнение конституционной публично-правовой обязанности по уплате налогов) и предвидение его общественно опасных последствий (в виде непоступления налогов в бюджет) образуют интеллектуальный элемент прямого умысла при совершении налогового преступления. Что касается желания наступления указанных последствий, то оно относится к волевой сфере психической деятельности и составляет волевой элемент прямого умысла.

В соответствии с уголовным законом (ч. 2 ст. 25 УК РФ) прямой умысел характеризуется предвидением возможности или неизбежности наступления общественно опасных последствий. Под предвидением общественно опасных последствий следует понимать мысленное представление виновного о том вреде, который причинит совершенное им преступление общественным отношениям, возникающим по поводу уплаты налогов, находящимся под защитой уголовного закона.

При прямом умысле предвидение включает, во-первых, представление о фактическом содержании предстоящих изменений в объекте посягательства (действующий порядок налогообложения), во-вторых, понимание их социального значения, т. е. вредности для общества, в-третьих, осознание причинно-следственной зависимости между действием или бездействием и общественно опасными последствиями.

Поэтому, не представляя налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включая в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложные сведения, виновное лицо сознает, что вводит в заблуждение (обманывает) налоговые органы (а в их лице и государство), и желает этого. Целью подобных действий является снижение размера налогов и (или) сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, или полное избежание обязанности по их уплате. В данном случае преобладает корыстная мотивация. Тем не менее цель и мотивы совершения такого деяния, хотя и имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности совершенного деяния, характеристике личности субъекта, обязательными признаками субъективной стороны не являются.

Заслуживает внимания точка зрения, согласно которой уклонение гражданина от уплаты подоходного налога заключается в интеллектуальном подлоге – включении в декларацию заведомо ложных сведений⁴. Однако в смысл понятия интеллектуального подлога, с нашей точки зрения, следовало бы включить еще и такой элемент, как способ сокрытия следов преступления. Ведь, как правило, с одной стороны, деятельность виновного направлена на формирование массива ложных сведений, а с другой – на то, как скрыть следы реально полученных доходов в случае необходимости воспрепятствовать установлению истины. Особое значение приобретает здесь этап подготовки к совершению преступления, приискание способов его совершения, а также методов последующего сокрытия следов преступления, разработка логических оправданий, фальсификация документации.

При этом есть еще одно немаловажное условие: так называемый специальный случай освобождения от уголовной ответственности, согласно которому лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Обратим внимание в данном случае на императив примечания: именно «освобождается», а не «может быть освобождено».

Уклонение от уплаты налогов с физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Совершение данного преступления в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Статистические данные по ст. 198 УК РФ

Следует отметить, что 2001 год был пиковым по количеству выявленных налоговых преступлений и возбужденных уголовных дел. Далее идет сокращение: 2002 год – возбуждено 4972 дела, 2003–1464 дела, 2004–2783 дела, в 2007 г. – 3961 дело, в 2008 г. – 4373 дела.

В 2011 г. по ст. 198 УК РФ зарегистрировано 856 преступлений (–51,3 % к показателям 2010 года), расследовано 852 (–48,4 %), направлено в суд 247 уголовных дел (29 %), выявлено 873 лица (–48 %), совершившего денные преступления.

В 2012 г. зарегистрировано аналогичное количество преступлений по ст. 198 УК РФ – 856, расследовано 875 (даже чуть больше, чем в 2011 г.). Однако настоящий провал образовался по количеству дел, направленных в суд с обвинительным заключением, – только 157 (против 247 в 2011 г. – сокращение на 36,4 %).

По данной статье осуждено: в 2010 г. – 263 человека, из них к реальному лишению свободы – 1 человек, к исправительным работам – 1 человек, осуждено условно 149 человек (56,7 %), к штрафу приговорено 103 человека (39,2 %). В 2011 году осуждено – 179 человек, за 6 месяцев 2012-го – 79. Всего за два с половиной года структура вынесенных приговоров по данной статье выглядит следующим образом: из 499 осужденных условное наказание было назначено 239 лицам (47,9 %), к штрафу приговорены 236 человек (47,3 %), к реальному сроку лишения свободы приговорены 6 человек (1,2 %), оправдано 15 человек (3 %).

О разработке мер, направленных на снижение криминогенного влияния на сферу налогообложения физических лиц

В последнее время был разработан ряд мер в указанной области. Так, в октябре 2012 года заключено межведомственное соглашение между МВД России и ФНС, согласно положениям которого подразделения безопасности дорожного движения будут передавать в налоговые органы сведения о цене сделки в случае смены владельца транспортного средства на основании договора купли-продажи. Делается это в целях повышения эффективности контроля за уплатой налога на доходы физических лиц.

Примерно в это же время была проведена компания, организованная мэрией Москвы по выводу из тени арендодателей квартир и других мелких предпринимателей: таксистов, репетиторов, мелкорозничных торговцев и др. Аргументом явилось то, что 90 % данной категории граждан не уплачивают налог на доходы в бюджет государства. По оценке специалистов, в столице сдается не менее 300 тыс. квартир, при этом налоги платят лишь около 5 тыс. человек. В активную стадию программа вошла с сентября 2012 г. – к борьбе с теневой арендой были привлечены подразделения полиции, управляющие компании, товарищества собственников жилья. Кроме того, прозвучал призыв гражданам сообщать об арендуемых квартирах.

К концу 2012 г. в Москве было выявлено более 133 тыс. фактов незаконной сдачи жилья в аренду. А общее количество поданных деклараций по уплате НДФЛ за аренду квартир увеличилось почти в два раза. Это привело к тому, что сумма уплаченного налога на доходы физических лиц за последние три месяца прошлого года выросла более чем на 400 % – с 116,2 млн. рублей до 473,2 млн. рублей. Предполагается, что за счет активизации контрольной и правоохранительной работы бюджет будет пополняться минимум на 5 млрд. рублей ежегодно.

По состоянию на март 2013 г. благодаря разъяснительной работе, проведение которой предусматривается соглашением между столичными мэрией, налоговой службой и полицией, арендодатели сдали более 10 тыс. деклараций с доходом около 500 млн. рублей. Еще более 7 тысяч человек были вынуждены сдать декларации на 130 млн. рублей. Сегодня участковые уполномоченные полиции собирают данные о сдаваемых квартирах и сводят их воедино, а затем передают в управление ФНС. После чего арендодатели приглашаются в налоговые органы, где им и предлагают задекларировать полученный доход. По оценке аналитиков рынка недвижимости, общая стоимость аренды всех столичных квартир, предлагаемых в 2012 г., составляет более 19 млрд. рублей, при этом в пределах МКАД сдается около 10 % общего жилого фонда столицы.

В любом случае, для желающих сэкономить имеются абсолютно легальные способы налоговой минимизации: зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя или приобрести соответствующий патент, уплатив фиксированную сумму вперед.

Побуждать к своевременной уплате налогов физическими лицами должно и развитие электронных сервисов ФНС России. Так, с 1 апреля 2013 года на официальном сайте ФНС России запущен сервис «Уплата налогов физических лиц», позволяющий оплатить налоги, не дожидаясь соответствующего уведомления. Теперь налогоплательщики – физические лица могут сформировать платежные документы на уплату авансом имущественных налогов, налогов на доходы физических лиц, а также пеней и штрафов за несвоевременное предоставление налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ.

При этом для формирования платежного поручения пользователю достаточно выбрать вид налога, ввести личные данные и адрес объекта налогообложения. Остальные платежные реквизиты формируются автоматически. Сервис также позволяет, помимо формирования платежного документа, осуществлять и оплату в режиме онлайн через один из банков-партнеров, заключивших соглашение со службой в рамках обмена сведениями о платежах физических лиц.

Данное новшество также должно способствовать переходу к уплате гражданами налогов самостоятельно. В марте 2013 г. эта идея обсуждалась на съезде Российского союза налогоплательщиков, при этом основным лейтмотивом выступала идея о том, что переход к самостоятельной уплате налогов – один из элементов создания гражданского общества, в котором действует эффективный контроль над расходованием общественных ресурсов, идет борьба с коррупцией.

Также в ближайшем будущем – законодательное закрепление права доступа налоговых органов к информации о счетах физических лиц, а в случае назначения выездных проверок – к информации о движении по ним (запросы смогут подписывать 82 начальника региональных управлений ФНС, 19 начальников межрегиональных инспекций и несколько заместителей руководителя службы). Согласно статистическим данным, ежегодно назначается порядка 2 тысяч выездных налоговых проверок физических лиц.

Кроме того, приезжих граждан также предлагается обязать платить налоги в российский бюджет, чему способствует ускоренное оформление для них ИНН.

Тратить лишние деньги и время иностранным гостям не придется. О желании оформить ИНН они могут заявить при оформлении разрешения на работу. Информацию в налоговые органы сотрудники Федеральной миграционной службы передадут сами. Планируется, что оформление документа займет не более трех дней. По задумке ФМС, нововведение позволит навести порядок с регистрацией мигрантов.

В наведении порядка в сфере налогообложения физических лиц многие государства видят резервы повышения доходов бюджета и налоговой дисциплины. Так, в Италии офицеры Финансовой гвардии одно время занялись сравнением задекларированных доходов и произведенных расходов владельцев дорогих авто и недвижимости. Логика проста: если у тебя есть средства на содержание особняка или Ferrari и Maserati, а в графе доходы почти нули – объясни, откуда берешь средства на обслуживание предметов роскоши. Но и на этом дело не ограничилось. Налоговые полицейские совершали визиты и в дорогие рестораны, для того чтобы спросить у тех, кто тратит за один ужин четырехзначную сумму, о происхождении этих средств (к примеру, если задекларированный месячный доход составил 3 тысячи евро, а за один вечер на еду потрачено 1,5 тысячи – резонный вопрос: откуда такая расточительность?).

А в Молдавии Главная государственная налоговая инспекция (ГГНИ) наладила процесс получения информации о расходах физических лиц из косвенных источников. Там начала работать специальная автоматизированная информационная система по оценке налогооблагаемого дохода физических лиц. Информация о расходах граждан будет поступать в налоговую службу из различных источников: Национального банка Молдавии, финансовых учреждений, страховых и туристических компаний, регистров владельцев ценных бумаг, нотариусов и др.

Под действие законодательства о косвенной оценке подпадают физические лица – резиденты, граждане Молдавии, которые не осуществляли предпринимательской деятельности и которые в течение финансового года, начиная с 1 января 2012 г., приобрели имущество (недвижимость, ценные бумаги, транспортные средства, деньги), превышающее в совокупно сти 1 млн. леев (82,2 тыс. долларов). Исключение составляют собственники имущества, которые начали строительство до 1 января 2012 г., а зарегистрировались в кадастровом органе после этой даты. Также положения закона касаются тех лиц, которые в течение финансового года, начиная с 1 января 2012 г., осуществили индивидуальные расходы на нужды, кроме указанных выше, в сумме свыше 500 тыс. леев (41,1 тыс. долларов). Планируется, что автоматизированная информационная система «Сбор информации из косвенных источников» позволит налоговым органам оперативно получать информацию, касающуюся перечисленных категорий граждан.

Примеры из судебной практики

Гражданин Зотов в результате реорганизации производственного кооператива (ПК)«Молочный комбинат “О”» в ОАО «Молочный комбинат “О”» и преобразования паев ПК «Молочный комбинат “О”» безвозмездно получил в собственно сть 4754 акции обыкновенные именные бездокументарной формы эмитента ОАО «Молочный комбинат “О”».

Позднее он приобрел у акционеров ОАО «Молочный комбинат “О”» 1829 аналогичных акций ОАО «Молочный комбинат “О”», при этом он затратил 13,7 млн. рублей.

Также в следующем году он приобрел у акционеров ОАО «Молочный комбинат “О”» 1299 аналогичных акций ОАО «Молочный комбинат “О”», затратив на их покупку 9,7 млн. рублей.

Всего на приобретение акций ОАО «Молочный комбинат “О”» Зотовым было затрачено 23,4 млн. рублей. По договорам купли-продажи акций Зотов продал ООО «Коралл» акции обыкновенные именные бездокументарной формы эмитента ОАО «Молочный комбинат “О”», в количестве 7876 штук на сумму 25,1 млн. рублей. Денежные средства за акции были получены Зотовым по четырем расходным кассовым ордерам.

В следующем календарном году он предоставил в ИМНС по С-му району декларацию о доходах физических лиц. Согласно предоставленной декларации, в качестве суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, им была указала сумма дохода, полученная от ООО «Коралл» по договорам купли-продажи акций в размере 25,1 млн. рублей. Сумма налогового вычета составила 17,5 млн. рублей, включающего в себя 15 млн. рублей – сумму дохода, полученную от реализации имущества, находящегося в собственности более трех лет, и 23,4 млн. рублей – затраты на приобретение ценных бумаг.

Согласно письму О-го РО ФКЦБ РФ, выпуск обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО «Молочный комбинат “О”» зарегистрирован О-ким региональным отделением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ два года назад. Таким образом, обыкновенные именные бездокументарные акции ОАО «Молочный комбинат “О”» находились в собственности Зотова на момент реализации акций менее трех лет.

Являясь членом президиума ПК «Молочный комбинат “О”», он присутствовал на общем собрании членов производственного кооператива «Молочный комбинат “О”» – учредителей открытого акционерного общества «Молочный комбинат “О”», на котором было принято решение о выпуске акций ОАО «Молочный комбинат “О”».

Таким образом, Зотов в нарушение п. 1 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, заведомо зная о том, что реализованные им акции находились в собственности менее трех лет, умышленно представил в налоговой декларации заведомо ложные сведения, а именно неправомерный налоговый вычет в сумме 15,1 млн. рублей. Согласно ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными и документально подтвержденными налогоплательщиком. Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг и подлежащие вычету составили 2,3 млн. рублей.

Исхода из этого, сумма вычетов, указанная Зотовым в декларации по налогу на доходы физических лиц, завышена на 15,1 млн. рублей.

Таким образом, Зотов, в нарушение ст. 229 Налогового кодекса РФ умышленно не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1,97 млн. рублей, в связи с чем его действия правильно квалифицированы предварительным следствием по ч. 1 ст. 198 УК РФ.

1.3. Правовые основы противодействия уклонению от уплаты налогов с организации

Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей⁵.