Текст книги "Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие"

Следует признать, что попытка Верховного Суда Российской Федерации в своем постановлении от 28.12.2006 № 64 раскрыть понятие «личный интерес» не привела к установлению единообразной следственной, а главное – судебной практики по данному вопросу (о чем, кстати, свидетельствуют и приведенные выше статистические данные).

По-прежнему судами неоднозначно толкуется это понятие, что приводит к вынесению оправдательных приговоров при наличии реальной и непогашенной неуплаты сумм неперечисленного НДФЛ. На деле судами признается доказанным факт неисполнения обязанности налогового агента (наличие сумм неперечисленного налога), однако в силу наличия обязательного признака состава преступления – его совершения в личных интересах, который, как показала практика, доказать весьма и весьма сложно, виновные в умышленном неперечислении уже удержанных у работников сумм налога избегают ответственности.

Это дает четкий сигнал другим нерадивым руководителям: «Делай как я, и за это тебе ничего не будет. Просто скажешь, что личного интереса у тебя не было, а было тяжелое финансовое положение предприятия, достанешь справку, что заработную плату получал как все, а от владельцев или акционеров о том, что вознаграждений не получал, заручись письмом аудиторской фирмы о том, что у предприятия отсутствовала реальная возможность своевременно перечислять НДФЛ, попроще оденься на суд и оправдательный приговор у тебя в кармане».

К тому же, как показывает анализ приговоров, вынесенных судами по ст. 199¹ УК РФ, даже если гражданин и будет признан виновным, ему в большинстве случаев грозит штраф в сумме около 100 тыс. руб., а в крайнем случае – условное лишение свободы.

С учетом изложенного представляется необходимым исключить из диспозиции ч. 1 ст. 199¹ УК РФ слова «в личных интересах» и «и (или) сборов», поскольку для признания деяния уголовно наказуемым достаточно совершения лицом виновного действия (бездействия), в результате которого бюджетная система Российской Федерации недополучила сумму налогов в крупном размере.

Также предлагается изменить само название статьи и, как следствие, ее диспозицию, заменив слова «неисполнение обязанностей налогового агента» на «уклонение от исполнения обязанностей налогового агента». Данная новелла подчеркнет, что рассматриваемые противоправные действия (бездействия) совершаются налоговым агентом умышленно, а также приведет название статьи в соответствие с традиционным построением норм, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений (уклонение физического лица от уплаты налогов и сборов и уклонение юридического лица от уплаты налогов и сборов).

И еще одно предложение. В действующей редакции ст. 199¹ УК РФ предусматривается ответственность налогового агента за неисполнение обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Однако действующим налоговым законодательством такая обязанность на него не возложена. Поэтому целесообразно вместо бюджета (внебюджетного фонда) в диспозиции указать, что ответственность по ст. 199¹ УК РФ наступает за уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, совершенное в крупном размере.

Следует отметить, что процесс выявления, раскрытия и расследования преступлений, связанных с неисполнением налоговым агентом своих обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему государства, требует дальнейшего совершенствования, что представляется особенно актуальным в условиях давления на российскую экономику со стороны внешних факторов.

Результаты такой работы могут снять имеющиеся проблемы в правоприменении, устранят правовые неточности диспозиции ст. 199¹ УК РФ, не позволят избегать ответственности лицам, пренебрегающим конституционной обязанностью платить законно установленные налоги и сборы под предлогом конъюнктурных соображений, целесообразности хозяйственной деятельности предприятия или крайней необходимости.

Ведь и следственная практика последних трех лет свидетельствует о том, что способы совершения данного вида преступлений не изменились. Не изменились мотивы и цели нарушителей закона.

Так, в 2012 г. Дальневосточным следственным управлением на транспорте Следственного комитета Российской Федерации завершено расследование уголовного дела в отношении генерального директора открытого акционерного общества «Павловская судоверфь», обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199¹ УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере). По версии следствия, в 2008–2010 гг. генеральный директор ОАО «Павловская судоверфь», зная о задолженности организации перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, давал главному бухгалтеру указания не перечислять либо осуществлять частичное перечисление удержанных сумм налога. В результате действий обвиняемого в бюджет не было перечислено более 24 миллионов рублей. Следствием собрана достаточная доказательственная база, в связи с чем уголовное дело с утвержденным обвинительным заключением направлено в суд для рассмотрения по существу.

В марте 2013 г. собранные следственными органами Следственного комитета Российской Федерации по Удмуртской Республике доказательства признаны судом достаточными для вынесения приговора депутату муниципального образования «Красногорское 3» 38-летнему Алексею Пачину. Он признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199¹ УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента). Следствием и судом установлено, что в 2009–2011 гг. Пачин, будучи директором ОАО «КрасногорскАГРО», намеренно не исполнил обязанности налогового агента по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с выплаченной работникам организации заработной платы. В результате государство недополучило денежные средства в сумме более 2 миллионов рублей. Приговором суда Пачину назначено наказание в виде штрафа в размере 50 тысяч рублей.

В феврале 2014 г. следственными органами Следственного комитета РФ по Архангельской области и Ненецкому автономному округу завершено расследование уголовного дела в отношении генерального директора и члена совета директоров ОАО «Северское пассажирское автотранспортное предприятие». Директор обвинялся в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 199¹ УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента) и ч. 1 ст. 201 УК РФ (злоупотребление полномочиями), второй фигурант, ранее также занимавший должность заместителя главы администрации Северска по социальным вопросам, – в совершении преступления, предусмотренного ч. 5 ст. 33, ч. 1 ст. 201 УК РФ (пособничество в злоупотреблении полномочиями).

По версии следствия, с июля 2011 по май 2012 г. генеральный директор ОАО «Северское ПАТП» при пособничестве члена совета директоров давал указания бухгалтерии не перечислять средства на погашение имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем задолженность предприятия перед Пенсионным фондом РФ составила более 35 миллионов рублей. Также будучи осведомленным о приостановлении ГУ «Управление Пенсионного фонда РФ в городе Северске» расходных операций по счетам предприятия, осознавая, что при поступлении денежных средств на счет будет произведено взыскание недоимки по страховым взносам, генеральный директор давал указание бухгалтерии не направлять денежные средства на указанные счета с выставленными инкассовыми поручениями, а в обход их систематически открывал новые счета в различных кредитных учреждениях.

Таким образом, он скрывал денежные средства организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Установлено, что ОАО «Северское ПАТП» имело реальную возможность погасить в полном объеме имеющуюся задолженность, так как с расчетных счетов и из кассы предприятия за указанный период было израсходовано более 155 миллионов рублей на расчеты с поставщиками, что повлекло причинение существенного вреда охраняемым законом интересам государства.

А в январе 2015 г. следственные органы Следственного комитета Российской Федерации по Костромской области возбудили уголовное дело в отношении генерального директора ООО «НерЛенд», которая подозревается в неисполнение обязанностей налогового агента.

Версия следствия выглядит так, на протяжении с 2011 по 2013 г. генеральный директор ООО «НерЛенд» из своих личных интересов не исполнила свои обязанности налогового агента, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах, директор умышленно не перечислила в бюджет больше четырех миллионов рублей налога на доходы с физических лиц, которые были удержаны из зарплаты работников сельскохозяйственного предприятия.

На сегодняшний день проходят все необходимые следственные действия, которые в первую очередь направлены на установление всех обстоятельств совершенного преступления.

Глава 2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)

1. Правовые основы взыскания недоимки по налогам и сборам

Термин «недоимка» получает свое определение в первой половине XIX в., когда толковый словарь В. И. Даля трактует ее как то, что недонято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в долгу. Таким образом, понятие недоимки тесно связано с понятием налогов и налоговой системы в целом. Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом.

Согласно же определению, данному в ст. 11 НК РФ, недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Наличие у налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента недоимки является юридическим основанием для применения к нему налоговыми органами мер принудительного взыскания. В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) влечет принятие мер принудительного ее исполнения. В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора). Подобные же меры применяются и в отношении налоговых агентов, не исполнивших обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Порядок производства такого взыскания регламентирован ст. 46–48 НК РФ. По общему правилу взыскание недоимки производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, когда речь идет о налогоплательщиках (плательщиках сборов), налоговых агентах – физических лицах, а также об организациях – налогоплательщиках в части обязанностей по уплате налогов, основанных на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В этих случаях взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке.

Процедура взыскания начинается с направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту требования об уплате (требования о перечислении) налога, соответственно не уплаченного или не перечисленного в установленный срок. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также о мерах обеспечения, которые принимаются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным лицом (ст. 69 НК РФ).

Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента. В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления, так как, скрывая их, преступник рассчитывает в последующем избежать осуществляемого за счет них взыскания недоимки и тем самым удержать его в своей собственности или в собственности, представляемой им организации.

Необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах (ст. 47, 48 НК РФ) предусматривает определенную очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Последовательно взыскание обращается на:

– денежные средства на счетах в банке;

– наличные денежные средства;

– имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

– готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

– сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

– имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);

– другое имущество.

В части денежных средств на счетах в банке следует учитывать, что согласно п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Применительно к организациям каких-либо ограничений по обращению взыскания на имущество, за исключением оговоренных выше, в законодательстве о налогах и сборах не предусмотрено. Однако следует принимать во внимание, что в соответствии с ч. 5 ст. 21 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»⁶ взыскание не может быть обращено на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения.

Применительно же к имуществу физического лица (в данном случае индивидуального предпринимателя) необходимо учитывать, что взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 (имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам) к таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

– жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

– земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности;

– предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

– имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

– племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

– семена, необходимые для очередного посева;

– продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности – шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

– топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

– средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

– призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

Из выше изложенного следует, что в первую очередь принудительное взыскание обращается на денежные средства налогоплательщика (плательщик сбора) или налогового агента на счетах в банке. В этом случае взыскание недоимки производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогообязанного лица, инкассового поручения на списание с них и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств. Взыскание может производиться как с рублевых расчетных (текущих) счетов, так и с валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если такое решение принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Указанное решение доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в срок не позднее пяти дней после его вынесения.

При недостаточности же денежных средств на счетах или их отсутствии либо при отсутствии у налогового органа информации о счетах последний вправе взыскать налог за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств (п. 7 ст. 46 НК РФ). В этом случае взыскание производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом во внимание принимаются суммы, взысканные со счетов в банке, если такое взыскание имело место.

Обязанность погашения недоимки не ограничена во времени. Однако, если в силу причин экономического, социального или юридического характера взыскание недоимки оказалось невозможным, она признается безнадежной и списывается в установленном порядке (ст. 59 НК РФ). Например, списание безнадежной недоимки по федеральным налогам и сборам осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам»⁷. В соответствии с его положениями признается безнадежной к взысканию и списывается недоимка в случае:

– ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

– смерти или объявления судом умершим физического лица – по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

При таких обстоятельствах сокрытие имущества от взыскания недоимки исключается.

2. Уголовно-правовая характеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Как и в предыдущей главе, при уголовно-правовой характеристике данного преступления мы будем использовать материалы постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в части, относящейся к предмету нашего исследования. При этом отметим, что постановление Пленума коснулось далеко не всех аспектов и особенностей состава данного преступления, а только наиболее проблемных, вызывающих трудности в правоприменении. Мы попытаемся восполнить этот «пробел» и проанализировать его по возможности наиболее полно.

Отметим, что ранее рассматриваемые нами действия квалифицировались как уклонение от уплаты налогов «иным» способом. На сегодняшний же день в соответствии со ст. 199² УК РФ уголовно наказуемым признается сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Общественная опасность подобных противоправных действий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения и препятствуют нормальной деятельности налоговых органов по взысканию недоимок по налогам и сборам.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 199¹ УК РФ, преступное поведение направлено не на уклонение от уплаты налогов (сборов) или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения соответственно налогоплательщиком (плательщиком сбора), налоговым агентом указанных обязанностей.

Следует обратить внимание на то, что в данном случае законодатель впрямую не распространил уголовно-правовую защиту на отношения, возникающие в связи с непогашением недоимки физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, соответственно, эти отношения не составляют объект преступления предусмотренного ст. 199² УК РФ, несмотря не то что Пленум в одном отдельно взятом случае предполагает возможность привлечения и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, к уголовной ответственности по ст. 199² УК РФ (см. ниже).

Объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных средств или имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, за счет которых должно производиться взыскание, причитающихся с него налогов и (или) сборов. Скрывая их, преступник фактически пытается ввести в заблуждение государство в лице налоговых органов относительно своей налоговой способности, создавая, таким образом, ложное представление о своих возможностях погашать недоимку.

Взыскание может предварять применение мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), например, в виде приостановления операций по счетам в банке или ареста имущества. В этом случае состав данного преступления образует сокрытие имущества, в отношении которого они применены.

При отсутствии же отдельных признаков данного преступления, например крупного размера, такие действия могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 125 НК РФ (несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест).

В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного ст. 199² УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Исходя из смысла ст. 48, 50, 113–115, 294–300 ГК РФ и Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» права собственника имущества юридических лиц (организаций), в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266–1 «Об образовании» собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 199² УК РФ.

Преступление, предусмотренное ст. 199² УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199² УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.

Субъективная сторона данного преступления сводится к прямому умыслу. Преступник понимает, что, скрывая денежные средства и имущество в крупном размере, препятствует взысканию недоимки и желает наступления общественно опасных последствий в виде неуплаченных налогов и сборов.

Исходя из примечания к ст. 169 УК РФ под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей. Состав преступления, предусмотренный ст. 199² УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 199² УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199² УК РФ.

В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ), содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренным ст. 199² УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199² УК РФ, не образует.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов)

Как видно, статистические данные органов внутренних дел по выявлению и расследованию данных преступлений свидетельствует о некотором снижении показателей.

Так, по количеству выявленных преступлений после пиковых показателей 2006 г., в 2007 г. снижение на 12,4 %, в 2008 – на 21,8 %. Соответственно, снижаются показатели и по другим позициям. Так, по количеству уголовных дел, направленных в суд в 2007 г. произошло снижение на 8,9 %, а в 2008 – на 30,7 %. Не отстают по темпам падения и показатели по лицам, привлеченным к уголовной ответственности. От 10,7 % снижения в 2007 г. до 31,8 % в 2008 г.

Таким образом, мы видим, что в 2006–2008 гг. количество выявленных преступлений, предусмотренных ст. 199² УК РФ, сократилось на 34 %, количество дел, направленных в суд, на 39,6 %, количество лиц, привлеченных к уголовной ответственности, на 42,5 %.

При этом постепенно сокращался и удельный вес преступлений, уголовные дела по которым направлены в суд от общего количества оконченных расследованием преступлений, с 73,5 % в 2007 г., до 66,5 % в 2008 г.

В целом можно говорить о том, что с укреплением национальной валюты, общей экономической ситуации, появлением свободных оборотных средств у предприятий наблюдается тенденция по сокращению количества фактов сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.