Текст книги "Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы"

62. Учет денежных средств

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие должно иметь кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета касса – это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд оперативных касс. Главная касса выполняет функции приема, выдачи и хранения всех денежных средств и является держателем основополагающих первичных и отчетных документов по их учету. Оперативные кассы служат для приема наличных денежных средств у населения за реализуемые товары (работы и услуги) с применением контрольно-кассовых машин и / или документов строгой отчетности, а в исключительных случаях без того и другого.

Главная касса должна иметь изолированное специальное помещение, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности в сохранении денежных средств и документов. Она должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами.

Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время согласно Указанию «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходами наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.07 г. № 1843-У лимит составляет 100 000 руб.

Кроме этого, проведение кассовых операций контролируют конкретные коммерческие банки, которые обслуживают данное предприятие. Каждый обслуживающий коммерческий банк и предприятие заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для своего клиента-предприятия еще один лимит, а именно ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий, командировочных сумм и т. п. в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для выдачи заработной платы и выплат социального характера до наступления сроков, установленных и согласованных с обслуживающими банками.

Следует иметь в виду, что, кроме всего прочего, банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

63. Использование контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности

Еще одним важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является обязательное применение специальных контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов. Документы строгой отчетности используют предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в таких областях, как связь; общественные организации; гостиничное хозяйство; бытовое обслуживание; общественное питание; сбыт; страхование; транспорт; отдых и туризм; ветеринарные учреждения; лесное хозяйство; производство вторичных цветных металлов и некоторые другие.

Документы строгой отчетности составляются с применением специальных бланков, которые называются бланками строгой отчетности. Бланки имеют точно установленную форму и выпускаются специализированными предприятиями. Им присваиваются определенная серия и индивидуальный номер. У материально ответственных лиц (в т. ч. у кассира) они числятся на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Бланк представляет собой специальный документ, отпечатанный типографским способом, в котором предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные (краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Использование бланков неустановленных образцов не допускается.

Бланки приобретаются непосредственно у поставщика или через почтовые и посреднические организации. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 10 «Материалы» по наименованию, количеству и фактической стоимости покупки. Их учет и расходование должны сопровождаться двойным контролем. Следует обеспечить:

1) количественный складской учет, при котором в приемных ордерах содержатся сведения о количестве, наименовании, серии и номерах;

2) суммовой бухгалтерский учет, при котором в специальной книге учета в кассе организации отражаются сведения о стоимости, наименовании, серии и номерах.

Книга учета документов строгой отчетности должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

При выдаче бланков в подразделения предприятия они списываются бухгалтером на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и одновременно приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, хранятся в течение 5 лет. Затем они списываются по акту и уничтожаются либо передаются на утилизацию организациям – заготовителям вторсырья.

Любое наличное денежное поступление оформляется приходным кассовым ордером. Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер. В учете это отражается одной из следующих проводок: Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен приход денег в кассу.

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

64. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Непоступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: задолженности дебиторские и кредиторские.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве) может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Статья 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный 3 годам. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение 5 лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, т. к. это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

Для учета особенностей взаимодействия предприятий по различным видам договорных отношений в качестве дебиторов и кредиторов используются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если по истечении какого-то срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная предприятием на расчетный счет (счет 51 «Расчетные счета») денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налогооблагаемой базы по прибыли, а задолженность списывается с забалансового учета:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности;

65. Учет капитала и определение финансового результата хозяйствования

В теории политической экономии капиталом называют стоимость, которая может приносить прибавочную стоимость. При этом выделяют две его основные формы: собственный капитал и заемный капитал. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, собственный капитал включает в себя:

1) уставный капитал (счет 80 «Уставный капитал»);

2) нераспределенную прибыль текущего года (соответствующий субсчет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3) нераспределенная прибыль прошлых лет (соответствующий субсчет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

4) резервный капитал (счет 82 «Резервный капитал»);

5) добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал»). Заемный капитал включает в себя кредиты банков

и других аналогичных организаций, займы физических и юридических лиц, кредиторские задолженности и средства целевого финансирования. Последние отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

С позиций бухгалтерского учета капиталом называется общая стоимость активов юридического лица за вычетом его обязательств (без статьи «Доходы будущих периодов»), т. е. собственный капитал. А заемный капитал относится к разряду кредитов и финансирования.

Финансовый результат – это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 «Прибыли и убытки». Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другим российским стандартам прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Доходами считают увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и / или погашение обязательств перед другими субъектами, приводящее к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Расходами соответственно считают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и / или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящее к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Учет доходов и расходов. ПБУ-9/99 «Доходы организации» указывает, что в зависимости от характера и условий получения доходов, направлений деятельности организации можно (и нужно) выделить:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности включают выручку от продажи товаров и готовой продукции, от сданных заказчикам работ и оказанных услуг. Выручка от арендных операций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, участия в капитале других организаций, если данные операции являются предметом деятельности организации, относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете в сопоставлении с расходами, связанными с ее получением.

К прочим доходам относятся поступления от арендных операций, предоставления за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности, от участия в капитале других организаций, если они не относятся к предмету обычной деятельности организации и др.

66. Виды деятельности предприятия

Для облегчения сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета рекомендуют выделять виды деятельности предприятия. К ним относятся:

1) обычная деятельность;

2) операционная деятельность;

3) прочие виды деятельности.

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по упомянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

В учредительных документах предприятия указывается, какие виды деятельности (в соответствии с Общероссийским Классификатором Видов Экономической деятельности – ОКВЭД) входят в обобщенное понятие предмета его деятельности. Совокупность хозяйственных операций и действий, относящихся к ним, считается обычной деятельностью данного предприятия. Иные выполняемые функции, не входящие в нее, называются прочими видами деятельности.

Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 «Продажи».

Операционная деятельность – это функционирование предприятия в сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной продукции (работ и услуг). Она имеет периодический или разовый характер. Некоторые ее виды (например, предоставление имущества или имущественных прав в аренду, участие в уставных капиталах других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в учредительных документах организации.

Операционными видами деятельности являются: 1) работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в т. ч. прав), если они не составляют предмет деятельности организации;

2) участие в совместной деятельности;

3) инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий, если оно не составляет предмет деятельности организации;

4) продажа своих основных средств и других активов;

5) получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в т. ч. процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

Также виды деятельности предприятия подразделяются на: основную и дополнительную деятельность.

При заполнении налоговой декларации бухгалтер обязан указать код основного вида деятельности предприятия, который определяется по ОКВЭД. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности то оно должно подсчитать доходность каждого вида и определить степень профессионального риска. На основе подсчетов выявляется какая из деятельностей является основной, а какая дополнительной.

Если фирма ведет несколько видов деятельности и они имеют равный удельный вес в общей выручке фирмы, то основным нужно считать тот, класс профессионального риска которого выше.

Все доходы от прочих видов деятельности учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

67. Признание доходов и расходов

Прибыль – это превышение доходов над расходами, а убыток – это превышение расходов над доходами. Сравнение сумм доходов с суммами расходов может быть корректным только в том случае, если установлены определенные правила и условия их признания и непризнания.

Для признания дохода (или выручки) необходимо наличие совокупности пяти следующих условий:

1) право предприятия на получение дохода, закреплено договором или другим аналогичным способом;

2) имеется четкая определенность суммы поступления;

3) существует гарантированная уверенность в том, что при исполнении хозяйственного^действия произойдет увеличение экономической выгоды;

4) право собственности на товар, являющийся предметом договора, перешло к покупателю;

5) расходы по произведенной операции установлены или могут быть установлены.

Для признания расходов необходимо наличие совокупности трех следующих условий:

1) затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором или нормативным актом;

2) суммы расходов могут быть четко определены;

3) существует обоснованная уверенность в том, что при проведении хозяйственной операции произойдет уменьшение экономической выгоды.

В конце каждого месяца предприятие подводит итоги функционирования, главным из которых является размер прибыли (или убытка). Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 «Прибыли и убытки». Он должен быть скорректирован путем прибавления к нему расходов, которые не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Увеличенный финансовый результат следует принять в качестве базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль.

Кроме налога на прибыль, такой же проводкой описываются операции по начислению штрафов и пеней за неполное или несвоевременное исполнение

предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются суммы штрафов и пеней, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены штрафы и пени в социальные фонды.

При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех промежуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – определена сумма нераспределенной прибыли;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена сумма непокрытого убытка.

Следует обратить внимание на то, что современному бухгалтеру приходится иметь дело с двумя величинами прибыли:

1) бухгалтерской, полученной по материалам бухгалтерского учета;

2) налоговой, рассчитанной с помощью корректировок бухгалтерской прибыли или определенной по данным отдельного налогового учета. Несколько лет назад проблема расхождения величин

бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли решалась достаточно просто: расходы, которые не учитывались в целях налогообложения, сразу относились на чистую (нераспределенную) прибыль. В результате по бухгалтерскому учету легко устанавливались обе суммы. Затем было принято решение о включении данных расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) и внесении корректировок в финансовый результат. Сейчас для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью служат специальные счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».