Текст книги "Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы"

56. Учет хозяйственных операций с внеоборотными активами

Под долгосрочными (внеоборотными) активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более 1 года).

Появившееся в последние годы (и перекочевавшее в российский план счетов бухгалтерского учета) название упомянутых средств – «внеоборотные активы» является неточным переводом с английского языка и семантически (т. е. по смыслу) неверно. Существующее в российской экономической и бухгалтерской науке на протяжении многих лет определение внеоборотных активов относится к совершенно иному классу имущества. До 2002 г. внеоборотными активами назывались собственные средства предприятия, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающиеся числиться на бухгалтерском балансе. Поэтому в целях предотвращения путаницы следует именовать упомянутые активы как долгосрочные или необоротные.

В состав долгосрочных активов принято включать основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.

Понятия амортизации и амортизационных отчислений связаны только с воспроизводством капитала. В соответствии с классификацией капитал подразделяется на: 1) денежный; 2)технический; 3) юридический.

Некоторые экономисты к категории капитала относят также и фактор труда, называя его человеческим капиталом. А в качестве амортизационных отчислений на его воспроизводство считают заработную плату и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Чтобы капитал был постоянным источником дохода, он должен сохраняться и поддерживаться в первоначальном состоянии. Поэтому из полученного от реализации продукции (работ, услуг) дохода изымается часть средств на полное восстановление капитала. Капитал одноразового использования замещается целиком, а для капитала, постепенного изнашивающегося (амортизирующегося), идет накопление средств в такой пропорции, чтобы по окончании периода его использования хватило средств для его полной замены. Следовательно, под амортизацией (в широком смысле) понимается процесс воспроизводства (воссоздания) капитала. Если амортизация капитала происходит в более короткие сроки по сравнению с продолжительностью его жизненного цикла, то появляется возможность более быстрой его замены, что весьма важно в условиях бурного технического прогресса или в период становления предприятия.

Денежный капитал – это совокупность денежных средств, которые, будучи вложены в ценные бумаги, положены на депозитный счет в банк или вложены (инвестированы) в производство, приносят соответствующий доход.

Технический капитал – это совокупность материальных средств, используемых для увеличения производительности человеческого труда. Его жизненный цикл определяется уровнем физического и морального старения, а также условиями эксплуатации.

Юридический капитал – это сумма прав распоряжаться некоторыми ценностями, а также возможности и достижения предприятия в области научных и технических разработок, являющиеся его секретами. Жизненный цикл этого капитала определяется моральным старением, характером договорных отношений и государственным законодательством.

Амортизационные отчисления делаются на все три вида капитала (при условии инвестирования денежного капитала в производство) и включаются в состав затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии с существующими нормативными документами.

Долгосрочные активы обладают высокой производительностью, поэтому составляют важнейший компонент хозяйственной деятельности, определяющий финансовые показатели и структуру предприятия.

57. Учет материалов

В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т. е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, т. е. объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.

Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т. п. (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда – основные средства. Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования – менее 12 месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в т. ч. и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».

В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами и включает в себя следующие три элемента:

1) материалы;

2) готовую продукцию предприятия;

3) товары, приобретенные для продажи.

Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.

Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Главные задачи бухгалтерского учета материалов: 1) формирование рационального документооборота по заготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство и / или на реализацию указанных материальных ценностей;

2) обеспечение сохранности на всех этапах их движения;

3) определение норм запаса и выявление излишков;

4) работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними.

На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они чаще всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете – в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов путем таксировки, т. е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В малых организациях часто обходятся без управленческого учета.

Контроль сохранности и движения материалов может быть существенно облегчен, если на предприятии проводятся специальные организационно-технические мероприятия:

1) складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;

2) места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;

3) в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;

4) приказом руководителя предприятия определены материально-ответственные лица, а также работники, которым предоставлено право получать и отпускать материальные ценности. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. по сумме произведенных расходов при их приобретении.

58. Учет производства продукции

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при про чих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей . которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты от четного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т. е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг), являются следующие:

1) рост производительности труда. Чем производи– . тельность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость;

2) снижение материало– и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость;

3) увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость;

4) повышение уровня маркетинговой политики.

Маркетинг – это искусство продажи (маркетинг – это вид человеческой деятельности, направленный на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена). Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость. Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т. е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции. На средних и крупных предприятиях, имеющих достаточное количество разноплановых цехов и отделов, установить полные затраты, связанные с конкретными типами продукции, работ и услуг, чрезвычайно сложно. Особенно трудно разделить косвенные затраты, например: расходы на обеспечение производства энергией, затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, транспортные расходы, затраты на содержание аппарата управления и т. п. Поэтому перед работниками бухгалтерий таких предприятий стоит противоречивая проблема: с одной стороны, необходимо скрупулезно установить состав и величину издержек для каждого вида и сорта продукции (работ, услуг), а с другой – нельзя допустить больших затрат времени и средств на решение данной задачи, тем более что конъюнктура спроса на рынке постоянно меняется.

В этой связи экономическая наука и производственная практика накопили ряд хорошо зарекомендовавших себя приемов. Они базируются на распределении расходов (материальных, трудовых, амортизационных отчислений, отчислений в социальные фонды и прочих издержек) пропорционально легко устанавливаемым прямым показателям.

59. Счета учета затрат на производство

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II «Производственные запасы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности организаций: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство». Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу». Общепроизводственные расходы (кроме амортизации основных средств) и общехозяйственные затраты (собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»), обусловленные содержанием аппарата управления и вспомогательных служб предприятия, амортизацией нематериальных активов и основных средств вспомогательного назначения, а также целого ряда расходов и потерь, относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:

1) основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

2) расходам на основную заработную плату (без доплат);

3) затратам по процессам;

4) количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете, 23 «Вспомогательные производства». К категории вспомогательных производств относят цеха и подразделения предприятий, обеспечивающие основное производство энергией, инструментами, тарой, ремонтными работами, транспортными и хозяйственными услугами (в строительных организациях – некапитальными работами). Различают 6 групп цехов и подразделений вспомогательных производств:

1) инструментальные цеха, осуществляющие изготовление, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей;

2) ремонтные цеха, проводящие монтаж, ремонт, модернизацию, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей;

3) энергетические цеха, производящие и распределяющие электрическую, тепловую и иные виды энергии, а также осуществляющие водоснабжение, очистку вод, вентиляцию, монтаж, ремонт и обслуживание электросетей, электроустановок и телефонной связи;

4) транспортные цеха, выполняющие погрузочно-разгрузочные и транспортные работы, ремонт и обслуживание транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей;

5) тарные цеха, изготавливающие и ремонтирующие тару;

6) цеха хозяйственного обслуживания, осуще ствляющие уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды. Себестоимость произведенной вспомогательны ми производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23: Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 97, 96. Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказание услуг).

60. Классификация затрат

Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые можно представить, на пример, такими бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», Кредит счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок: Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

Кредит счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».

Кроме классификации по экономическому содержанию, затраты подразделяются на прямые и косвенные.

На предприятиях многих отраслей промышленности расход основных материалов и полуфабрикатов достаточно легко распределяется по видам продукции, работ и услуг непосредственно по сведениям из первичных документов. В комплексных производствах, в которых на базе одних и тех же материалов изготавливаются различные виды и сорта продукции, выполняются разные работы и оказываются многообразные услуги, основное сырье и материалы по видам и сортам распределяются пропорционально:

1) утвержденным нормативам их расхода;

2) коэффициентам расхода на каждое изделие (работу, услугу);

3) количеству или весу продукции.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, иногда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) прямым путем, но чаще распределяются косвенным способом – пропорционально:

1) расходам по нормам;

2) весу переработанных основных материалов;

3) количеству изготовленной продукции (объему работ и услуг);

4) отработанным часам.

При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.

Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, т. е. получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяются на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

61. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производств. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

1) быть полностью законченной и укомплектованной;

2) соответствовать стандартам и техническим условиям;

3) быть принятой службой технического контроля;

4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

Приемка по акту готовой продукции, поступившей из производства на склад, в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция», Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» – принята на склад готовая продукция основного или вспомогательного производства предприятия.

Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принятая по акту, числится в составе незавершенного производства.

Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее последующая реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства. Если выручка от продажи готовой продукции превышает ее полную фактическую себестоимость и суммы налогов, включаемых в цену, возникает прибыль. Прибыль – главный источник развития коммерческого предприятия, поэтому она подсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятий ежемесячно, а малых – ежеквартально.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г.№ 34н готовая продукция отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие производственные затраты;

2) по прямым статьям затрат.

В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств, отчисления в социальные фонды и другие расходы, непосредственно связанные с производством. Прочие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями. Он должен контролировать также оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных отношений между поставщиками и покупателями. Поэтому бухгалтерский учет отгруженной продукции имеет несколько дополнительных тонкостей, обусловленных применением счета 45 «Товары отгруженные». В зависимости от условий договора в настоящее время указанный счет может включать или не включать в себя те или иные коммерческие расходы. Так, например, если покупатель обязался компенсировать поставщику затраты на транспортировку, то они могут быть непосредственно включены в состав счета 45 «Товары отгруженные»:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана производственная себестоимость продукции;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – учтены коммерческие расходы, оплачиваемые покупателем.