Текст книги "Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы"

80. Учет НДС по приобретенным ценностям

НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», как правило, открываются следующие субсчета: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Организации, осуществляющие торговую деятельность, а также занятые в общественном питании, открывают субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» для учета НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров для продажи.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются ^уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

81. Учет кредитов и займов

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т. е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т. п.) и обязуется возвратить равное количество такого имущества и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно указаны в договоре, поскольку исходя из них заемщик должен возвратить полученное имущество.

Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по Кредиту счета 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и Дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дебету счета 51 «Расчетные счета». в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с Кредита счета 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с Дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

82. Расчеты с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по всем видам оплаты труда, а также премиям, пособиям и другим выплатам ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по Кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.

Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях, если:

1) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств привлечены к процессу производства продукции;

2) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Заработная плата работников включается в состав вложений во внеоборотные активы, если работники заняты в процессе:

1) создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;

2) создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;

3) доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

4) модернизации или реконструкции основных средств. Заработная плата включается в состав прочих рас ходов, если: она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.); она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, необходимо относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

1) отпускные;

2) пособия по временной нетрудоспособности. Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. Но организация может создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете делается запись:

Дебет субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Из заработной платы работника приходится удерживать сумму налога на доходы физических лиц, сумму материального ущерба, суммы по исполнительным листам и некоторые другие суммы.

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу: бюджета; предприятия, в котором работает работник; третьих лиц.

В бюджет производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

Предприятие может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска и т. д.

Удержания в пользу третьих лиц представляют собой алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба. Удержания отражаются по Дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

83. Учет операций по кассе

Суммы денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают имущественное положение организации.

Для прихода, хранения и расхода наличных денежных средств предприятие имеет кассу. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1) 50-1 «Касса организации», на котором учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты;

2) 50-2 «Операционная касса». На этом субсчете учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости; 0–3 «Денежные документы». На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По Дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По Кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных доку ментов из кассы организации. Операции по кассе отражаются в бухгалтерском учете на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ.

В настоящее время наличное денежное обращение в РФ регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», а также Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер утвержденной формы применяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Выдача денежных средств из кассы осуществляется по расходному ордеру (форма № КО-2). Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-З). В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО-4), в которой учитывают поступление и выдачу наличных денег в организации.

Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.

84. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в т. ч. филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим

операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному любому авансу (на командировочные, хозяйственные и другие расходы). Это требование п. 11 Порядка ведения кассовых операций. Передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

Вернувшись из командировки, сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет, приложив к нему все оправдательные документы, в т. ч. и об уплате комиссионного вознаграждения за обналичивание дорожных чеков. По возвращении из командировки работник на своем служебном задании (форма № Т-10а) должен заполнить раздел 12 «Краткий отчет о выполнении задания».

В каждом конкретном случае содержание отчета определяется теми целями и задачами, которые стояли перед командируемым. В зависимости от этого в отчет может быть включена информация, начиная от конкретного перечисления вопросов, решенных в ходе командировки, до изложения впечатлений о переговорах (как они прошли, в какой обстановке, какие доводы приводили стороны и т. п.). В конкретной организации может быть принята своя форма отчета о командировке с учетом специфики деятельности.

85. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения в уставные капиталы представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения дохода. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и (или) на инвестиционных торгах.

Денежные вложения допускается осуществлять в российской и иностранной валютах. Во всех случаях, за исключением вкладов в уставные капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций, организация вправе вносить не только собственные, но и заемные денежные средства.

Имущественные вклады представляют собой вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

Действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:

1) при формировании уставного капитала страховых организаций;

2) при формировании уставного капитала коммерческих банков и других кредитных организаций.

Имущественные вклады вносятся в уставный ка питал только после проведения участниками их де нежной оценки. При оплате акций имуществом, вносимым в уставный капитал акционерного общества, для определения его рыночной стоимости должен привлекаться независимый оценщик. То же правило действует при внесении имущества в уставный капитал общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, если его стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 минимальным размерам оплаты труда.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения в форме вкладов в уставный капитал других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями.

При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи:

1) по Дебету субсчета 58 «Паи и акции» в корреспонденции с Кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – при передаче в уставный капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

2) по Дебету субсчета 58 «Паи и акции» в корреспонденции с Кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – при передаче в счет вклада в уставный капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается по Кредиту или Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) по Дебету субсчета 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции с Кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации. Фактическое получение причитающихся доходов отражается по Дебету счетов учета денежных средств, счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и прочих счетов учета активов в корреспонденции с Кредитом соответствующего субсчета счета 76.