Текст книги "Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы"

92. Раскрытие информации о доходах и расходах на производство продукции в отчетности

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы. По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

1) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

1) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

2) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» отчета о прибылях и убытках нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг». Заполняя данную строку, бухгалтер должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Расходами по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

При заполнении строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» формы № 2 учитываются только те расходы, которые:

1) произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;

2) могут быть определены;

3) предприятие уже произвело или знает, когда это сделает.

93. Оперативный учет

Оперативный учет пытаются отождествлять с учетом управленческим, привезенным из-за рубежа. Вопреки распространенному названию оперативный, т. е. быстрый, стремительный, моментальный, учет совсем не отвечает названным характеристикам. На самом деле оперативный учет – это вся хозяйственная информация, которая не охвачена бухгалтерским учетом, иными словами, если из всей информационной управленческой совокупности изъять собственно бухгалтерский учет, будет получено то, что называется оперативным учетом. Определенный так оперативный учет не представляет какого-либо концептуального единства, и его методологическими характеристиками можно признать только:

1) то, что предполагаемая оперативная форма представления данных дала название этому виду учета, однако основным отличием оперативного учета от бухгалтерского считается то, что последний предусматривает весьма строгий порядок регистрации фактов хозяйственной жизни;

2) свободную форму представления данных: они могут быть переданы устно или письменно, причем в последнем случае сообщение не носит характер документа, имеющего юридическую силу; в сущности, форма представления данных зависит только от того, как наиболее целесообразно реализовать коммуникационную функцию, т. е. форма представления зависит от удобства использования информации;

3) приблизительность чисел, используемых в данных оперативного учета. Для оперативного учета совершенно не нужно фиксировать и считать каждую сумму до копейки, напротив, в нем преобладают числа округленные, в зависимости от цели, для которой эти числа используются (в управлении важен порядок цифры, а не ее значение), и оценочные, полученные путем экспертной оценки;

4) относительность чисел, присутствующих в оперативном учете, – весьма характерная его черта. Бухгалтерский учет, напротив, не знает относительных величин. Их применение в оперативном учете диктуется необходимостью иметь обобщенные величины массовых явлений – фактов хозяйственной жизни;

5) то, что стохастичность чисел обусловлена тем, что они часто носят вероятностный характер, это особенно сказывается в условиях анализа финансового положения и в случае принятия управленческих решений;

6) то, что информативность чисел обусловлена отношением вероятности наступившего события к вероятности его математического ожидания, т. е. чем «невероятнее» наступившее событие, тем оно информативнее. Практически это означает, что при передаче информации о событиях оперативный учет устанавливает определенную приоритетную последовательность;

7) выборочность информационной совокупности. Это одна из существеннейших характеристик оперативного учета. Бухгалтерский учет использует только сплошное наблюдение фактов хозяйственной жизни, оперативный учет, напротив, выбирает из всей совокупности фактов только то, что достаточно для принятия управленческих решений;

8) специальный (конкретный) характер оперативного учета. Неслучайно в ряде случаев говорят не об оперативном, а об оперативно-техническом, оперативно-производственном, оперативно-торговом учете и т. п. В этих направлениях оперативный учет часто сливается с оперативным планированием, диспетчеризацией.

Эти восемь особенностей характеризуют оперативный учет и те задачи, которые он решает. Очень часто в текущих учетных регистрах, скажем, в данных бухгалтерского учета, нет ответов на вопросы, поставленные перед администрацией. Тогда идет формирование целевых специальных информационных массивов, которые и образуют необходимый материал для заполнения справки. Вычислительная техника в решении этой задачи помогает слабо. При этом сами задачи не сливаются в единую систему, так, как это имеет место в учете бухгалтерском, а выступают изолированно и самостоятельно.

94. Основные задачи оперативного учета

1. Учет выполнения договоров. Факт заключения договора не фиксируется в бухгалтерском учете (кроме учредительного договора). В этом учете отражаются только операции, вытекающие из договоров. В хорошо поставленных организациях сотрудники ведут на компьютерах или вручную огромные картотеки. Каждая карточка открывается на каждый хозяйственный договор. В карточке выделяются ассортимент продукции, которую надо получить от поставщика или которую надо отгрузить покупателю, а также сроки (в поквартальном разрезе) получения и отгрузки. Сотрудник отдела по мере получения и отгрузки отмечает фактическое выполнение договоров, а по окончании каждого квартала составляет специальные сводки, из которых видно, что именно организации недопоставили поставщики.

2. Контроль достижения намеченных целей. Независимо от того, доводятся эти цели до предприятия из вышестоящих звеньев или формируются в самом предприятии, администрация тщательно наблюдает за работой по их достижению. Перед глазами каждого менеджера находится сводка результатов выполнения полученных заданий за минувший день. Эту сводку готовит секретарь, собирая необходимые сведения по телефону, или же это получается по компьютерным сетям.

3. Диспетчеризация. В широком смысле диспетчеризация предполагает контроль движения ценностей (деталей, полуфабрикатов, товаров и т. п.) внутри предприятия. Информация, которая используется для управления этим движением, является составной частью оперативного учета, однако она не имеет никакого отношения к учету бухгалтерскому, но, т. к. такой контроль движения ценностей весьма важен, он проводится с помощью компьютерной техники.

4. Внутренний подотчет. В тех случаях, когда стремятся ужесточить контроль за движением ценностей, их начинают учитывать не только в натуральном измерении, но и в денежном, стоимостном (стоимость – произведение, полученное от умножения цены за единицу изделия на число изделий). В этом случае лицо, работающее с деталями, товарами и т. п. как бы материально отвечает за ценности.

5. Управление персоналом. Эта информация формируется по данным специальных анкет и приказов, в которых фиксируется хроника штатного передвижения каждого рабочего и служащего предприятия.

6. Целевое информирование. Администрация должна постоянно представлять властным структурам многочисленные справки о тех или иных аспектах своей деятельности.

7. Прогнозирование. Особенную функцию выполняет оперативный учет, подсказывая администрации ожидаемое развитие событий. Тут он сталкивается с планированием и анализом хозяйственной деятельности. Роль прогнозирования резко возросла в связи с широким использованием современных средств вычислительной техники.

В оперативном учете прогнозирование осуществляется по двум направлениям, используются:

1) экспертные оценки. Время от времени администрация или приглашает специалистов со стороны, или опрашивает тех сотрудников, которые считаются наиболее компетентными, о предполагаемом развитии событий, например о возможности закупки того или иного вида сырья, о путях реализации продукции на том или ином рынке и т. п. Опрос проводится по специальным схемам, результаты опросов документируются и могут обрабатываться на вычислительных машинах. Основное преимущество такого подхода к прогнозированию обусловлено тем, что оно основано не столько на анализе прошедших событий, сколько на интуиции и знании перспектив компетентными сотрудниками;

2) экстраполяция – предсказание будущих событий на основе анализа прошлых. Но в этом случае предполагается, что будущее развивается по тем же закономерностям. Если администрация в этом уверена, такой подход оправдан. В противном случае экспертная оценка предпочтительнее.

95. Бухгалтерский учет – источник данных для принятия управленческих решений

Данные бухгалтерского учета описывают непрерывно меняющиеся ситуации, в которых находится предприятие. Такое описание нельзя назвать беспристрастным, ибо оно делается всегда в интересах тех или иных участников этих ситуаций. И каждый из участников, по мере возможностей анализируя причины возникшей ситуации, старается принять управленческое решение, которое приведет к разрешению кризисной ситуации.

Однако каждая такая ситуация, как сложившаяся, так и желаемая, представляет сложное переплетение юридических и экономических отношений, а поскольку бухгалтерский учет выполняет юридические и экономические функции, то и применяемые на основании его информации решения должны обеспечивать реализацию обеих названных функций. Такой подход к бухгалтерскому учету переносит центр тяжести с описания уже осуществленных процессов, с анализа причин, лежащих в их глубине, на описание предстоящих и ожидаемых хозяйственных ситуаций. Принимая решение, администратор должен больше думать об их последствиях и почти не^думать об обстоятельствах, приведших к сложившейся в данный момент ситуации. Каждую такую ситуацию мы должны рассматривать как определенную задачу, которую необходимо решить с помощью бухгалтерских данных.

Вся суть задачи сводится к тому, как от сложившейся ситуации перейти к ситуации желаемой.

Каждое управленческое решение должно предусматривать сохранение устойчивости предприятия, его хозяйственного механизма. Особенность бухгалтерской информации заключается в том, что на ее основе решения принимаются как администрацией, так и самим бухгалтером. В первом случае речь идет о разрешении хозяйственной ситуации и повышении эффективности хозяйственного процесса, во втором – о совершенствовании самого учета и повышении его эффективности.

Общая схема принятия решения включает следующие элементы:

1) цель – повышение эффективности хозяйственных процессов, бухгалтерские данные призваны выявить проблемы управления ими;

2) средства – ресурсы, которые позволяют решить проблему, т. е. перейти от существующей ситуации к желаемой;

3) вероятность при имеющихся средствах решить проблему;

4) время, необходимое для снятия проблемы; чем больше это время, тем выше вероятность ошибки при принятии решения;

5) выработка решения включает уяснение ситуации, обработку данных, анализ управленческих альтернатив, выбор оптимального варианта и его реализацию;

6) контроль исполнения – важнейший элемент успешного руководства;

7) оценка практически реализованного решения и выявление новых возможностей, связанных с возникновением новой хозяйственной ситуации.

Менеджер при принятии решений должен четко знать ответы на вопросы: что надо учитывать; для чего (почему) надо учитывать; когда надо учитывать; на основе чего надо учитывать; в каких регистрах надо учитывать; на основе использования каких ресурсов можно организовать учет. Главный бухгалтер сам определяет состав своих интеллектуальных (кадровых) ресурсов и распределяет между ними ресурсы материальные (помещения, машины и т. п.).

Сколько стоит учет? Этот вопрос, как правило, не возникает, т. к. он предопределен принятыми в счетоведении решениями, которые должны исключать избыточную информацию, расходы на учет должны быть всегда меньше того экономического эффекта, который мы получаем от практического использования его информации. А чтобы учет был более эффективным, он должен концентрировать информацию по составу и времени, а не распылять ее под лозунгами аналитичности и оперативности. Первое увеличивает неопределенность и превращает систематизированный учет в хаос, второе приводит к необоснованным решениям, приводящим к излишним затратам.

96. Бухгалтерский учет и налоговое законодательство

Любое коммерческое предприятие является плательщиком налогов и обязательных сборов в бюджет. Значит, расчеты с бюджетом – это неизбежный связанный с довольно большим риском объект бухгалтерского учета. Риск обусловлен тем, что сотрудники налоговых органов, проверяя отчетность, могут накладывать маленькие и большие санкции, что, как минимум, неприятно, а как максимум, довольно убыточно. В последние годы положение усугубляется тем, что властные органы и нормативные документы стали проводить разграничение между правилами трактовки одних и тех же положений для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского права) и для целей налогообложения (нормы налогового права). Одна и та же категория значит для бухгалтерского учета одно, а для налоговиков – совсем другое.

Есть два подхода к исчислению финансовых величин: бухгалтерский и фискальный (налоговый). На сегодняшний день в целом ряде случаев данные бухгалтерского учета могут не соответствовать и не соответствуют требованиям налоговых органов:

1) бухгалтерская прибыль может не равняться прибыли налогооблагаемой;

2) величина затрат на производство (издержек обращения), отраженная на соответствующих счетах учета затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли: оценка в бухгалтерском учете может не равняться оценке соответствующих фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения и т. д.

Эти обстоятельства особенно ясно видны в свете норм Закона РФ «О бухгалтерском учете», где налоговые органы даже не называются в качестве обязательного адресата представления бухгалтерской отчетности.

Факты возникновения и погашения налоговых обязательств организации есть факты хозяйственной жизни, подлежащие отражению в учете, и здесь следует выделить и назвать действующие правила отражения в бухгалтерском учете расчетов организации по налогам.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет. На этом счете отражаются только реальные (фактически существующие) обязательства перед бюджетом – конкретные суммы налогов, подлежащие перечислению. В случае, если какой-либо факт хозяйственной жизни (например, реализация товаров), отраженный в бухгалтерском учете, еще не признается совершенным для целей налогообложения (например, реализованные товары не оплачены при моменте «реализация – оплата»), суммы потенциальных обязательств перед бюджетом не должны отражаться в учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если регистры бухгалтерского учета в целом содержат необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений. Однако в некоторых случаях правила исчисления налогооблагаемой базы настолько отличаются от правил бухгалтерского учета, что требуют ведения отдельного налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, а также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

97. Объект налогообложения

Для целей учета налоговых обязательств важнейшее значение имеет определение понятия объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству объект обложения налогом по конкретному факту хозяйственной жизни (например, оборот по реализации), имеющий место для целей налогообложения, может не признаваться существующим для целей бухгалтерского учета. Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход или расход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

При этом согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ. Специальное определение в Налоговом кодексе получило понятие «товар». Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Реализацией товаров признается передача на возмездной (а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом, и на безвозмездной) основе права собственности на товары. Отсюда под товарами понимаются любые принадлежащие организации на праве собственности вещи. Таким образом, понятие товар уже, чем понятие имущества. Если под товаром Налоговый кодекс понимает вещи, то имущественное право – дебиторская задолженность – не подпадает под категорию «товар».

Впервые в практике нормативного регулирования хозяйственной деятельности последних лет получило определение понятие реализации. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ – и на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и / или иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.