Текст книги "Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет"

2.5. Амортизация объектов основных средств

В учетной политике предприятия должен быть подробно отражен износ объектов основных средств. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации по объектам основных средств. Итак, износ представляет собой погашение стоимости основных средств в течение всего срока эксплуатации посредством начисления амортизационных отчислений. Организация обязана начислять износ по основным средствам, числящимся на самостоятельном балансе, и вести ведомость начисления амортизации. Для целей бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации учитываются на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу счет – пассивный. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывшим объектам основных средств в результате продажи, дарения, взноса в уставный капитал других организаций и другим причинам. К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Амортизация основных средств на праве собственности»;

2) «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения»;

3) «Амортизация основных средств на праве оперативного управления»;

4) «Амортизация основных средств, переданных в залог»;

5) «Амортизация имущества, сданного в аренду».

Приведем типовые корреспонденции счетов:

1) произведено начисление амортизации основных средств на праве собственности:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) начисление износа по основным средствам на праве хозяйственного ведения:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

3) сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств на праве оперативного управления:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от особенностей каждого предприятия корреспонденции будут различные, но принцип начисления амортизации остается обязательным для всех, кроме случаев, предусмотренных российским законодательством. В учетной политике организация должна указать амортизационную группу и срок полезного использования объекта основных средств. При определении указанной группы руководители организаций руководствуются положениями Налогового кодекса, а именно ст. 258 «Амортизационные группы». Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», согласно которой амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы.

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно.

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до пятнадцати лет включительно.

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пятнадцати до двадцати лет включительно.

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати до пяти лет включительно.

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати пяти до тридцати лет включительно.

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше тридцати лет.

Если организации имеют в своем составе имущество, которое не подлежит начислению амортизации, оно должно быть указано.

Налоговым кодексом устанавливается перечень такого имущества. В ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса Российской Федерации приводится состав имущества, которое не подлежит начислению амортизации:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений либо приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные подразделения судоходной обстановки);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;

6) приобретенные издания, произведения искусства.

Если на предприятии используются забалансовые счета, то они должны быть подробно раскрыты.

Допустим, что износ объектов внешнего благоустройства учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Тогда проводка примет следующий вид:

1) принята на забалансовый счет сумма начисленного за отчетный период износа объектов внешнего благоустройства:

Дебет счета 010 «Износ основных средств»;

2) списана с забалансового счета сумма начисленного износа объектов внешнего благоустройства в результате их выбытия по различным причинам:

Кредит счета 010 «Износ основных средств».

Следует помнить, что забалансовые счета не корреспондируют с другими синтетическими счетами и записываются только по дебету либо непосредственно по кредиту.

При определении срока полезного использования объектов основных средств предприятия руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с названным Положением срок полезного использования определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта согласно ожидаемой производительности либо мощности;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

1) линейным;

2) нелинейным;

3) способом уменьшаемого остатка;

4) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

5) погашением стоимости пропорционально объему продукции.

Предприятие вправе выбрать любой метод, но для целей налогового учета используется только линейный метод.

Рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Линейный метод применяется в отношении следующих объектов: зданий, сооружений, передаточных устройств независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации.

Как правило, износ начисляется по установленным законодательством нормам.

При линейном способе месячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

МСА = ПС (ВС) × На,

где МСА – месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.;

На – норма амортизации, %.

При этом формула расчета нормы амортизации примет следующий вид:

На = 1 / N × 100 %,

где На – норма амортизации, %;

N – срок полезного использования объекта амортизации, месяц.

Пример

На предприятие 01.01.2004 г. поступил башенный кран. Первоначальная стоимость крана составила 40 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 6102 руб. (40 000 × 18 / 118)). Указанное имущество входит в пятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Срок эксплуатации – 9 лет. Бухгалтер организации в общеустановленном порядке начисляет амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения.

Рассчитаем норму амортизации:

На = 1 / 108 лет (9 лет × 12 месяцев) × 100 % = 0,0093 %.

Следовательно, сумма амортизации за год составит:

40 000 руб. × 0,0093 % = 3,72 руб.

При использовании нелинейного метода сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта, согласно ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, формула расчета нормы амортизации представлена в следующем виде:

На = (2 / N) × 100 %,

где На– норма амортизации, %;

N – срок полезного использования объекта основных средств, месяц.

Приведем конкретную ситуацию.

Пример

В организацию ООО «Ширавпром-2000» поступил трактор «Механизатор АМ 2156». Первоначальная стоимость трактора – 60 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 9152 руб.). Срок эксплуатации – 10 лет. Необходимо рассчитать норму амортизации и сумму за год.

Норма амортизации = 2 / 120 (10 лет × 12 месяцев) × 100 % = 1,67 %.

Сумма амортизации за год составит 60 000 руб. × 1,67 % = 1002 руб.

Организации, занимающиеся выпуском электронно-вычислительных машин, калькуляторов, компьютеров, кассовых аппаратов и других аналогичных объектов, вправе применять к основному специальный коэффициент, но не выше 2 в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Нередко предприятия заключают различные договоры, например договор лизинга, финансовой аренды. При этом возникает вопрос, каким образом следует начислять износ по основным средствам, являющимся предметом указанных договоров, и какие нормы применять. В этом случае в учетной политике должно оговариваться следующее: для амортизируемых основных средств, признанных предметом договора лизинга (например), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться согласно условиям договора лизинга, имеет право использовать специальный коэффициент, но не выше 3 (ст. 259 «Методы и порядок расчетов сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации).

Третьим методом начисления износа по объектам основных средств является способ уменьшаемого остатка. Названный метод заключается в том, что амортизация начисляется от остаточной стоимости, умноженной на норму, которая в свою очередь увеличивается каждый год на размер начальной величины нормы износа. Для того чтобы понять принцип начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, приведем пример.

Пример

Открытое акционерное общество «Аллея» приобрело основное средство – передаточное устройство. Первоначальная стоимость устройства – 100 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость 15 254 руб. (100 000 × 18 / 118)). Срок эксплуатации – 15 лет. Норма амортизации – 5 %. В течение этого срока амортизация будет начисляться следующим образом:

1 год = 100 000 руб. – (100 000 руб. / 100 × 5 %) = 99 950 руб.;

2 год = 99 950 руб. – (99 950 руб. / 100 × 10 %) = 99 850 руб. 05 коп.;

3 год = 99 850 руб. 05 коп. – (99 850 руб. 05 коп. / 100 × 15 %) = 99 700 руб. 28 коп.;

4 год = 99 700 руб. 28 коп. – (99 700 руб. 28 коп. / 100 × 20 %) = 99 500 руб. 88 коп.;

и т. д. в течение всего срока эксплуатации передаточного устройства.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется как первоначальная стоимость либо восстановительная, умноженная на дробь, которая в числителе содержит число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумму чисел срока полезного использования объекта. Представим это определение в виде формулы:

ГСА = ПС × (ЧС / СЧ),

где ГСА – годовая сумма амортизации, руб.;

ПС – первоначальная стоимость, руб.;

ЧС – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, год;

СЧ – сумма чисел срока полезного использования объекта.

Пример

Организация начисляет износ по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Первоначальная стоимость объекта – 40 000 руб. Срок эксплуатации – 15 лет. Следовательно, годовая сумма амортизации составит:

40 000 руб. × 15 лет / 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + + 14 + 15) = 5000 руб. (за первый год).

За второй год 40 000 руб. – 5000 руб. = 35 000 руб.,

а затем 35 000 руб. × 15 лет / 120 = 4375 руб.

При использовании налогоплательщиком метода начисления амортизации пропорционально объему продукции сумма износа исчисляется исходя из натурального показателя объема продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. Формула расчета будет выглядеть следующим образом:

СА = ОП × (ПС / ПОП),

где СА – сумма амортизации, руб.;

ОП – объем выпущенной продукции, руб.;

ПС – первоначальная стоимость, руб.;

ПОП – предполагаемый объем продукции за весь период эксплуатации, руб.

По учету начисленного износа объектов основных средств предусмотрены следующие корреспонденции:

1) списание износа при реализации основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списана начисленная амортизация при выбытии лизингового имущества:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

3) списание амортизации по основным средствам, отчуждаемым структурными подразделениями:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

4) произведена корректировка начисленной амортизации в результате уценки имущества:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

5) начислена сумма износа основных средств, которые применяются при строительстве хозяйственный способом, т. е. собственными силами организации:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

6) начисление износа имущества, используемого для целей основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

7) начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых для целей вспомогательного производства:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

8) начислен износ имущества общецехового назначения:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

9) начислена сумма амортизации объектов основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

10) начислена амортизация имущества, используемого в обслуживающих производствах и хозяйствах:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

11) начислена амортизация объектов основных средств, которые применяются в торговле и общественном питании:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

12) головной организацией указывается амортизация основных средств, возвращенных структурными подразделениями:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

13) осуществлена корректировка начисленного износа в результате дооценки имущества:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

14) начислена амортизация основных средств, находящихся в аренде:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

15) начислен износ объектов основных средств, подлежащих переведению на консервацию:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

16) начислен износ по работам, которые относятся к другим отчетным периодам:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

17) зачислены приобретенные объекты основных средств, подлежащие передаче в лизинг либо аренду:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

18) отражается в балансе поступление лизингового имущества лизингодателя;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

19) участником, ведущим общие дела, зачислены объекты основных средств, предназначенные для передачи в лизинг, внесенные по договору простого товарищества:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В условиях нестабильности экономики многие предприятия не застрахованы от банкротства или ликвидации. Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с первого числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации). Если организация использует пониженные нормы амортизации, то это должно быть раскрыто в учетной политике. Для целей налогообложения предприятиям разрешается использовать нормы амортизации ниже установленных. Налогоплательщики вправе применять такие ставки с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. В соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета суммы амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации в случаях продажи объектов основных средств, по которым начисление износа производилось по пониженным ставкам, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не производится.

В учетной политике также оговариваются методы начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении. Организация, которая приобрела имущество, бывшее в употреблении, рассчитывает норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого имущества с учетом требований техники безопасности и иных факторов.

2.6. Ремонт, модернизация и реконструкция объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ различают текущий, средний или капитальный ремонт объектов основных средств.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 г. № 91н из него следует, что при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, проводимой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более двенадцати месяцев) объекта основных средств ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Отметим, что, когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает двенадцать месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.)). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в том же порядке.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на осуществление ремонта основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт основных средств может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) (как правило, расходов по обычным видам деятельности) и относится к тому периоду, в котором данные расходы фактически были произведены;

2) организация имеет право на создание резерва на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Размер ежемесячных плановых отчислений устанавливает сама организация. В случае, если резерв расходов по ремонту объектов основных средств создается на текущий финансовый год, величина ежемесячных плановых отчислений исчисляется исходя из планируемой годовой суммы затрат на текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

Учет сформированного резерва ведется на балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) если у организации нет желания создавать резерв расходов и если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Потом расходы на проведение ремонта, которые за все время накопились на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике предприятия закрепляется один из вышеуказанных способов, который является для данного предприятия наиболее приемлемым способом учета расходов, связанных с проведением ремонта объектов основных средств на основании их структуры, а также сложности (и периодичности) проведения ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить на основании плана, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и иных причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем предприятия.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Расходы на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Расходы по законченному ремонту объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При осуществлении ремонта хозяйственным способом расходы отражаются по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат с использованием субсчетов.

Теперь рассмотрим подробнее каждый из предложенных способов учета расходов на ремонт основных средств.

Первый способ – расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

На порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств влияет то, чьими силами выполняются ремонтные работы. Существует два способа выполнения работ по ремонту основных средств:

1) подрядный способ, т. е. ремонт осуществляется силами сторонней организации;

2) хозяйственный способ – это проведение ремонтных работ силами самой организации.

При проведении ремонта любым из способов на каждый объект основных средств, который подлежит ремонту, составляют ведомость дефектов. В этой ведомости отражается информация о работах, которые подлежат выполнению, сроках начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемых к замене деталей, нормах времени на выполнение работы и изготовление заменяемых деталей, а также информация о сметной стоимости проводимого ремонта в разрезе каждой статьи.

Сначала рассмотрим, как и при каких условиях осуществляется ремонт основных средств подрядным способом.

Под выполнением ремонта основных средств подрядным способом понимается то, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. Ремонт в этом случае может производиться из материалов подрядчика или из материалов заказчика.

Приведем пример, где ремонт выполняется подрядной организацией из материалов заказчика.

Организация для ремонта автомобиля ВАЗ-2105 приобрела материалы (в частности, запасные части) на сумму 3000 руб., в т. ч. НДС – 458 руб. (3000 × 18 / 118).

Как указывалось в условии, ремонт осуществляется силами подрядной организации (станцией технического обслуживания), которая оценила свои услуги в 6000 руб., в т. ч. НДС – 915 руб. (6000 × 18 / 118).

Фактически подрядчиком были израсходованы материалы на сумму 2200 руб.

Материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) оприходованы запасные части на склад организации:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2542 руб.;

2) учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 458 руб.;

3) оплачены запасные части, полученные от поставщиков:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 3000 руб.;

4) принята к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 458 руб.;

5) материалы переданы подрядной организации:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы» – 2542 руб.

Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Выполненные ремонтные работы оплачиваются подрядной организации из расчета сметной стоимости их фактического объема.

После приема отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете производятся такие записи:

1) отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов – 5085 руб:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС по выполненному ремонту – 915 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для проведения ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика – 2200 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

4) отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов – 300 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Оплата выполненных работ производится с расчетного или другого счета и сопровождается следующей бухгалтерской записью:

1) оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенным работам – 6000 руб.: