Текст книги "Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет"

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

2) сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту предъявлена к вычету – 915 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание то, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, которая подвергается обложению налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1) работы подрядчиком выполнены (акт приема-сдачи работ подписан обеими сторонами);

2) сумма НДС уплачена подрядчику;

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта данных объектов (относится на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

А теперь рассмотрим пример, в котором условия немного изменились, т. е. ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов.

Пример

Стоимость произведенных ремонтных работ с учетом стоимости собственных материалов подрядной организации составляет 7500 руб., в т. ч. НДС – 1144 руб. (7500 × 18 / 118).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

1) стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, – 6356 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту 1144 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненных ремонтных работ – 7500 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам – 1144 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете расходы по осуществлению ремонта будут отражены в сумме 6356 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах. Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех – производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Рассмотрим на примере осуществление ремонта хозяйственным способом.

Пример

Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного помещения (ремонт крыши, стен и остекление) собственными силами. Стоимость закупленных и использованных на осуществление ремонтных работ материалов составила 18 000 руб., в т. ч. НДС – 2746 руб. (18 000 × 18 / 118).; заработная плата с начислениями составила 15 254 руб.

Осуществление ремонта основных средств хозяйственным способом оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

1) оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта – 15 254 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по приобретенным материалам – 2746 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) приобретенные материалы оплачены поставщику – 18 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

4) сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету – 2746 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт;

5) отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта, – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 10 «Материалы»;

6) отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т. д.), – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, другие счета расчетов).

Согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете затраты на ремонт в общем составят 30 000 руб.

Второй способ – создание резерва на проведение ремонта основных средств.

К примеру, если годовая сумма затрат на ремонт равна 48 000 руб., то ежемесячная сумма резервирования составит 4000 руб. (48 000 руб. / 12 месяцев).

При осуществлении инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

1) отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по выполненному ремонту:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и другие счета).

Третий способ – расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.)).

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т. е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат на производство (20, 23 и т. д.).

Пример

Организация на основании принятой учетной политики отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт объектов основных средств.

Организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб. (150 000 × 18 / 118)). Ремонтные работы выполнялись в первом квартале 2004 г.

Ремонтируемое помещение используется организацией для производства продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации по выполнению работ по ремонту основных средств будут отражены следующим образом:

1) отражена стоимость ремонта основных средств, осуществленного сторонней организацией, в составе расходов будущих периодов – 127 119 руб.:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС со стоимости осуществленного ремонта на основании счета-фактуры – 22 881 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) произведена оплата подрядчику за выполненные работы по ремонту основных средств – 150 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика – 22 881 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг). В предложенном выше примере осуществленные ремонтные работы приняты на учет (на основании документа о фактическом выполнении работ – акта выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет-фактура с суммой НДС, данные работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного налога на добавленную стоимость в полном размере.

В налоговом учете расходы на проведение ремонта основных средств в полном размере будут включены в прочие расходы второго квартала, потому что на основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт объектов основных средств в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что гл. 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Один из способов учета расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть обозначен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения и утвержден руководителем.

Таким образом, лучшим вариантом во избежание ведения двойного учета расходов на ремонт основных средств является выбор одного способа и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем создания резерва на ремонт основных средств.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (календарного года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств созданного резерва. Но в случае если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Порядок формирования резерва определен ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации.

Резерв создается путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день определенного отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость образуется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором формируется резерв.

При определении нормативов плановых отчислений в резерв организации необходимо рассчитать предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать средней величины фактических затрат на ремонт, сложившейся за последние три года.

Поскольку налоговое законодательство ограничивает сумму резерва, принимаемую для целей налогообложения, то во избежание ведения двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете начислять резерв в том же порядке, что и в налоговом учете.

Пример

Организация согласно принятой учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2004 г. осуществляет резервирование сумм на проведение ремонта объектов основных средств. При этом для целей бухгалтерского учета сумма резерва определяется по тем же правилам, что и для целей налогового учета, т. е. в порядке, предусмотренном ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств по состоянию на 01.01.2003 г. составила 1 000 000 руб.

Предельная сумма плановых отчислений в резерв на 2004 г. исходя из сметной стоимости и периодичности ремонта объектов (по специальному расчету) – 250 000 руб. Норматив отчислений составляет 25 %

(250 000 руб. / 1 000 000 руб. × 100 = 25 руб.).

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года:

1-й год – 500 000 руб.;

2-й год – 400 000 руб.;

3-й год – 300 000 руб.

Предельная сумма резерва на 2004 г. составит 400 000 руб.

((500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) / 3 = 400 000 руб.).

Следовательно, для целей налогообложения в 2004 г. организация может формировать резерв на ремонт основных средств в размере 300 000 руб. Отчисления в резерв производятся в течение всего года равномерно. Ежемесячная сумма плановых отчислений составит 33 333 руб.

(400 000 руб. / 12 месяцев = 33 333 руб.).

Эта сумма будет входить в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете организации ежемесячно будет отражаться запись по начислению резерва – произведено отчисление в резерв на осуществление ремонта основных средств:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 33 333 руб.

В соответствии со ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма включается в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

При этом в бухгалтерском учете неиспользованный остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т. е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать, соответственно, сумму внереализационных доходов кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат на производство, на размер неиспользованного резерва.

Пример

Предположим, что в условии примера 2 сумма фактических затрат на ремонт основных средств за год составила 150 000 руб. Перенос резерва на следующий год учетной политикой организации для целей налогообложения не отражен. В этом случае неиспользованная часть резерва в размере 80 000 руб. по состоянию на 31.12.2003 г. должна быть включена в налоговом учете в состав внереализационных доходов организации.

В бухгалтерском учете организации излишне начисленная сумма резерва сторнируется – сторнировочная запись на сумму неиспользованного резерва:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 80 000 руб.

Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговый период может быть осуществлен только в том случае, если в соответствии со своей принятой учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение подобного ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, имеющих капитальный характер, связано с занижением налоговой базы, т. о., в составе издержек производства не могут быть учтены затраты по модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств и затраты на техническое перевооружение предприятий.

Реконструкция предприятий представляет собой переустройство имеющихся цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения без расширения существующих зданий и сооружений, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня исходя из достижений научно-технического прогресса по комплексному проекту.

Техническое перевооружение предприятий представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и техники, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования более новым, а также мероприятия по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Расширение предприятий представляет собой строительство дополнительных производств на действующем предприятии или прилегающей территории с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится строительство филиалов, входящих в состав основного производства (без выделения на самостоятельный баланс). Новым строительством признается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения только что построенных предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, цехов и участков, которые после ввода в эксплуатацию будут отражаться в самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях формирования новых производственных мощностей. При выполнении данных работ заполняется акт формы № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Модернизация, реконструкция, строительство и расширение объектов основных средств производятся на основании технико-экономического обоснования и типового проекта, а капитальный и средний ремонты осуществляются на базе актов технического осмотра объектов основных средств и сметной документации.

Учет затрат по модернизации и реконструкции (включая затраты, связанные с модернизацией объекта, которая осуществляется во время капитального ремонта) объектов основных средств производится в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты на ремонт арендованных основных средств

Распределение обязанностей сторон по проведению ремонта арендованного имущества зависит от условий договора аренды и является одним из наиболее важных моментов сделки. Оптимальность выбора варианта распределения обязательств между арендатором и арендодателем по проведению ремонта зависит от вида передаваемого в аренду имущества.

Согласно п. 69 Методических указаний в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва на расходы по ремонту основных средств сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта, включается в затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на ремонт полученных в аренду объектов основных средств, производимые в соответствии с условиями договора аренды за счет средств арендатора, отражаются следующим образом:

1) приобретены материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств (без учета НДС):

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств собственными силами:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 10 «Материалы» (13, 68, 69, 70 и другие счета);

4) списаны затраты организации на проведение текущего ремонта основных средств, выполненного подрядной организацией (без учета НДС):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за проведение текущего ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) оплачены услуги подрядной организации по ремонту арендованных основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

7) оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

8) отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованных основных средств, и поставщику за материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Текущий ремонт арендованных основных средств учитывается у арендатора путем включения расходов в издержки производства. Текущий ремонт арендованных основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Осуществляемые улучшения арендованных основных средств учитываются арендатором на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные затраты в арендованные основные средства.

Если в соответствии с заключенным договором аренды последующее возмещение арендодателем произведенных улучшений не осуществляется, тогда арендатор должен зачислить их в собственные основные средства в сумме фактических затрат.

Если договором аренды предусмотрена последующая передача арендодателю произведенных улучшений, то эта хозяйственная операция учитывается арендатором на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При выполнении по условиям договора аренды арендатором текущего ремонта занимаемых площадей его стоимость засчитывается в счет арендной платы. Бухгалтерский учет хозяйственных операций у арендодателя будет выглядеть следующим образом:

1) отражена сумма арендной платы в срок и в размере согласно договору:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) начислена сумма НДС, полученная от арендатора в составе арендной платы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

3) расходы (включая НДС) по ремонту сданного в аренду помещения:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) сумма, полученная от арендатора в счет арендной платы в соответствии с условиями договора аренды:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Необходимо помнить, что при обмене продукцией (работами, услугами) облагаемый НДС оборот предприятия определяют исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) либо по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе.

Следовательно, налогоплательщикам необходимо иметь документальное подтверждение обоснования применения цен для исчисления облагаемого оборота при обмене данными услугами.

Учет хозяйственных операций у арендатора производится в следующем порядке:

1) подписан акт приемки-передачи основных средств. Основные средства, взятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре;

2) начислена арендная плата;

3) перечислена арендная плата арендодателю;

4) учтен НДС, оплаченный арендодателю;

5) НДС представлен к зачету с бюджетом на основании счета-фактуры.

В целях правильного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациям, осуществляющим наряду с льготируемыми видами деятельности также и сдачу в аренду имущества, необходимо вести раздельный учет как доходов, так и расходов по каждому виду осуществляемой деятельности.

При сдаче в аренду здания (помещения) в тех случаях, когда арендодатель оплачивает услуги по содержанию здания (помещения) в целом, он имеет право списать в зачет со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммы НДС, уплаченные поставщикам этих услуг, только в части, относящейся непосредственно к арендованному помещению (пропорционально площади арендованного помещения).

Далее приведен пример по ремонту основных средств, осуществляемому арендодателем за свой счет.

В условии сказано, что производится текущий ремонт помещения, арендованного под офис. В договоре аренды оговорено, что ремонт помещения арендодатель выполняет за свой счет.

В бухгалтерском учете арендодателя затраты, связанные с поддержанием сданных в аренду основных средств в состоянии, в котором они пригодны к использованию, могут быть отражены как расходы, связанные с извлечением дохода, потому что по договору аренды арендатор не требует от арендодателя услуг по ремонту арендованного помещения. А в бухгалтерском учете арендатора расходы на ремонт арендованных основных средств в этом случае не отражаются, а отражается только сумма арендной платы (в общепринятом порядке согласно условиям договора):

1) отражена сумма арендной платы за арендованное помещение под офис (без учета НДС):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) отражена сумма НДС, подлежащего уплате арендодателю за аренду офисного помещения:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) сумма арендной платы (в т. ч. НДС) перечислена арендодателю:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) сумма НДС, уплаченного арендодателю в составе арендной платы, отнесена на расчеты с бюджетом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

У арендодателя стоимость осуществленного текущего ремонта сданных в аренду основных средств может быть отражена как расходы, связанные с извлечением внереализационных доходов, т. е. арендной платы, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, бухгалтерский учет у арендодателя будет выглядеть следующим образом:

1) закуплены материальные ценности, используемые в дальнейшем для осуществления ремонта сданного в аренду помещения под офис (без учета НДС):

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику, по приобретенным материальным ценностям, которые будут в дальнейшем использованы для осуществления ремонта офисного помещения: