Текст книги "Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет"

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) списаны расходы организации на выполнение текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис своими силами:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» (68, 69, 70 и другие счета);

4) списаны расходы организации на проведение текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис, произведенного подрядной организацией (без учета НДС):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за проведение текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) оплачены услуги подрядной организации по осуществлению ремонта сданного в аренду помещения под офис (с учетом НДС):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

7) оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта офисного помещения (с учетом НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

8) отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованного помещения под офис, а также поставщику за материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта офисного помещения:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Также в общепринятом порядке на основании условий договора аренды учитывается сумма арендной платы:

1) отражена сумма арендной платы, начисленной за аренду офисного помещения (включая НДС):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) отражена сумма НДС, подлежащая получению от арендатора в составе арендной платы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

3) получена на расчетный счет арендная плата согласно условиям договора аренды (в т. ч. НДС):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.7. Аренда объектов основных средств

Аренда как предмет экономических отношений представляет собой имущественный наем, договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное пользование в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Объектом договора аренды являются:

1) имущественные комплексы;

2) здания;

3) сооружения;

4) оборудование;

5) транспортные средства;

6) другие материальные ценности, которые не теряют своих первоначальных свойств в процессе их эксплуатации. Право сдачи имущества в аренду остается за его собственником.

Различают следующие виды аренды:

1) текущую, или краткосрочную аренду, которая заключается на срок не более 1 года;

2) среднесрочную (на срок от 1 до 3 лет);

3) долгосрочную (на срок свыше 3 лет).

В настоящее время широкое распространение получили аренда транспортных средств, зданий и сооружений, объектов основных средств, аренда предприятий и другие виды аренды.

Имущество передается арендатору со всей технической документацией.

В ст. 611 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи, когда документы не были переданы. Без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением или в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора. В этом случае он может потребовать предоставления ему арендодателем указанных приложений или расторжения договора и возмещения убытков.

Рассмотрим, на какие сроки могут заключаться договоры аренды.

Согласно положениям, содержащимся в ст. 609, 610 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор аренды на срок более 1 года (а если хотя бы одной из сторон договора аренды является юридическое лицо – независимо от срока) должен быть заключен в письменной форме на определенный или неопределенный срок и носить возмездный характер. В договоре аренды также можно указать условие перехода арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

При этом нужно обособленно учитывать операции по договору аренды с правом выкупа и без права выкупа.

Как правило, договор аренды основных средств содержит следующие необходимые сведения:

1) краткую характеристику объектов основных средств;

2) продолжительность (срок) аренды;

3) размер арендной платы;

4) условия и сроки внесения денежных средств за пользование имуществом;

5) права и обязанности сторон в отношении обеспечения надлежащего состояния имущества;

6) иные условия, которые записываются по усмотрению сторон.

Подписанный сторонами договор подлежит немедленной регистрации у нотариуса в законодательном порядке.

На передачу имущества в аренду составляется акт приема-передачи основных средств либо накладная по формам, установленным альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. После подписания акта приема-передачи договор аренды основных средств по праву считается исполненным. Арендатор отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. По дебету счета 001 «Арендованные основные средства» арендатор отражает имущество по стоимости в соответствии с договором аренды и актом приема-передачи основных средств. Возврат имущества по окончании срока аренды учитывается по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств. Этот счет забалансовый, поэтому операции записываются только по дебету или только по кредиту.

Арендатор по договоренности с арендодателем вправе сдавать имущество в субаренду другому лицу и передавать свои права и обязанности по договору аренды, а также предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование; отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вкладов в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив в порядке, определенном гражданским законодательством Российской Федерации. По договору аренды арендатор начисляет амортизацию по имуществу в установленном порядке.

Для обобщения информации о накопленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в аренду».

Начисление износа осуществляется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета производственных расходов:

Дебет счета 20 «Основное производство» (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», счет «Амортизация имущества, сданного в аренду» – начислена арендодателем амортизация объектов основных средств, сданных в аренду.

Арендодатель вправе осуществлять капитальный ремонт арендуемого имущества за счет собственных средств. В свою очередь арендатор проводит текущий ремонт и покрывает расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды, согласно ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации. Для учета расходов на проведение капитального и текущего ремонта используются счета учета производственных затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 44 «Расходы на продажу»). Например, арендодатель проводил ремонт арендуемого имущества. При этом необходимо сделать следующие записи:

1) отражается сумма амортизации основных средств, используемых для проведения ремонта:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) на сумму износа нематериальных активов:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

3) списание материалов на проведение капитального ремонта имущества:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы»;

4) начислена заработная плата работникам, занимающимся ремонтом:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) отражается сумма начисленного единого социального налога:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для финансирования затрат на проведение капитального ремонта также может создаваться специальный резерв. Решение о создании такого резерва должно быть согласовано между арендатором и арендодателем. Для учета средств на ремонт в бухгалтерском учете предназначен счет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. По кредиту этого счета отражается формирование резерва на ремонт основных средств, а по дебету – расходование средств на капитальный ремонт. Данный резерв создается за счет затрат производства следующим образом:

1) образование резерва расходов, относимых на себестоимость продукции основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

2) произведены отчисления в резерв расходов, относимых на себестоимость продукции вспомогательных производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) произведены отчисления в резерв расходов, относимых на общепроизводственные расходы:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

4) образование резерва расходов, относимых на общехозяйственные расходы:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

5) произведены отчисления в резерв расходов, относимых на расходы на продажу:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При осуществлении капитального ремонта подрядными организациями списание расходов отражается следующим образом – списание затрат по гарантийному ремонту:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим некоторые особенности учета операций по договору аренды транспортных средств. Транспортные средства также являются объектами основных средств. В соответствии со ст. 644, 645 и 646 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязуется содержать арендованные транспортные средства в рабочем состоянии. Арендатор вправе управлять арендованным объектом транспортных средств и эксплуатировать его для своих целей. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор осуществляет затраты на содержание объекта, его страхование, в т. ч. страхование своей ответственности, а также расходы на его эксплуатацию. В отношении договора аренды транспортного средства с экипажем предусмотрено следующее: проведение капитального и текущего ремонта является обязанностью арендодателя. Арендодатель в течение действия срока договора обязуется поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства и нести расходы по оплате услуг членов экипажа, их содержанию, страхованию. В некоторых случаях в договоре аренды указывают ответственность за ущерб, нанесенный в течение всего периода эксплуатации согласно гражданскому законодательству.

По окончании срока договора аренды арендатор обязан вернуть арендованное основное средство в том состоянии, в котором оно было ему предоставлено, с учетом нормального износа. В случаях, если арендатор не возвращает имущество или возвращает несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 Гражданского кодекса Российской Федерации). Во избежание подобных ситуаций в договоре должно оговариваться следующее условие: за несвоевременный возврат объектов основных средств устанавливается неустойка, а убытки подлежат взысканию в полной сумме сверх неустойки.

В бухгалтерском учете расчеты по претензиям учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Корреспонденция примет следующий вид:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – организацией-арендодателем предъявлена организации-арендатору сумма неустойки в размере арендной платы вследствие нарушения организацией-арендатором сроков возврата арендованных объектов основных средств при прекращении договора аренды.

В случае если арендодателем проводился капитальный ремонт основных средств, то взыскание арендатором с арендодателя суммы ремонта является доходом первого участника договора (арендатора). На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – организацией-арендатором предъявлена счет-фактура на стоимость выполненных и принятых работ по капитальному ремонту имущества, проведенного вследствие нарушения своих обязательств по договору аренды.

После того как счет-фактура предъявлена арендодателю, арендатор должен уменьшить сумму арендной платы, что отражается следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.8. Выбытие объектов основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Такая операция отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств, то делается такая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Учет выбытия основных средств в организациях производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Учет выбытия основных средств ведется на специальном субсчете 01.11 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом осуществляются следующие проводки:

1) списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

3) списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

На субсчете «Выбытие основных средств» учитывают все случаи списания основных средств: продажу организациям или физическим лицам, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т. п.; а также списание основных средств, пришедших в негодность, передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передачу в долгосрочную аренду либо по лизингу, передачу скота основного стада, по которому начисляется амортизация (рабочий скот, кроме волов, буйволов и оленей), на забой, списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др. На дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается остаточная стоимость выбывших объектов, а на кредите данного счета – полученные или подлежащие к получению доходы от выбытия данного объекта основных средств. Выбытие скота (кроме продажи), по которому амортизация не начисляется, относится прямо по назначению.

Пример

Организация ООО «Сапфир» продает принадлежащий ей автомобиль ВАЗ-2105 за 240 000 руб. (в т. ч. налог на добавленную стоимость составил 36 610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 2000 руб. В бухгалтерии организации ООО «Сапфир» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) отражена задолженность покупателя:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» в сумме 240 000 руб.;

2) на расчетный счет ООО «Сапфир» поступили деньги от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

в сумме 240 000 руб.;

3) начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в сумме 36 610 руб.;

4) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» в сумме 240 000 руб.;

5) списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств» в сумме 80 000 руб.;

6) списана остаточная стоимость автомобиля:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств» в сумме 160 000 руб.;

7) списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица):

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме 2000 руб.;

8) отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме 41 390 руб.

(240 000 руб. – 36 610 руб. – 160 000 руб. – 2000 руб.).

При передаче объекта основных средств другой организации безвозмездно делаются следующие записи:

1) списание первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списание суммы начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

3) списание остаточной стоимости объекта основных средств:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

4) начисление налога на добавленную стоимость исходя из рыночной цены объекта основных средств:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

5) отражение убытка от безвозмездной передачи (по итогам отчетного месяца):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91.9 «Сальдо по прочим доходам и расходам».

Пример

Предприятием ОАО «Молния» был получен безвозмездно шлифовальный станок.

1) отражена рыночная стоимость поступившего безвозмездно шлифовального станка следующей записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98.2 «Безвозмездные поступления» – 200 000 руб.

2) учтены расходы по наладке шлифовального станка следующей бухгалтерской проводкой (списаны материалы, начислена заработная плата):

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 20 000 руб.

3) станок введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 220 000 руб.

4) начислена амортизация на шлифовальный станок – 1 % от первоначальной стоимости (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2200 руб.

5) по мере начисления амортизации часть этой суммы ежемесячно относится на внереализационные доходы – 1 % от рыночной стоимости:

Дебет счета 98.2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 2000 руб.

При передаче организацией объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другому предприятию делаются следующие бухгалтерские записи:

1) списание первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства»;

2) списание суммы начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

3) отражение передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если согласованная учредителями стоимость объекта основных средств больше его остаточной стоимости, то необходимо сделать бухгалтерскую проводку, где будет показываться отражение превышения стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль):

Дебет счета 58.1 «Паи и акции»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Если согласованная учредителями стоимость объекта основных средств меньше его остаточной стоимости, то нужно сделать бухгалтерскую запись, где будет показываться отражение превышения остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток):

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58.1 «Паи и акции».

Пункт 3 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемой прибыли организации.

Пример

В процессе формирования организации ОАО «Бирин» учтены основные средства, которые были внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал по договорной стоимости (400 000 руб.). Делаются следующие записи:

1) Объявлена подписка на акции:

Дебет счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» в сумме 400 000 руб.

2) Отражение вложений во внеоборотные активы:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в сумме 400 000 руб.

3) Оприходование основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 400 000 руб.

При ликвидации объекта основных средств (например, вследствие его физического или морального износа) делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

3) списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»;

4) списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания):

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счетов 23 «Вспомогательное производство», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»;

5) оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»;

6) отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам отчетного месяца):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Пример

Фрезеровочный станок числится на балансе организации ООО «Свет», его первоначальная стоимость составляет 720 000 руб. В 2004 г. фрезеровочный станок был демонтирован и списан. На момент его списания на фрезеровочный станок начисляли амортизацию в сумме 180 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 40 000 руб. Демонтаж производил ремонтный цех ООО «Свет».

После того как осуществился демонтаж, были получены материалы и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Рыночная стоимость материалов составила 100 000 руб.

Составляются следующие бухгалтерские записи:

1) списана первоначальная стоимость демонтированного фрезеровочного станка:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» в сумме 720 000 руб.;

2) списана амортизация по демонтированному фрезеровочному станку:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств» в сумме 180 000 руб.;

3) списана остаточная стоимость фрезеровочного станка:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств» в сумме 540 000 руб.

(720 000 руб. – 180 000 руб.);

4) списаны расходы по демонтажу фрезеровочного станка:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» в сумме 40 000 руб.;

5) оприходованы материалы, которые остались после демонтажа фрезеровочного станка и пригодны для дальнейшего использования:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» в сумме 100 000 руб.;

6) отражен убыток от списания фрезеровочного станка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в сумме 480 000 руб.

(540 000 руб. + 40 000 руб. – 100 000 руб.).

На основании первичных документов по продаже и прочему выбытию основных средств производятся записи в специальный регистр «Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов» (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра).

По окончании месяца итоговые данные из указанного Реестра переносят в ведомость учета продажи, выбытия основных средств и прочих активов, которая является регистром их аналитического учета.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов.

При значительном количестве операций по субсчету 01–11 «Выбытие основных средств» и по счету 91 «Прочие доходы и расходы» может применяться вариант ежемесячного ведения ведомости.

Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров документов либо непосредственно по каждому первичному документу – при разовых операциях.

На последней странице ведомости приводятся сводные аналитические данные по видам выбытия основных средств нарастающим итогом с начала года.

По дебету субсчета 01–11 «Выбытие основных средств» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ведомости аналитического учета месячные итоги сверяют по корреспондирующим счетам:

1) по счету 01 «Основные средства» – с журналом-ордером № 13-АПК;

2) по счету 23 «Вспомогательные производства» – с журналом-ордером № 10-АПК;

3) по субсчету коммерческих расходов – с журналом-ордером № 11-АПК;

4) по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» – с журналом-ордером № 8-АПК;

5) по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другим счетам – с соответствующими графами журнала-ордера № 10-АПК;

7) по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – с журналом-ордером № 8-АПК и другими регистрами аналитического и синтетического учета применительно к соответствующей форме учета.

После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на данный счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, – в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией, сумму, корреспондирующую со счетом 01 «Основные средства», — в дебет этого же счета и т. д. до разноски по счетам всех сумм, составивших кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части основных средств.