Текст книги "Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс"

Незавершенное строительство

В типовой форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки «Незавершенное строительство», таким образом, суммы, относящиеся к незавершенному строительству, могут быть отражены отдельной детализирующей строкой в составе строки «Прочие внеоборотные активы» (но это не обязательно).

Состав незавершенного строительства

В состав незавершенного строительства входят затраты:

• на покупку оборудования, требующего монтажа (т. е. оборудования, которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструктивным элементам здания);

• на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного на отчетную дату;

• по незаконченному капитальному строительству;

Если строительство объекта завершено, но государственная регистрация на него еще не получена – это не является основанием для того, чтобы строительный объект числился в составе незавершенного строительства.

ПРИМЕР 3-19

Составляющие статьи баланса «Незавершенное строительство»

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело следующие внеоборотные активы:

1) линию по розливу меда, которая требует монтажа;

2) грузовик;

3) недостроенный сарай.

По состоянию на конец января:

1) линия смонтирована лишь частично и поэтому не принята к учету;

2) грузовик принят к учету;

3) сарай достроен, но еще не прошел государственную регистрацию.

В балансе, составленном на конец января, в статье «Основные средства» отражается стоимость грузовика и сарая. Сарай должен быть отражен в составе основных средств независимо от наличия регистрации. Стоимость линии отражается в статье «Прочие внеоборотные активы», поскольку ее монтаж не завершен на дату составления баланса.

Хозяйственный и подрядный способы строительства

Капитальное строительство организация может проводить двумя способами:

• подрядным;

• хозяйственным.

При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма – подрядчик. По окончании работ оформляется акт, в котором указывается договорная (сметная) стоимость строительства.

ПРИМЕР 3-20

Отражение в балансе объектов незавершенного строительства

Фирма «Суперкастрюля» построила административное здание подрядным способом. Договорная стоимость работ составила 2,36 млн руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.).

Государственная регистрация здания на 31 декабря текущего года не завершена. Фактическая эксплуатация здания не началась.

Объект строительства должен быть переведен в состав основных средств после завершения капитальных вложений и оформления первичных документов (п. 4 ПБУ 6/01). Наличие либо отсутствие государственной регистрации права и фактической эксплуатации не влияет на принятие объекта к учету.

Стоимость здания будет отражена в строке баланса «Основные средства». Как следствие этого возникнет объект обложения налогом на имущество.

При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама, без привлечения подрядных организаций. До момента ввода в эксплуатацию объекта все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих) отражаются в статье «Незавершенное строительство».

Терминология

Деловая репутация фирмы – разница между покупной ценой компании (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов (т. е. активов за минусом обязательств).

Долгосрочные финансовые вложения – приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги; вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ); вклады в совместную деятельность; суммы выданных займов; депозитные вклады в банках; дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Все перечисленные вложения должны быть сделаны на срок более 1 года.

Инвентарный объект – единица учета основных средств (отдельный предмет или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление).

Незавершенное строительство – затраты на приобретение/создание основных средств/строительных объектов, которые не приняты к учету на балансовую дату.

Нематериальные активы – активы, не имеющие материально-вещественной формы (например, исключительные права на изобретения, товарные знаки и т.д.), срок службы которых превышает 1 год.

Основные средства – орудия труда, здания, сооружения и другие средства производства, имеющие материальную форму, срок службы которых превышает 1 год.

Остаточная стоимость актива – первоначальная стоимость актива за вычетом накопленного износа за весь период его эксплуатации.

Первоначальная стоимость актива – сумма всех затрат, связанных с приобретением актива и доведением его до состояния, пригодного для использования.

Переоценка основных средств – проводится по решению руководства фирмы на конец года с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с их текущей (восстановительной) стоимостью.

Нормативные документы

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Методические указания по учету основных средств (утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Вопросы для обсуждения, задачи

ЗАДАЧА 3-1

Цель: научиться применять на практике правила оценки активов по первоначальной и остаточной стоимости

В какой оценке будут отражены в балансе внеоборотные активы в следующих ситуациях (при условии использования линейного метода амортизации)?

1. 5 лет назад папа Карло купил для своей фирмы «Карло и сын» точильный станок за 100 000 сольдо. Затраты на доставку составили еще 20 000 сольдо. Проценты за предоставленный Карабасом-Барабасом кредит на покупку станка составили еще 30 000 сольдо (из них половина была начислена до ввода станка в эксплуатацию).

Станок использовался в течение 5 лет, сумма начисленной амортизации составила 60 000 сольдо. В настоящий момент (т. е. по прошествии 5 лет) станок может быть продан за 40 000 сольдо.

Текущая балансовая оценка станка составляет ______________.

2. Фирма «Карло и сын» приобрела земельный участок «Поле чудес» за 3 млн сольдо. Помимо этой суммы также были уплачены:

• 500 000 сольдо Лисе и Коту за оказанные риелторские услуги, связанные с поиском участка;

• 200 000 сольдо в счет комиссии Дуремару за юридическое оформление.

Спустя два года Карабас-Барабас сделал фирме «Карло и сын» предложение о покупке участка за 5 млн сольдо.

Стоимость участка через два года будет равна ______________.

Фирма «Карло и сын» приобрела у черепахи Тортиллы исключительное право на использование золотого ключика в течение 5 лет. Цена сделки – 42 млн сольдо. Плата за регистрацию сделки у Дуремара – 3 млн сольдо.

Оценка золотого ключика через два года составит ___________.

ЗАДАЧА 3-2

Цель: научиться классифицировать активы и составлять вступительный баланс фирмы

Мальвина и Пьеро решили открыть салон красоты «Голубой локон». Мальвина со своей стороны внесла в уставный капитал образованной компании следующие активы (в оценке, согласованной между учредителями):

• запатентованные способы укладки, завивки и окрашивания волос – 50 000 сольдо;

• парикмахерские принадлежности и инвентарь (срок службы более года) – 12 000 сольдо;

• косметические средства (краски, шампуни, лаки) – 28 000 сольдо;

• деньги – 30 000 сольдо.

Пьеро внес в уставный капитал один, но очень весомый актив (в оценке, согласованной между учредителями) – здание парикмахерской стоимостью 200 000 сольдо.

Кроме того, был получен кредит от «Базилио Банка» в размере 100 000 сольдо, на который были закуплены мебель и оборудование для салона.

Требуется: на основе представленных данных составить баланс салона красоты «Голубой локон».

ЗАДАЧА 3-3

Цель: научиться различать виды активов и использовать принципы оценки при совершении взносов  в уставный капитал

Буратино также изъявил желание стать акционером салона «Голубой локон». В качестве вклада в уставный капитал он предлагает:

• три корочки хлеба;

• кувшин, в который можно кидать куриные кости;

• золотой ключик;

• точильный станок Папы Карло.

Требуется: классифицировать активы, предлагаемые Буратино в качестве вклада в уставный капитал, и объяснить, как будет происходить оценка этих активов в балансе.

ЗАДАЧА 3-4

Цель: научиться определять деловую репутацию фирмы

Дела у Мальвины и Пьеро на ниве предпринимательства пошли в гору, и фирма «Карло и сын» решает купить салон «Голубой локон» (целиком как имущественный комплекс, т.е. все активы и обязательства салона) за 500 000 сольдо.

Баланс салона на дату покупки составляет:

Баланс «Карло и сын» на дату покупки выглядит следующим образом:

Требуется: составить баланс компании «Карло и сын» сразу после покупки салона.

ЗАДАЧА 3-5

Цель: научиться заносить в баланс стоимость переоценки основных средств

Фирма «Карло и сын» хочет сделать переоценку своих основных средств на 31 декабря текущего года.

Здание будет переоценено с коэффициентом 2,0, а станок – с коэффициентом 0,5.

Требуется: показать изменения в статьях баланса фирмы в результате проведения переоценки.

ЗАДАЧА 3-6

Цель: определить амортизационную стоимость основного средства и рассчитать амортизацию по линейному методу

В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело трактор для сельскохозяйственных работ на своем морковном поле. Цена трактора – 41 300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.).

До покупки трактор принадлежал ОАО «Осел Иа», где активно эксплуатировался в течение двух лет. Общий срок эксплуатации трактора составляет 7 лет.

Прежде чем ввести полученный трактор в эксплуатацию, «Винни-Пятачку» пришлось:

• поменять шины – 2596 руб., в том числе НДС 396 руб.;

• произвести регулировку и мелкий ремонт мотора – 2800 руб. без НДС;

• заправить трактор топливом – 150 руб. (без НДС).

Требуется:

1) определить амортизационную стоимость трактора;

2) рассчитать амортизацию трактора за текущий год по линейному методу исходя из того, что трактор принят на учет в качестве основного средства и введен в эксплуатацию в марте текущего года.

ЗАДАЧА 3-7

Цель: рассчитать амортизацию разными методами

В декабре прошлого года приобретен и введен в эксплуатацию станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС). Срок службы станка – 5 лет. Ликвидационная стоимость – 0 руб. Объем продукции по годам составит:

Требуется: рассчитать амортизацию линейным способом, методом уменьшаемого остатка, методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, методом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

ЗАДАЧА 3-8

Цель: ознакомиться с различными способами строительства и правилами отражения строительных  объектов в балансе

1. В чем отличие хозяйственного и подрядного способов строительства?

2. Что включается в состав незавершенного строительства?

3. Когда строительный объект отражается как основное сред-ство?

4. Что понимается под понятием «оборудование, требующее монтажа»?

5. Почему оборудование, требующее монтажа, может быть классифицировано как «Незавершенное строительство»?

ЗАДАЧА 3-9

Цель: ознакомиться с составом  и правилами оценки долгосрочных  финансовых  вложений

1. ЗАО «Винни-Пятачок» владеет следующими ценными бумагами:

• акциями ОАО «Газпром» (куплены за 100 000 руб.; расходы на регистрацию 5000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, – 15 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 150 000 руб.;

• акциями ОАО «ЛУКОЙЛ» (куплены за 300 000 руб.; расходы на регистрацию – 25 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, – 40 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 310 000 руб.;

• не котирующимися на фондовом рынке акциями ЗАО «Бременские музыканты» (куплены за 500 000 руб.; расходы на регистрацию – 10 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, – 20 000 руб.), текущая расчетная стоимость которых 300 000 руб.

Требуется: представить вышеуказанные акции в балансе исходя из того, что они отвечают критериям долгосрочных финансовых вложений.

2. 1 июля текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставил ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 100 000 руб. сроком на 3 года. За пользование займом ЗАО «Осел Иа» должно уплачивать проценты из расчета 10% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 октября текущего года.

Требуется: отразить вышеуказанный заем в балансе «Винни-Пятачка» на конец текущего года с указанием сумм и статей баланса.

4. Бухгалтерский баланс. Оборотные активы

Цели изучения главы

1. Ознакомиться с представлением оборотных активов в балансе.

2. Изучить методы списания товарно-материальных запасов (ФИФО, ЛИФО, метод средней стоимости).

3. Уяснить правила списания расходов будущих периодов.

4. Понять назначение резерва сомнительных долгов.

Форма представления оборотных активов в балансе

Оборотные активы в настоящее время представлены в бухгалтерском балансе следующим образом:

* Детализирующая строка баланса, которая является необязательной.

Форма баланса, которая используется начиная с 2011 г., не содержит обязательных строк по составу запасов, как это было в ранее действующей форме. Однако детализация показателя «Запасы» возможна в дополнительных строках баланса. Организации сами определяют степень такой детализации (п. 4 приказа № 66н от 2 июля 2010 г.).

Составляющие статьи «Запасы» разбираются далее в главе.

Первоначальная стоимость сырья и материалов

В первоначальную стоимость сырья и материалов, приобретенных за плату, включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением, а именно:

• суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);

• транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которая оплачивается дополнительно к их стоимости;

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;

• услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т.д.

В стоимость сырья и материалов не включается так называемый входящий НДС, так как он подлежит вычету.1111
  Подробнее о вычете НДС см. в разделе «НДС по приобретенным ценностям» далее в этой главе.


[Закрыть] Если же организация не платит налог на добавленную стоимость, то входящий НДС увеличит стоимость сырья и мате-риалов.

ПРИМЕР 4-1

Возмещение входящего НДС

Кастрюли, производимые ЗАО «Суперкастрюля», выполнены из стали, которую компания закупает у сторонней организации. Стоимость одной поставки стали составляет 1,2 млн руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). При этом за доставку партии приходится платить еще 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000  руб.).

Вариант 1. «Суперкастрюля» является плательщиком НДС. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,2 млн руб. (без НДС). НДС в размере 240 000  руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока НДС не будет предъявлен к вычету).

Вариант 2. Компания «Суперкастрюля» не является плательщиком НДС. Стоимость материалов в балансе указывается с учетом НДС и составляет 1,440 млн руб. В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ничего не отражается.

Внесение сырья и материалов в уставный капитал производится по стоимости, согласованной между акционерами. Сырье и материалы, поступившие безвозмездно, отражаются в балансе по их рыночной цене.

Списание сырья и материалов. Оценка остатка

Себестоимость сырья и материалов списывают в производство одним из четырех методов:

1) метод ФИФО;

2) ЛИФО;1212
  Начиная с 1 января 2008 г. применение метода ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено.


[Закрыть]

3) метод списания по средней себестоимости;

4) метод списания по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания сырья и материалов устанавливается в учетной политике фирмы. По каждой группе сырья и материалов можно применять различные методы списания.

В частности, метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие раньше других, передаются в производство первыми. Если же материалы приобретались партиями, то предполагается, что первой в производство уходит первая партия, затем – вторая и т.д. В случае если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

ПРИМЕР 4-2

Метод ФИФО

Ремонтная фирма «Рога и копыта» приобрела керамическую плитку для выполнения ремонтных работ. Плитка покупалась тремя партиями по 10 000 штук в каждой (НДС в данном примере игнорируется):

• первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.;

• вторая – 3 февраля по цене 36 000 руб.;

• третья – 2 марта по цене 39 000 руб.

В марте компания приступила к выполнению работ, в ходе которых было израсходовано 25 000 штук плитки.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

• 10 000 штук плитки из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 штук плитки из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 штук плитки из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб./10 000 шт. × 5000 шт.).

Таким образом, общая стоимость плитки к списанию составит

35 000 + 36 000 + 19 500 = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО в первую очередь списываются материалы, поступившие последними. Если материалы приобретались партиями, то сначала на производство списывается стоимость последней партии. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней партии и т.д. Применение метода ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено, он также запрещен и в налоговом учете.

Для того чтобы получить среднюю себестоимость единицы материалов при списании ценностей по методу средней себестоимости, бухгалтеру необходимо:

1) к стоимости остатка материалов на начало периода прибавить стоимость материалов, поступивших за отчетный период;

2) к количеству материалов на начало периода прибавить количество материалов, поступивших за отчетный период;

3) разделить стоимость материалов (пункт 1) на их количество (пункт 2).

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы надо умножить на общее количество списанных материалов.

Метод списания по себестоимости каждой конкретной единицы, как правило, используется для оценки особенных, уникальных (т. е. существующих в единственном экземпляре) материалов: драгоценных и редких металлов, драгоценных камней и т.п. При использовании этого метода каждая единица сырья и материалов списывается по своей фактической себестоимости.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Такие резервы создают, как правило, перед составлением годового баланса, если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости материалов. Текущая рыночная стоимость определяется исходя из денежных средств, которые организация может получить при продаже запасов.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Затраты в незавершенном производстве

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, и работы, по каким-то причинам не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами в незавершенном производстве. Под определение «незавершенное производство» также подпадают готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, и не полностью укомплектованная продукция.

В незавершенное производство не включают стоимость материалов и полуфабрикатов, еще не подвергшихся обработке.

Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

Готовая продукция и товары для перепродажи

Под готовой продукцией подразумевается продукция, изготовленная непосредственно данной организацией и готовая для реализации сторонним лицам.

После суммирования затрат на производство за отчетный период и оценки остатков незавершенного производства (НП) бухгалтерия рассчитывает стоимость готовой продукции по формуле

Себестоимость выпущенной продукции = остаток НП на начало + затраты на производство за период – брак – остаток НП на конец.

ПРИМЕР 4-3

Расчет себестоимости выпущенной продукции

ЗАО «Винни-Пятачок» занято «сладким» производством – оно производит мед и фасует его в банки по 0,5 кг. На начало марта в цехе по производству меда находились 3 полные, но незакрытые банки общей стоимостью 300 руб. В середине того же месяца в цех поступило 20 банок и 10 л меда стоимостью 1500 руб. Одна банка с медом стоимостью 120 руб. была разбита при передаче в цех готовой продукции.

На конец марта в цехе оставалось 5 полных, но незакрытых банок без этикеток стоимостью 680 руб.

Себестоимость готовой продукции будет равна: 300 + 1500 – 120 – 680 = 1000 руб.

Нереализованные товары, предназначенные для перепродажи, в балансе отражаются только по фактической себестоимости. Себестоимость проданных товаров определяют так же, как и себестоимость списанных в производство сырья и материалов, а именно одним из четырех перечисленных в начале главы методов.