Текст книги "Математическая модель бухгалтерского учета"

Моделирование учетной парадигмы

Основными элементами учетной логики, зашитой в автоматизированном управленческом комплексе, являются:

– ресурс и его прототипы – плановый и денежный; их движение и двойственные связи;

– вектор движения информационных потоков – признак, позволяющий провести дифференциацию информационного потока по нормативным пространствам;

– нормативное пространство – матрица, позволяющая выявлять противоречия, возникающие между взаимосвязанными учетными элементами одного вектора;

– нормативы – набор ресурсных потоков определенного вектора (вектор/вид ресурса), имеющие одинаковые экономические смыслы, составляющие логическое наполнение нормативного пространства и определяющие отраслевую принадлежность субъекта рынка;

– точки перехода – связующий элемент между двумя нормативными пространствами, выявляющий ресурсные остатки – элементы балансовой статики;

– метаморфозы движения – алгоритмические логики, описывающие нелинейность информационных потоков, способствующие беспрепятственному их продвижению через субъект рынка;

– аксиомы учета – догматы, позволяющие выстроить приоритеты учетной системы;

Ресурсный поток. Любая логически замкнутая система для осуществления своей функциональной деятельности требует некоего внутреннего потенциала. Рыночные субъекты не являются исключением. Для обеспечения основной деятельности, ради которой была создана компания, требуются некоторые затраты, т. е. такие приобретенные ресурсы, которые в дальнейшем не предполагается реализовывать сторонним пользователям, так как потребляются внутри субъекта рынка, неся в себе энергетические смыслы. К таковым потребляемым ресурсам относятся: основные средства; трудовые ресурсы; арендные и коммунальные платежи; энергоснабжение; транспортные расходы; социальные платежи, налоговые обременения и т. д.

Финансовым обеспечением таких необходимых затрат служит некоторая часть дохода, получаемого субъектом рынка как разницы между ценой продажи и покупки так называемых реализуемых ресурсов, т. е. таких ресурсов, продвижение которых является основной задачей для данного субъекта рынка.

Движению ресурсных потоков (реализуемых и потребляемых) противопоставляется движение их плановых и денежных эквивалентов.

Плановый поток есть некий виртуальный посыл, который с точки зрения собственника предполагает в будущем получение прибыли на вложенный капитал.

Отклонения, возникающие между ресурсным и плановым потоками, приводят к корректировке плановых показателей в целях непрерывного возобновления деятельности субъекта рынка.

Денежный поток – это исторически сложившаяся субстанция, принимаемая всеми участниками рынка как эквивалент, кроме всего прочего, временно замещающий выбытие материальных ценностей.

Отношение ресурсных потоков к его денежному эквиваленту выявляет функцию полноты замещения одного потока другим. Отклонения от этого равенства приводят к возникновению задолженностей (требований и обязательств), урегулирование которых осуществляется на основе договоров между контрагентами или в арбитражных судах.

В некоторых случаях денежный поток претендует на самостоятельную жизнь, что приводит к необходимости описания его в другой алгоритмической логике, отличной от логики обменных операций (подоходный налог; НДС; кредиты; инкассация; налоговые обременения; штрафы; пени; меценатство и др.).

Понимание сущности разнонаправленности и в то же время взаимозависимости информационных потоков, являющимися концентрированным выражением коммерческой деятельности, позволяет описать эти потоки в некоторой логической системе (нормативном пространстве), которая, используя принцип приоритетности и балансовости, приобретает способность к саморегулированию при реагировании на внешние и внутренние воздействия, накапливать аналитические данные в момент и в месте свершения хозяйственных операций и получать качественные и оптимальные аналитические срезы перманентно.

Прибегая к помощи физических терминов, представим информационные потоки, отражающие всю полноту деятельности субъекта рынка, в виде трех разнонаправленных векторов:

Этот тройственный союз напоминает о рассуждении академика В. Б. Раушенбаха о Святой Троице. Он попытался этой духовной христианской истине найти некое математическое подтверждение, описав ее как направленный вектор, определенный трехмерными осями координат. Попытаемся в своих рассуждениях не отстать от ученого и представить учетные процедуры в виде математических моделей.

Представленные информационные потоки имеют не только самостоятельную логику движения, результатом которого являются отклонения в виде ресурсных и денежных остатков, но в своем взаимодействии создают разнонаправленные двойственности, две пары векторов, внутреннее напряжение которых только и способно генерировать движение ресурсных потоков на поле рыночных отношений, необходимость которого обусловлено достижением конкретной цели – получением прибыли на вложенный капитал.

Ресурс, являясь сущим элементом в каждой из этих двойственностях, принимает на себя всю многосложную интригу, связанную с логикой учетных процедур.

Первая взаимозависимая пара векторов состоит из планового и ресурсного потоков:

Противоречия, возникающие между плановым и ресурсным потоками, генерируют выполнение производственных плановых показателей и обязательств субъекта рынка по поставке, трансформации и отгрузке ресурсов в их количественном и суммовом выражении. Отклонения, возникающие между этими двумя потоками, есть то напряжение, которое возобновляет хозяйственные процессы вновь и вновь, поддерживая один из основных принципов деятельности субъекта рынка – его непрерывность.

Вторая взаимозависимая пара векторов состоит из ресурсного и денежного потоков:

Противоречия между ресурсным и денежным потоками при обменных операциях (при неполном возмещении одного потока другим), приводят к нарушению равновесия учетной системы, восстановление которого сбалансируется возникающими виртуальными показателями в виде требований и обязательств субъекта рынка к своим контрагентам.

Неопределенность № 1 – разрыв во времени при обменных операциях между поставкой ресурса и его оплатой, вызывающий реакцию в виде формирования требований и обязательств как контраргумент выбывающим ресурсам. Данная неопределенность обнуляется при восстановлении равенства: ресурс = деньги.

Отклонения в этих двух взаимосвязанных информационных потоков создают напряжение, стремящиеся вернутся в состояние покоя. Они генерируют последовательность действий агентов, направленных на достижение равенства показателей.

Логическое пространство, состоящее из двух пар взаимосвязанных и разнонаправленных информационных потоков с учетом смены знака вектора в точке перехода, генерирует действия агентов рыночной структуры, состоящих из четырех последовательных операций, опирающихся на приоритеты одного потока над другим. К таковым относятся:

– планирование сегмента рынка, следствием которого является планирование ресурсных запасов и производственных процессов, связанных с выпуском готовой продукции; (1)

– поставка сырья; товаров; других ресурсов (в т. ч. трудовых) и их оплата; (2)

– производство готовой продукции и формирование затрат; (3)

– отгрузка готовой продукции и их оплата; формирование финансовых результатов. (4)

Точка перехода. Ресурсные потоки, проходя через подразделения субъекта рынка, с одной стороны накапливают в них историю своего движения в разрезе таких показателей как вектор движения, контрагент, номенклатурный состав ресурсного потока, его количественная и суммовая оценка; с другой – проходя через точку перехода, меняют знак направленного вектора. Поставка ресурса – это увеличение ресурсного состава, отгрузка – его уменьшение. Смена знака происходит в подразделениях или в центрах ответственности субъекта рынка, т. е. в местах хранения или учета данного ресурса.

Значение точек перехода заключается в том, что они, являясь связующим звеном между нормативными пространствами, аккумулирующие в себе динамические процессы субъекта рынка, позволяют выявлять отклонения (плановые, товарные и денежные), возникающие при смене знака направленного вектора.

Балансовые отклонения. Из трех вышеуказанных потоков (планового, ресурсного и денежного) и их взаимодействия; вектора их движения и точки перехода формируются основные отклонения, являющиеся балансирующими факторами, и представляющие интерес как основные элементы анализа хозяйственной деятельности:

план/факт – отклонение от плана

ресурс/деньги – требования и обязательства

ресурс: поставка/выбытие – товарные запасы

деньги: приход/расход – денежная наличность

ресурс: своя цена/цена продажи – доход от реализации

доходы/затраты – финансовый результат

фин. результат/денежные выплаты – остаток нераспределенной прибыли

Обмен денежной наличности на сырьевые запасы и их неполная или авансовая оплата; трансформация сырьевых запасов в готовую продукцию; выбытие готовой продукции и неполное замещение ее денежным эквивалентом – все эти операции требуют от сотрудников усилий (затрат), необходимых для приведения системы в равновесное состояние или в состояние динамического баланса.

Анализ хозяйственной деятельности субъекта рынка проводится на основании самостоятельного движения трех информационных потоков с учетом смены знака при прохождении через точки перехода; и противопоставления этих потоков в виде двух пар взаимосвязанных векторов:

– Ресурс: план/факт – количественные и суммовые отклонения от плана – потенциал, вынуждающий к действию;

– Ресурс: поставка/выбытие

– статика: – остатки ресурсов в подразделениях (актив баланса); (1)

– динамика:

a) Реализуемый ресурс – доходы (цена поставки/цена выбытия);

b) Потребляемый ресурс – затраты (цена выбытия = 0);

c) Денежный ресурс – денежные выплаты (цена выбытия = 0);

d) (a) минус (b + c) – прибыль (пассив баланса); (2)

– Ресурс/деньги – задолженность перед агентами и контрагентами, в том числе перед учредителями (пассив баланса); (3)

– Деньги: приход/расход – остатки денежных средств (актив баланса). (4)

– Баланс (1) + (4) = (2) + (3) или (2) = (1) + (4) – (3) (5)

Формула (5), являясь высшим уровнем коллации данных и устанавливающая равенство отклонений статического и динамического балансов, создает устойчивость логической системы учетных процедур, описывающих деятельность компаний на рыночном пространстве.

Отчетность. Оптимальность отчетности, как по ее количеству, так и по уровню аналитичности определяется в той мере, в какой это необходимо для подтверждения равенства, отраженного в формуле (5), выражающего сущность основного закона учета (ОЗУ). При этом должна предоставляться возможность движения по элементам анализа от верхнего интегрального уровня к его нижнему уровню, что является одним из основных условий подтверждения корректности (коллации) учетной матрицы.

Весь информационный поток, состоящий из движения планового, ресурсного и денежного потоков и их взаимодействий, отражается в отчетных формах, в зависимости от тех элементов и признаков, которые описывают это движение. Регистры первого порядка представляют собой группировку элементов учета в различных учетных разрезах, позволяющих определить по одному из известных оснований набор остальных взаимосвязанных признаков.

Регистры второго порядка и аналитические разработки высшего порядка есть суть интегрированные показатели регистров первого порядка.

Сводные итоги отчетности, отражающие динамические процессы, несут в себе информационный потенциал, позволяющий контролировать и анализировать хозяйственную деятельность рыночного субъекта, а также производить расчеты налоговых обременений, что составляет суть той налоговой отчетности, в том числе и статистической, которая предоставляется субъектами рынка государственным органам управления.

Не вмешиваясь в оперативную деятельность субъекта рынка, действующего в законодательном поле, органы управления, информацию, обобщающую деятельность компании, могут получать в автоматическом режиме, не обременяя при этом рыночные субъекты значительными учетными издержками по составлению налоговой отчетности, не нарушая при этом конфиденциальность происходящих хозяйственных процессов.

Регистры первого порядка:

Отчет по подразделению:

– отчетный период

– точка перехода в зависимости от структуры и объема ком– пании

– вид ресурса данные признаки могут меняться местами

– товарный отчет

– приход; расход; остаток

– документ; контрагент; сумма

– оборотная ведомость

– приход; расход; остаток

– номенклатура; сумма

– история движения номенклатуры

– приход; расход; остаток

– контрагент; сумма

Регистры второго порядка:

– отчет о выполнении плановых показателей;

– отчет о движении денежных средств: касса; расчетные и валютные счета;

– Отчет по расчетам с контрагентами;

– Выполнение производственных показателей;

– Доходы в разрезе номенклатурных единиц («своя цена»; «цена продажи»);

– Затраты в разрезе номенклатурных единиц («затраты 1»; «затраты 2»);

– Отчет о прибылях и убытках;

– Баланс.

Регистры третьего порядка:

– Рентабельность;

– Оборачиваемость;

– Платежеспособность;

– Ликвидность;

– По другим запросам.

Собирая в некое логическое поле взаимосвязанные и разнонаправленные плановые, ресурсные и денежные потоки; определяя вектор и скорость их движения; точки перехода, через которые они проходят – получим законченную методологию учетных процедур (нормативное пространство; матрицу), позволяющую получать аналитические разработки любого уровня детализации в режиме реального времени; производить разграничение ответственности агентов субъекта рынка по обработке данных и их доступу к результирующей информации.

«Традиционная бухгалтерия акцидентна по своей сущности, она делает упор на особенности, на конкретные виды предприятий, в то время как суть бухгалтерии – в моделировании, с одной стороны, хозяйственных процессов, а с другой – приемов отражения этих процессов. Не существует бухгалтерского учета завода, магазина, фермы, нет даже промышленного, торгового, сельскохозяйственного и прочего учета; учет строится по задачам, функциям, а не отраслям народного хозяйства. Есть учет материалов, основных средств, денег, расчетов и т. п., и абсолютно безразлично, где этот учет осуществляется: в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, армии и т. д». [1, с. 565].

Ресурс

Ресурс – это дар Божий. Не все так думают, и все же оттолкнемся от этой аксиомы. Вся воля человечества направлена на решение свой главной материалистической парадигмы: как распорядиться этой данностью; как не провалиться в пропасть своих страстей в борьбе за этот дар.

Общество в той или иной мере нуждается в удовлетворении своих материальных потребностей. Для их удовлетворения необходимы ресурсы, «аксиома» ограниченности которых на земле подтверждается всем ходом исторического развития. Это приводит к необходимости их производства и распределения на тех или иных принципах, которые на протяжении всей истории развития человечества принимали различные (часто уродливые) формы. Создание государственных образований, политика, экономика, процветание и упадок, и как следствие войны – все ради ресурса. Пренебрегая лучшими своими чувствами, человечество постоянно стремится к своей корыстной «мечте» – обладанием ресурсами.

Движение ресурсных потоков на рыночном пространстве предполагает их экономическую и юридическую составляющую.

Реализация экономического аспекта осуществляется через методологию учетных процессов, предполагающих классификацию ресурсов, направлений их движений, анализ ресурсов в состоянии товарных запасов и их оптимизацию.

Юридический аспект отвечает на вопрос, кто инициирует движение ресурсных потоков, и каковы последствия такого движения. Определение юридической ответственности осуществляется через механизм договорных отношений между агентами и контрагентами, а также законодательной базой государства, регламентирующей рыночные отношения.

Дадим характеристики ресурсам, участвующих в хозяйственной жизни субъекта рынка:

Предпринимательский ресурс – «…приобретенные полезные способности всех членов общества. Приобретение таких способностей, считая также содержание их обладателя в течение его воспитания, обучения…, всегда требуют действительных издержек, которые представляют собой основной капитал, который как бы реализуется в его личности». (А.Смит).

Нематериальные активы – это ресурсы, которые не имеют материальные формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают субъекту рынка возможность получения дохода (патенты, лицензии и т. д.).

Основные средства – это средства труда и материальные условия процесса труда (станки, машины, передаточные устройства, инструмент, здания, транспорт и т. д.). Отличительная особенность – многократное использование в процессе производства, регламентируемое механизмом износа (госрегулятор) и амортизации (мотивация субъекта рынка).

Товар – это ресурс в материально-вещественной форме, являющийся объектом купли-продажи или объектом рыночных отношений между продавцами и покупателями.

Сырье и материалы – элементы производства, используемые субъектом рынка для изготовления продукции и составляющих ее основу. Участвуют в производстве на протяжении одного производственного цикла, стоимость сырья полностью переносится на готовую продукцию.

Готовая продукция – сырье, прошедшее стадию производства, или конечный продукт производственного процесса. Готовая продукция переходит из сферы производства (сырье) в сферу обращения (товар).

Услуги – ресурс, обладающий всеми признаками товара, имеет общественную потребительную стоимость, потребляется посредством обмена.

Налоги – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц и поступающие в государственные и местные бюджеты. «Продавая» этот ресурс субъектам рынка и физическим лицам, государство распределяет полученные денежные средства, выполняя социальный заказ общества.

Трудовые ресурсы – человек несет в себе двойственную природу – с одной стороны он производитель благ; с другой – это социальная база общества. Производя и потребляя ресурсы, человек удовлетворяет свои материальные и духовные потребности. Кроме экономических измерителей к трудовым ресурсам применяются социальные измерители, что ставит этот ресурс в особый разряд в ряду остальных ресурсов.

Денежные средства – особый вид ресурса. Обладает свойствами всеобщего эквивалента. Основной функцией денежных средств на поле рынка является их способность ускорять рыночные процессы; формировать избыток денежной наличности с последующей их капитализацией или выводом их в область потребления. Является одним из факторов, влияющим на социальную стабильность общества.

Кредитные средства – привлечение финансовых средств со стороны, необходимых для пополнения недостающих ресурсов. Обладают признаком возвратности и платности.

Финансовые вложения, инвестиции – ценные бумаги, займы. Свободные денежные средства субъекта рынка, инвестируемые в ценные бумаги с целью получения дохода в виде выплачиваемых дивидендов.

Перечисленные виды ресурсов характеризуются двумя признаками: определенной экономической ролью в хозяйственных процессах (реализуемые, потребляемые, денежные ресурсы); и скоростью их выбытия из актива субъекта рынка.

Наряду с такими понятиями как основной и оборотный капитал, необходимые на стадии планирования бизнеса и анализа его деятельности, для целей алгоритмизации учетных процедур введем новую градацию информационного потока, отражающего текущую деятельность субъекта рынка – реализуемый, потребляемый и денежный ресурсы. Различия между приведенными понятиями носят принципиальный характер.

Плановый ресурс. Трансформация бизнес-плана в логику договорных отношений и планов производства предвосхищает начало деятельности субъекта рынка, непрерывность которого предопределена этими нормативами. Плановый ресурс – это двигатель рыночных процессов.

Реализуемый ресурс является объектом коммерческой деятельности, ради которого создается рыночный субъект. Проходя сквозь субъект рынка, он задерживается в его подразделениях в виде товарных запасов и описывается такими признаками как: «поставка – своя цена»; «товарные запасы» и их трансформация; «выбытие – цена продажи».

Потребляемый ресурс приобретается для собственных нужд. Он несет функцию энергетического потенциала, находясь в состоянии «запасов»; и кинетической энергии – при переходе в состояние «затрат». Его признаками являются: «поставка – своя цена»; «затраты»; «выбытие – нулевая цена».

Наглядное представление бизнес-процессов субъекта рынка, которые в своей учетной интерпретации являются не чем иным, как движением реализуемых и потребляемых ресурсов, можно представить следующей схемой:

Оптимальное количественное и качественное соотношение между реализуемыми и потребляемыми ресурсами; реинвестированием и выплатой дивидендов, при прочих равных условиях, приводит к снижению рисков, недооценка которых, в свою очередь, оборачивается банкротством.

Переход потребляемого ресурса из актива в затраты и их выбытие по нулевой цене зависит от внутренней политики планирования производственной деятельности; условий и ограничений законодательства, связанных с формированием прибыли и налоговых обязательств.

Основными управляющими признаками, регулирующие переход потребляемого ресурса в затраты, являются «скорость выбытия» и «затраты 1 и/или затраты 2».

Признак «скорость выбытия» – это алгоритм, управляющий выбытием потребляемых ресурсов из актива (поставка) в затраты (внутреннее перемещение) с последующим выбытием (отгрузка) с ценой реализации, равной нулю, предполагая при этом требования законодательства, связанные с условиями формирования себестоимости в части ее влияния на формирование налога на прибыль.

Затраты, произведенные субъектом рынка в отчетном периоде, связанные признаком «затраты 1», – это те затраты, которые признаются законодателями как составляющие элементы расчета налога на прибыль. Остальные необходимые затраты позиционируются под признаком «затраты 2», которые, являясь элементом себестоимости, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Реализуемый и потребляемый ресурсы вместе с управляющими признаками их описывающих являются составной частью алгоритма, позволяющего в автоматическом режиме формировать стоимость единицы готовой продукции и затраты, произведенные субъектом рынка в анализируемом периоде (см. раздел «Себестоимость»).

Вся премудрость так называемого «налогового учета», который основательно достал все бизнес сообщество повышенными затратами на его ведение, заключена в двух алгоритмических логиках, описывающих формирование налогооблагаемой базы: признаки «затраты 1 и 2» выделяют нормируемые затраты от остального их массива; признак «скорость списания» разделяет затраты на текущие и затраты будущих периодов. Эти два признака, зашитые в алгоритмическую логику учетного инструмента, снимают напряжение, связанное с налоговым учетом, приводя его значение как инструмента формирования налоговых обязательств, к ничтожному состоянию.

Денежный ресурс несет в себе двойственную природу – он выступает не только как эквивалент ресурсному потоку при обменных операциях, но и в некоторых случаях действует в виде самостоятельного «ресурса» в таких операциях как кредиты, займы, инкассация, агентские обязательства, меценатство, спонсорство, штрафы, пени и др.

Важно. Операции под признаком «денежные операции» имеют некоторую алгоритмическую специфику – номенклатуры, указанные в ресурсном документе, описывающие денежные операции, не являются активом субъекта рынка (признак: «не актив»), так как несут в себе информационную функцию. Изменение остатка денежных средств осуществляется на основании платежных документов.

В то же время, ресурсный документ, отражающий денежные операции, является частью алгоритмической логики, определяющей формирование задолженностей при фиксации таких операций. Обратная альтернатива – удвоение денежных операций.

Дифференциация вида ресурсов «денежные операции» выглядит следующим образом:

– агентские операции;

– возвратные операции;

– денежные выплаты.

Агентские операции. Учет движения «чужих» ресурсов по отношению к субъекту рынка в соответствии с налоговым законодательством, например: подоходный налог; НДС; акцизы (см. раздел «Метаморфозы движения»).

Возвратные операции. Пополнение или изъятие денежных средств субъекта рынка в целях оптимизации бизнеса на условиях их возвратности и платности – кредиты; ссуды; займы; инкассация (как условие возвратности внутри субъекта рынка) и др.;

Денежные выплаты. Перераспределение финансовых результатов – выплаты налога на прибыль и других налоговых обременений; дивидендов; меценатство; штрафы, пени и др. (см. раздел «Виды операций»).

Определение конечного количественного и качественного состава информационных потоков, описывающих рыночное пространство, в котором действует субъект рынка, дает возможность выявить тот базис (фундамент), опираясь на который появляется возможность построения учетных логических цепочек (программного кода), составляющих суть учетного инструмента.

Движение номенклатур, являющиеся сущими элементами описанных информационных потоков, происходит под влиянием различных алгоритмических логик, учитывающих специфику каждого из них на достижение конечного результата – величину прибыли. Эта логика не подвержена идеологическим догмам, это – сама жизнь:

– плановый поток побуждает агентов субъекта рынка к производительным действиям;

– реализуемый ресурс работает на получение дохода (своя цена – трансформация актива – цена продажи);

– потребляемый ресурс в роли энергетического потенциала обеспечивает продвижение реализуемого ресурса через субъект рынка (своя цена – затраты – цена продажи = 0);

– денежный ресурс участвует в обменных операциях, исполняя роль доверительного фактора; выделяет в отдельные алгоритмические логики агентские и возвратные операции; перераспределяет полученные выгоды.

Нормативы реализуемого потока:

– вектор «поставка»: товары; сырье; финансовые вложения;

– вектор «внутреннее перемещение»: сырье; готовая продукция;

– вектор «отгрузка»: товары; готовая продукция, финансовые вложения.

Нормативы потребляемого потока:

– вектор «поставка»: основные средства; услуги сторонних организаций;

– оплата труда; единый социальный налог;

– вектор «внутреннее перемещение»: затраты 1; затраты 2;

– вектор «отгрузка»: затраты 1; затраты 2 (цена реализации = 0).

Нормативы денежного потока:

– вектор поставка/отгрузка:

– агентские операции: подоходный налог; НДС; акцизы;

– возвратные операции: кредиты; инкассация; возмещение из бюджета.

– денежные выплаты: дивиденды; штрафы/пени; налог на прибыль;

– единый налог; меценатство.

Для целей учета и анализа деятельности субъекта рынка из понятия «ресурсные потоки» необходимо выделить учетную единицу и определить те признаки, которые ее описывают. Такой единицей является «номенклатура»:

Справочник номенклатур под признаком «виды ресурсов» формируется на основе общегосударственного классификатора, предполагая его адаптацию для нужд субъекта рынка с возможностью использования накопленной информации для нужд статистики и социологии.