Текст книги "Полный юридический справочник землевладельца (хозяина загородного дома, дачника и садовода)"

Налоговые уведомления для физических лиц

Физические лица, являющиеся владельцами земельных участков, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу (если они введены распоряжением местных властей) на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом (ст. 397 НК РФ).

Владельцам жилых домов в сельской местности (физическим лицам) платежки с указанием суммы земельного налога всегда присылали на дом. Но многие пользователи земли платили и до сих пор платят налог по так называемой групповой системе. Это система оплаты земли гражданами, которые являются членами кооперативов садоводческих, дачных и огородных объединений, через председателей этих объединений.

Такая система сформировалась давно. Дело в том, что дачники, садоводы и огородники получали свои земли по разным основаниям: по решению местных властей, по решению правлений колхозов, по решению дирекций совхозов, от своих предприятий, как правило, при образовании соответствующего объединения. Государство передавало землю объединению или предприятию, а оно наделяло ею граждан на соответствующем праве. Какой документ обычно при этом получали граждане? Или копию решения муниципалитета, или выписку из списка членов кооператива, или приказ по предприятию и т. д. Получалось, что большинство дачников как субъекты земельного права для государства не существовали: дачный или садово-огородный поселок либо кооператив есть, а самих дачников нет. Поэтому председатели платили и поныне платят налог на землю за все дачное и садово-огородное товарищество, а деньги собирают с его членов. Кто-то побольше, кто-то поменьше, кто-то по справедливости. Проверить правильность расчетов рядовым членам объединений не всегда представляется возможным.

Пользуясь удобным случаем, многие предприимчивые председатели подняли расценки на свои услуги налогового агента.

На поверку суммы якобы земельного налога, которые собирают председатели дачных и гаражных кооперативов, очень часто оказываются значительно завышенными. Настоящие суммы налога не имеют ничего общего с теми, что выставляют своим подопечным дачные начальники.

Налог на землю не должен был повыситься в несколько раз: такая задача не была поставлена. В 2006 г. изменился лишь порядок его уплаты. Это, конечно, не исключает возможность его структурных изменений.

Участки многих дачников, садоводов и огородников до сих пор не оформлены должным образом. Собственно говоря, для них и придумали «дачную амнистию». Но пока у налоговой инспекции нет данных о конкретном участке, за дачника, садовода, огородника будет платить председатель. Так же платят за владельцев автомобильных боксов в гаражных кооперативах.

Чтобы освободиться от подобной зависимости, владельцам земельных участков (садоводческих, огородных, дачных, гаражных) необходимо зарегистрировать свое право собственности в соответствии с действующим законодательством.

При исчислении земельного налога садоводческими товариществами и гаражными кооперативами следует иметь в виду, что его исчисление производится со всей площади земельного участка садоводческого товарищества и гаражного кооператива, в том числе с площадей земель общего пользования. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в отношении членов садоводческого товарищества или гаражного кооператива, имеющих право на уменьшение налоговой базы в размере 10 000 руб., не применяется.

После получения членами садоводческих товариществ или гаражных кооперативов свидетельства о праве собственности на землю (пожизненного наследуемого владения) исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами, и члены садоводческих товариществ и гаражных кооперативов смогут самостоятельно уплачивать земельный налог. В этом случае налоговая база будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении налогоплательщиков, которые указаны в подп. 1–7 п. 5 ст. 391 НК РФ.

Форма налогового уведомления на уплату земельного налога физическими лицами утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 31 октября 2005 г. № САЭ-3-21/551.

Налоговые органы должны направлять налогоплательщикам налоговые уведомления одновременно с платежными документами ПД (налог).

Налоговая декларация

Налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 398 НК РФ).

Министерство финансов Российской Федерации приказом от 23 сентября 2005 г. № 124н утвердило форму налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения.

Налоговая декларация по земельному налогу (далее – Декларация) заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) на бланках установленного образца.

Декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется одна Декларация.

При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 Декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Декларация представляется инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет Декларацию в налоговый орган по местонахождению данного участка недр.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.

Налоговые льготы

В соответствии с гл. 31 НК РФ при исчислении земельного налога учитываются налоговые льготы, а именно:

♦ налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения (п. 1–8 ст. 395 НК РФ);

♦ налоговые льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы (подп. 1–5 п. 5 ст. 391 НК РФ);

♦ налоговые льготы (освобождение) по земельному налогу, предусмотренные международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ);

♦ налоговые льготы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 2 ст. 387 НК РФ), среди них предоставляемые в виде:

• не облагаемой налогом суммы;

• не облагаемой налогом площади земельных участков;

• освобождения от налогообложения.

В отношении исчисления суммы налога (авансового платежа) с учетом налоговых льгот гл. 31 НК РФ предусмотрено новое правило, которое заключается в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения вышеуказанного права принимается за полный месяц. Освобождаются от налогообложения:

♦ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

♦ организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

♦ религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

♦ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

♦ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

♦ учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

♦ организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

♦ физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

♦ организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (ст. 395 НК РФ).

Льготы по земельному налогу членам садоводческих товариществ и гаражных кооперативов

Закон № 66-ФЗ регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение в том числе садоводческих товариществ, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.

До выдачи свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения земельными участками членам садоводческих товариществ и гаражных кооперативов плательщиками земельного налога являются садоводческие товарищества и гаражные кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу.

При исчислении земельного налога садоводческими товариществами и гаражными кооперативами следует иметь в виду, что его исчисление производится со всей площади земельного участка садоводческого товарищества и гаражного кооператива, в том числе с площадей земель общего пользования. При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в отношении членов садоводческого товарищества или гаражного кооператива, имеющих право на уменьшение налоговой базы в размере 10 000 руб., не применяется.

После получения членами садоводческих товариществ или гаражных кооперативов свидетельства о праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами, и члены садоводческих товариществ и кооперативов смогут самостоятельно уплачивать земельный налог. В этом случае налоговая база будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении налогоплательщиков, которые указаны в подп. 1–7 п. 5 ст. 391 НК РФ.

Поддержка садоводов и садоводческих товариществ осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном ст. 35 и 36 Закона № 66-ФЗ. Так, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления имеют право возмещать в полном объеме осуществляемые за счет целевых взносов затраты на инженерное обеспечение территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по местным налогам подрядным организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим строительство объектов общего пользования в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях; вводить льготы по оплате проезда садоводов, огородников, дачников и членов их семей на пригородном пассажирском транспорте до садовых, огородных или дачных земельных участков и обратно; предоставлять средства на землеустройство и организацию территорий садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, восстановление и повышение плодородия почвы, защиту садовых, огородных и дачных земельных участков от эрозии и загрязнения, соблюдение экологических и санитарных требований. Органы местного самоуправления и организации имеют право принимать на баланс дороги, системы электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения, связи и другие объекты садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений.

Кроме того, согласно ст. 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований могут устанавливать по земельному налогу налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Другие изменения льготного режима налогообложения

С 1 января 2006 г. утратили налоговые льготы по земельному налогу:

♦ организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

♦ научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

С 1 января 2006 г. освобождены от налогообложения организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

(Федеральные законы от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ и от 22 июля 2005 г. № 117-ФЗ.)

Общежития учебных заведений и иных организаций, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, законодательством отнесены к жилому фонду. В отношении земельных участков, на которых они расположены, организации вправе при начислении земельного налога пользоваться налоговыми ставками и льготами, установленными законодательством. При этом необходимо учитывать, что при исчислении земельного налога к площади земельного участка, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, должна применяться налоговая ставка в размере не более 0,3 %, а к остальной площади этого земельного участка должна применяться ставка, определенная для данной категории земельных участков (Письмо ФНС России от 4 августа 2006 г. № ММ-6-21/764@).

Правительство Российской Федерации постановлением от 15 апреля 2005 г. № 223 утвердило перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых организации не подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации этих товаров.

В этот перечень входят такие товары, как шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера, продукция черной и цветной металлургии, драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия, высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Порядок уменьшения налоговой базы для физических лиц

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база для физических лиц уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков:

♦ Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

♦ инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

♦ инвалидов с детства;

♦ ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

♦ физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской

Федерации от 18 июня 1992 г. № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

♦ физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

♦ физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).