Текст книги "Правовое обеспечение предпринимательства"

Таким образом, консалтинговая работа предназначена для удовлетворения двух потребностей: консультанта и клиента. Но особенностью любого серьезного консалтингового проекта является то, что взаимное удовлетворение этих потребностей обязательно связано с совместной работой команды клиента и команды консультанта.

Поэтому в процессе работы появляется система: команда консультанта, совместная работа, команда клиента.

А это требует: а) организации совместной работы, б) организации работы консультанта (а что еще сложнее – команды консультанта), в) и организации работы команды клиента. Причем, если консультант обязан организовать работу своей команды, то он заинтересован еще и в правильной организации работы команды клиента, а потому должен сделать все возможное для того, чтобы повлиять на ее работу.

В то же время, клиент обязан организовать работу своей команды и заинтересован в успешной работе команды консультанта. В зависимости от того, как распределяется нагрузка между командами, какая роль отводится каждой из команд и соотношения совместной и раздельной работы команд, можно выделить три типа консалтингового процесса:

А) Консультанты рассматривают ситуацию, самостоятельно разрабатывают рекомендации и реализуют их. Участие команды клиента – в снабжении консультантов информацией и утверждении рекомендованной программы действий. Этих консультантов называют иногда «консультанты по ресурсам» или «консультанты – специалисты». Такими консультантами часто являются юристы, аудиторы, логисты.

Б) Консультанты не является специалистом какой-либо области производства или управления. Они формируют команду из специалистов клиента и руководят работой этой команды. Их задача – обеспечить интенсивную работу этой команды над проблемой. Такими специалистами являются обычно психологи и социологи. Они организуют межличностное и межгрупповое взаимодействие в команде клиента в процессе решения проблемы, очень успешно способствуют реализации решений, снимают противодействие изменениям, происходящим на фирме клиента. Этих консультантов называют «консультантами по процессам». Они не дают рекомендаций клиенту о путях решения проблем, а «заставляют» его команду самостоятельно найти эти пути.

В) Консультанты (именно здесь лучше сказать команда) имеют достаточные знания по различным (необходимым для решения проблемы клиента) областям знаний и обладают навыками управления командой клиента. Такие команды называют универсальными. В результате работы этих консультантов:

• знания специалистов команды клиента местной специфики и проблем соединяются со знаниями и опытом консультантов с синергетическим эффектом (не сложение, а умножение!);

• команда клиента не воспринимает выработанные рекомендации как предвнесенные извне, а считает их выстраданными ими самими – резко снижается сопротивление изменениям;

• трудоемкость работы команды консультантов понижается за счет активного привлечения к работе команды клиента. Из-за очевидности было бы риторикой отмечать что, лучшим из этих трех типов является универсальная команда.

Попробуем рассмотреть общие положения взаимодействия консультанта и клиента и организации этого взаимодействия.

Основным условием успеха их совместной работы является правильное понимание и клиентом, и консультантом того, что следует ожидать от своего партнера по совместной работе.

Сразу уточним – именно партнера, поскольку одинаково опасны любые отклонения от этого равновесия в ролях: и доминирование клиента, т. к. это приведет к снисходительному отношению к рекомендациям консультанта или к ненадлежащему направлению работы по настоянию клиента; и доминирование консультанта, т. к. это исключит рационально – критическое отношение клиента к рекомендациям, а то и приведет к раздражению клиента, привыкшего к самостоятельности, доминирующим положением консультанта. Нарушение паритета приведет к отсутствию активного равноправного сотрудничества.

А активное равноправное сотрудничество необходимо по многим причинам:

– иначе консультант не получит необходимой информации;

– консультант не сможет понять истинных причин обращения к его услугам, не сумеет выявить и сформулировать проблемы;

– консультант не сможет ничему научить клиента, если тот относится скептически к его советам;

– консультант не сумеет выявить скрытые в фирме клиента резервы, не сумеет вовлечь в работу специалистов фирмы и использовать их интеллектуальный ресурс.

Эффективное сотрудничество консультанта и клиента должно происходить на всех этапах консалтинговой деятельности:

– сбор информации о ситуации невозможен без сотрудничества, причем консультанта не следует без крайней необходимости ограничивать при определении границ предоставляемой ему информации.

Нужно уметь максимально четко выдавать консультанту информации и пытаться понять какие консультанту нужны сведения;

– определение потребностей клиента (поскольку у клиента они на эмоциональном, а не рациональном, уровне) лучше получается у консультанта (со стороны ему виднее), но формулирование проблемы клиента должно производиться только с участием клиента, поскольку и процесс, и результат всей деятельности будет оцениваться именно по тому, насколько решена проблема. Совместное формулирование проблемы позволит значительно легче и бесконфликтнее провести при необходимости и корректировку проблемы в ходе дальнейшей работы по проекту;

– консультант и клиент должны совместно определять и то, какими ресурсами (временными, финансовыми, кадровыми и т. д.) можно пользоваться при реализации проекта. Иначе может произойти недоразумение при оценки стоимости проекта (не гонорара консультанта) и оценке полученных в результате всей работы выгод. Причем клиент должен очень реально оценивать свои возможности (ресурсы). Недопустимо, ради придания себе значимости, заявлять, что существуют прекрасные доверительные отношения с администрацией города, если это не соответствует действительности. Консультант может понадеяться на этот ресурс, и реализация плана провалится на этом этапе.

– следует заранее определить роли консультанта и клиента в процессе реализации проекта. Причем не только роли консультанта (этому мы уделим особое внимание), но и роли клиента. Клиент дожен активно участвовать в рабочем процессе, как инициировать работу своей команды, обучаться и приобретать новые навыки и т. д., т. е. использовать все, что можно получить от консультанта.

А чтобы понимать, что же можно получить от консультанта, рассмотрим в каких ролях выступает консультант:

– роль пропагандиста. В этой роли консультант влияет на клиента с целью убедить его в необходимости применения тех или иных методологий решения проблем: привлечение консультанта психолога, логистика, аудитора и т. п.; полнота и степень детализации в сборе информации, радикальность необходимых изменений в фирме.

– роль преподавателя. Консультант, хочет он того или нет, всегда несет новые знания своему клиенту. В зависимости от того, какое впечатление о себе хочет оставить консультант у клиента, насколько клиенту возможно после реализации проекта обойтись без консультанта, последний должен передать максимально возможные знания клиенту и его команде. Поэтому консультант обязан обладать навыками преподавания, знаниями дидактики.

– помощник клиента. Консультант должен помогать клиенту и сохранять объективность при оценке информации, и выделять значимые элементы ситуации, и оценивать возможный положительный эффект проекта, и реально оценивать риски неудач.

– эксперт по ресурсам. Очевидно, что консультант, будучи опытным специалистом в определенной области знаний (юрист, экономист) должен давать взвешенные оценочные суждения по всем вопросам проекта в своей области.

– эксперт по процессу. Как мы уже говорили, консультант должен уметь организовать процесс работы не только своей команды, но и команды клиента, и совместную работу этих двух команд. Выступая в этой роли консультант должен и быть арбитром, и надзирателем, и философом, и «заводилой», наводящим на размышления, помогающим прояснить сущность явлений, конфликтов, ситуаций.

Как мы уже выяснили, работа консультанта состоит из двух частей:

1. Работа консультанта с клиентом, в том числе и работа консультанта в команде клиента, содержанием которой является воздействие на клиента, его команду и фирму с целью активизации их деятельности и внедрения новых знаний и рекомендаций.

2. Аналитическая работа консультанта над проблемой клиента, содержанием которой является познание ситуации и нахождение путей решения проблемы. Несмотря на нумерацию этих частей, попытки определить, что из них является первичным, а что вторичным, сродни проблеме «курицы и яйца». Поскольку работа и в первой, и второй части связана с реализацией управленческого цикла, то было бы неправильно утверждать, что в первой части мы применяем в основном методики социологии и психологии, а во второй – методы теории познания.

Работа консультанта с первого же момента связана с необходимостью анализа и классификации (например, составных частей системы управления и среды), сбор информации невозможен без навыков наблюдения, анкетирования, тестирования, синтеза и статистического исследования, организовывая работу своей команды и команды клиента, мы должны понимать роль лидера, стереотипов, алгоритмов, деловых игр, самообучения и самоорганизации и т. д. На каждом этапе своей деятельности консультант применяет различные методики различных отраслей знания.

Подготовка и проведения первого контакта с клиентом требует использования психологических методов, методов сбора и обработки информации в условиях дефицита времени; описание ситуации требует применения методов сбора и классификации информации, системного построения схем; формулирование проблемы и выбор цели – применения инновационных технологий, эвристических приемов мышления и психологических методов раскрепощения сознания; выработка вариантов решения задач – приемов системного перебора информации на основе предопределенных целями критериев; организация исполнения решения – целого комплекса социальных, психологических, технических методов и технологий.

Консультант любой специальности, особенно работающий в команде, должен быть, по крайней мере, знаком с понятийным аппаратом этих методов и методик, должен использовать его в своей работе, даже если он юрист, экономист, аудитор.

Более того, осмысление деятельности по своей специальности через призму и методы социологии, психологии и теории познания открывает перед специалистом любой отрасли новые аспекты применения своих, специфических знаний, новые инструменты работы.

Но и клиент, чтобы полностью понимать и осознавать влияние на него консультанта, должен быть знаком с методиками, применяемыми консультантом. Тогда клиент будет застрахован от нежелательного воздействия консультанта, будет в полной мере понимать значимость и ценность услуг консультанта, будет застрахован от «медвежьих» услуг консультанта-дилетанта или проходимца.

Консультант-юрист в ходе совместной работы с клиентом может исследовать и помогать регулировать самые различные отрасли и виды управленческой деятельности клиента, причем даже те, которые на первый взгляд достаточно далеки от права, юстиции.

Авторам пока еще не приходилось встречать более или менее систематизированных перечней управленческой деятельности (т. е. не типологию видов, а систему, классификацию).

Попробуем изложить систему, отражающую на наш большинство видов управленческой деятельности:

А. Аналитические виды управленческой деятельности по этапам управленческого цикла:

1) Целеполагание – или стратегическое развитие:

– диагностирование ситуации;

– формулирование проблем;

– определение основной цели.

2) Подготовка решения – или тактика развития:

– выработка древа целей;

– определение задач;

– выработка вариантов решения задач;

– оценка ресурсов;

– формирование сочетаний вариантов.

3) Принятие решения:

– анализ (изучение) сочетаний вариантов;

– оценка сочетаний;

– выбор оптимального сочетания.

4) Обеспечение исполнения – или планирование:

– организационное;

– финансовое;

– экономическое;

– психолого-мотивационное;

– социальное;

– правовое;

– экологическое.

5) Контролинг, мониторинг – или анализ эффективности:

– сбор данных о результатах;

– анализ новой ситуации;

– сопоставление достигнутого с ожидаемым;

– сопоставление истраченных и потенциальных ресурсов;

– вывод о соответствии достигнутого желаемому.

Но осуществления управленческих функций-операций производится для реализации предметной деятельности, реализуемой в функциях-задачах.

Б. Предметные виды управленческой деятельности по реализации функций-задач, вне зависимости от конкретного содержания деятельности, можно представить в следующем виде:

1) Маркетинговый блок –

– определение возможных потребителей;

– формирование у потребителей желания приобрести продукт;

– информирование портебителя о продукте.

2) Поставка ресурсов-

– кадров;

– пространства;

– время;

– технологий;

– оборудования;

– сырья;

– комплектующих, полуфабрикатов;

– энергии;

– информации.

3) Переработка –

– создание образца;

– доведение образца до кондиций;

– изготовление продукта.

4) Сбыт продукта –

– предпродажная подготовка;

– отчуждение;

– послепродажное обслуживание;

– ремонт;

– поставка запчастей.

Указанные два вида управленческой деятельности (аналитический и предметный) можно назвать основными. Но совмещение основных видов (на их пересечении в МОМ – схеме) дает целый класс производных видов управленческой деятельности.

Совокупность нескольких производных видов, объединенных либо единой методикой (психологическое воздействие), либо единым субъектом (продавцы, информация, инвестиции), либо единой функцией (передача информации, обеспечение кадрами) формируют комплексные виды управленческой деятельности.

Например, организационное обеспечение на пересечении с поставкой кадровых, временных, информационных и пространственных ресурсов требует построения и функционирования системы администрирования (передачи и приема команд), включающую в себя:

• определение местонахождения,

• создание внутренней и внешней структур,

• формирование внутренней и внешней культуры организации,

• организации делопроизводства,

• логистику информационных и документационных потоков и т. д.

Планирование и координацию работ по обеспечению исполнения решения можно выделить в такой вид управленческой деятельности, как управление проектами.

Управление потоками товаров, сырья, информации, любых иных ресурсов вплоть до людских, трудовых представляет собой логистику, как вид управленческой деятельности.

Следует понимать и то, что цели, тенденции и методы управления зависят от характеристик самого объекта управления. В частности, в зависимости от от стадии развития управляемой организации можно выделить управление организацией на стадии:

– ее создания;

– становления и развития;

– стабильного развития;

– стагнации;

– кризиса;

– реорганизации, реструктуризации.

Причем целями управления в зависимости от стадии является ускорения перехода или недопущение перехода в другую стадию. Например, на стадии становления управление стремится перейти в стадию стабильного развития, а на стадии стабильного развития – не попасть в стадию стагнации, предшествующей кризису.

Перечисление всех видов и разновидностей управленческой деятельности в рамках этой книги затруднительно, но очевидно, что в рамках МОМ-схемы все они находят свое место.

Юридические организации, оказывающие помощь предпринимателям.

В доперестроечные времена в России существовали практически только две формы организаций оказывавших правовую помощь: юрконсультации областных коллегий адвокатов и юрисконсульты предприятий. Коллегии адвокатов, как правило, занимались уголовными процессами и бытовыми гражданскими спорами. Юрисконсульты предприятий являлись внутренними консультатнтами по правовым вопросам, но на практике они крайне мало могли оказывать помощь в решении проблем управления бизнесом, занимаясь, в основном, мелкими хозяйственнными распрями социалистических предприятий.

В настоящее время, даже до принятия нового закона об адвокатуре, количество таких организаций способных оказать помощь предпринимателям уже достаточно велико.

Охарактеризуем их.

• Коллегии адвокатов, как давно существующие (в субъектах едерации), так и вновь созданные. Некоторые из них (например, КА «Московский юридический центр») целенаправленно созданы для обслуживания бизнеса.

• Подразделения коллегий адвокатов (без права юридического лица): адвокатские кабинеты, консультации, фирмы. По количеству персонала они также разнообразны: от 1 адвоката с помощниками и секретарем, до 70–80 адвокатов с развитой инфраструктурой и материальной базой. Часть из них специализированные (на вопросах морского права, корпоративного права и т. п.), но большинство – универсальны. Правда количество этих подразделений, целенаправленно занимающихся правовым сопровождением бизнеса, весьма незначительно – 5–7 процентов. К сожалению принято считать, что адвокат занимается проблемами бизнеса только при возникновении судебного спора, в то время как факт возникновения спора свидетельствует об отсутствии или плохой работе бизнес-адвоката при сопровождении бизнеса.

• Юридические фирмы различных организационно-правовых форм. Эти фирмы чаще чем подразделения адвокатуры занимаются вопросами сопровождения бизнеса. К сожалению, иногда за названием скрывается контора, в которой нет ни одного юриста, а занимается она регистрацией, так называемых, «типовых» юридических лиц. (Хотя только нормальный перечень вопросов для составления задания на проектирование акционерного общества занимает 6–8 страниц и разрабатывать учредительные документы должен только высококвалифицированный юрист с глубокими знаниями корпоративного права.)

• Юридические службы (подразделения) крупных коммерческих фирм. Обычно, эти службы работают очень серьезно по той простой причине, что они вынуждены соответствовать серьезному стилю и высокой организационной и методической культуре работы самой фирмы. Положительное воздействие оказывает и то, что юристы этой службы постоянно контактируются с другими службами (финансовой, маркетинга) и невольно получают новые знания о методиках исследований, анализа и принятия решений, применяемых в фирме в целом.

• Юрисконсульты предприятий. Хорошо знакомы с конкретной ситуацией на фирме, но слишком подчинены руководству фирмы, круг вопросов и проблем, которые они решают, как правило, ограничен судебными спорами и внутрифирменными конфликтами.

• Юристы, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью. Это может быть опытный юрист, но по своему характеру не переносящий коллектив, но чаще всего это молодые специалисты, желающие ухватить любой заказ, «набить руку», приобрести опыт. Степень материальной ответственности нулевая, моральная ответственность зависит от индивидуальных особенностей.

Исходя из этих характеристик предприниматель может делать выбор при определении того, какого консультанта – юриста следует пригласить для помощи в решении управленческих проблем правовыми методами.

Защита прав предпринимателей

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Термин «ответственность» употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности.

Понятие «социальная ответственность» имеет обобщенный характер, объединяя все виды ответственности в обществе.

Понятие «юридическая ответственность» означает меру государственного принуждения, применяемую к виновному лицу за совершенное им правонарушение, под которым понимается антиобщественная, приносящая вред обществу, караемая по закону деятельность, связанная с осуждением виновного и претерпеванием им лишений личного, имущественного или организационного характера.

Неправомерные действия предпринимателя могут быть различной степени общественной опасности, вследствие чего его могут привлечь к одному или одновременно нескольким видам юридической ответственности.

Термин «ответственность» употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности.

Понятие «социальная ответственность» имеет обобщенный характер, объединяя все виды ответственности в обществе.

Понятие «юридическая ответственность» означает меру государственного принуждения, применяемую к виновному лицу за совершенное им правонарушение, под которым понимается антиобщественная, приносящая вред обществу, караемая по закону деятельность, связанная с осуждением виновного и претерпеванием им лишений личного, имущественного или организационного характера.

Неправомерные действия предпринимателя могут быть различной степени общественной опасности, вследствие чего его могут привлечь к одному или одновременно нескольким видам юридической ответственности.

Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса РФ.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно – процессуальным законодательством Российской Федерации.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведется в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности.

Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения – сфера компетентности, прав и обязанностей налоговой полиции.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, наложение штрафов за неуплату налогов – права и обязанность налоговых органов.

Уплата налогов – обязанность налогоплательщика.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового Кодекса РФ, в которой объединены и систематизированы нормы права, регулирующие отношения в области налогов между налогоплательщиками и налоговыми органами. В соответствии со ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственностиза совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение: налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

В соответствии со ст. 107 НК РФ к ответственности за налоговые правонарушения могут привлекаться организации, а также физические лица (в зависимости от состава правонарушений, определенных гл. 16 НК РФ). Отдельно выделены нарушения налогового законодательства при удержании налогов налоговыми агентами.

Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ:

– действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредованно связанные с уплатой налогов и взносов);

– действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов (напрямую связанные с уплатой налогов и взносов);

– нарушения требований налогового законодательства со стороны банков.

В соответствии с НК РФ организации несут следующую ответственность: за совершение налоговых правонарушений – штрафы; за несвоевременное перечисление налогов и сборов – пени.

Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов), которые в соответствии со ст. 104 НК РФ с 1 января 1999 г. взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ), обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.

Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.

Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.

Если лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, то по ст. 112 НК РФ признается отягчающим обстоятельством. В этом случае в соответствии со ст.114 НК РФ размер штрафа, предусмотренного НК РФ за данное налоговое нарушение, увеличивается в два раза.

При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (ст. 114 НК РФ).

Санкции подразделяются на финансовые и административные.

Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки. Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

В обобщенном виде нарушения и соответствующие им виды финансовых санкций для налогоплательщиков – юридических лиц – представлены в приложении 1.

Для налогоплательщиков – физических лиц меры ответственности за нарушение налогового законодательства представлены в приложении 2.

Факт совершения административного правонарушения устанавливается в процессе и по результатам проверки юридических лиц и граждан. Административные штрафы налагаются на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение. Составы налоговых административных правонарушений содержатся в п. 12 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» и других законодательных и нормативных актах. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение. При наличии свидетелей протокол может быть подписан также и этими лицами. В случае отказа от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания, а также изложить мотивы отказа в его подписании.

Основные виды административных нарушений представлены в приложении № 3.

Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов, в частности в следующих формах (ст. 82 НК РФ):

– проведением налоговых проверок (камеральных и выездных);

– получением объяснений налогоплательщиков;

– проверками данных учета и отчетности;

– осмотром помещений и территорий, используемых для получения дохода (извлечения прибыли).

Несомненно, проведение налоговыми органами такого рода мероприятий напрямую не влияет на уплату налогов, однако помогает своевременно выявлять налоговые правонарушения и пресекать противоправные действия налогоплательщиков.

При наложении штрафных санкций должны учитываться обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, – нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере. Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике «клиент-банк-налоговые органы», вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере объединены в следующие группы: