Текст книги "Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов"

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Элемент «Амортизация» отражает сумму амортизационных отчислений по собственным и арендованным основным средствам и нематериальным активам.

В состав «Прочих затрат» включаются налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизации основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности необходимо из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

Кроме того, затраты на производство продукции можно классифицировать следующим образом:

1) по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;

2) по составу однородности – одноэлементные и комплексные;

3) по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные;

4) по отношению к объему производства – переменные, условно-переменные, условно-постоянные;

5) по периодичности возникновения – текущие и единовременные;

6) по участию в процессе производства – производственные и коммерческие;

7) по эффективности – производительные и непроизводительные.

В зарубежной практике управленческого учета предлагается классифицировать затраты для целей управления и их учета по трем основным направлениям:

1) затраты для определения себестоимости изготавливаемой продукции и получения доходов (прибыли);

2) затраты для принятия управленческих решений;

3) затраты, по данным о которых осуществляется контроль и регулирование.

Первое направление полностью соответствует отечественному бухгалтерскому и управленческому учету. Информация, поступающая из данных учетных регистров, и служит как раз для того, чтобы своевременно информировать менеджеров о всем происходящем в процессе осуществления деятельности с целью своевременного принятия необходимого решения.

По данным различных исследований отечественные предприятия на каждый рубль реализованной продукции приходится около 90–95 коп. на самые различные расходы, в том числе на налоги и сборы. С целью сбора информации о тех или иных расходах, их уровне и динамики необходимо проведение анализа произведенных затрат по их видам, элементам, составу, т. е. на основе классификации и группировки.

Информация о затратах данного направления является содержанием и основой функциональной и технологической моделей бухгалтерского управленческого учета.

В настоящее время необходимо не только учитывать и анализировать уже имеющиеся затраты, но и на основе данных анализа прогнозировать их будущий уровень и динамику, а также учитывать будущие вновь возникающие затраты.

В случае, если прошлые и будущие затраты примерно одинаковы по своему составу, можно выявить их тенденцию роста (снижения) путем применения индекса инфляции. На основе проведенного анализа управленческий персонал сможет принять наиболее оптимальное обоснованное решение.

Если же необходимо провести анализ альтернативных вариантов действий для принятия и планирования решений, то характеристика затрат разрабатывается исходя из особенностей деятельности и характера изменений, способных повлиять на состав и структуру затрат.

Второе направление классификации затрат основано на учете затрат для принятия управленческих решений. Данная классификация содержит такие позиции затрат, как:

1) динамика затрат по отношению к объему (уровню) производства;

2) затраты будущего периода, принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

4) затраты, возникающие в результате принятого альтернативного решения (вмененные затраты);

5) инкрементные (приростные) и маржинальные затраты (доходы).

Особое место в такой классификации занимает динамика затрат производства. Основным условием предварительного планирования издержек является учет и анализ входящих и истекших, постоянных и переменных затрат по отношению к объему производства.

Затраты будущего периода в целях управленческого учета подразделяются на принимаемые и не принимаемые в расчет при их оценке. При этом при разработке управленческого решения необходимо различать затраты и доходы, имеющие отношение к данному вопросу и не имеющие никакого отношения к анализируемому вопросу. Затраты, принимаемые в расчет, представляют собой затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, – это те затраты, которые не зависят от принятого решения. Такие затраты учитываются в том случае, если анализируемый период относительно не большой.

Пример

ООО «Матис» некоторое время назад закупило материалы на 10 000 руб. До последнего времени данные материалы не были использованы, и реализовать их также не представлялось возможным.

В настоящее время появился заказчик, готовый приобрести изделия, выполненные из данного материала, оплатив за такую продукцию 25 000 руб.

По расчетам бухгалтерии затраты на изготовление данного изделия составят 20 000 руб. без учета материалов. Перед менеджером встает вопрос: учитывать ли стоимость материалов в себестоимости изделия или нет, принимать в расчет данные затраты или нет? Если стоимость материалов включить в себестоимость изделия, то заказ будет оценен в 30 000 руб. и заказчик от него откажется. При этом если учесть, что затраты на материал уже произведены предприятием, то при заключении сделки с заказчиком на его условиях предприятие получит экономическую выгоду, в виде уменьшения затрат на уже приобретенные материалы на половину их стоимости, т. е. на 5000 руб.

Безвозвратными называются затраты, уже произведенные предприятием в истекшем периоде, т. е. это стоимость уже приобретенных ресурсов, в случае, когда выбор любого альтернативного решения уже не повлияет на сумму данных затрат. Примером таких затрат могут послужить расходы на материалы, приобретенные ранее и уже не используемые в процессе производства, а также остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств.

Пример

ООО «Матис» 2 года назад приобрело станок за 150 000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет. Остаточная стоимость станка при ее равномерном начислении амортизации составит 90 000 руб. Данная остаточная стоимость должна быть списана со счета независимо от дальнейших принятых решений.

Вмененные (воображаемые) затраты – это затраты, подлежащие учету при принятии управленческих решений, однако по данным бухгалтерского учета собрать их не представляется возможным. Такие затраты условно начисляют при принятии каких-либо управленческих решений в случаях, когда для принятия одного варианта действий следует отказаться от другого.

Пример

ООО «Матис» получило заказ на изготовление определенного вида деталей, для чего требуется 100 ч обработки на одной из производственных линий, которая полностью занята на производстве других изделий.

Данный заказ можно принять за счет уменьшения производства уже выпускаемых деталей. При этом потеря в доходах составит 20 000 руб. Дополнительные затраты на выполнение заказа составят 70 000 руб. При таких условиях можно принять заказ, если его цена будет компенсировать дополнительные затраты на производство данной детали и вмененные затраты в виде компенсации упущенной выгоды при уменьшении загрузки производства уже выпускаемой детали. Таким образом, стоимость заказа составит 90 000 руб.

Следует отметить, что вмененные затраты учитываются только при ограниченности ресурсов, в противном случае они не учитываются. Таким образом, если бы в нашем примере производственная линия была бы загружена только на 80 %, то уровень производства на новое производство снижать бы не пришлось, следовательно, вмененных затрат бы не возникло.

Инкрементными (приростными) затратами признаются затраты и доходы, имеющие место только при дополнительно произведенных затратах, или выявляются в результате изготовления или реализации дополнительных единиц продукции. Для того чтобы определить данные затраты, необходимо определить текущие затраты, а затем на основе из анализа спрогнозировать затраты с дополнительным выпуском продукции. Разница между прогнозируемыми и текущими затратами как раз и составляет инкрементные (приростные) затраты. Анализ этих затрат позволяет принять решение, следует ли увеличивать объемы производства.

Маржинальными затратами и доходами являются дополнительные затраты и доходы на единицу продукции. Данные затраты определяются как разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство данной продукции. Маржинальные затраты и доходы сходны с инкрементными затратами и доходами, отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукции, а инкрементные являются результатом увеличения объема производства продукции.

Третье направление представленной классификации затрат необходимо для осуществления процесса контроля и регулирования. Данное направление основано на определении и анализе взаимосвязи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Данное направление учета затраты еще называют учетом затрат по местам их возникновения и центрам ответственности (цех, участок, отдел и их руководители).

Данные затраты, учитываемые по местам их возникновения и центрам ответственности, разделяют на регулируемые и нерегулируемые. При этом степень их регулирования зависит от уровня управления. Исходя из этого, необходимо чтобы каждое подразделение, ответственное за данные расходы, составляли отчеты об исполнении сметы затрат с их обязательным подразделением на регулируемые и нерегулируемые затраты, т. е. те, которые зависят и не зависят от действий данного подразделения. Отчет об исполнении сметы затрат может иметь нижеприведенный вид.

Отчет об исполнении сметы подразделения

Данные пример отражает лишь суть построения такого отчета. При этом при сравнении фактических затрат со сметными необходимо их скорректировать относительно объема производства и привести сметные затраты к реальному объему производства данного отчетного периода.

Данный подход учета, анализа и контроля затрат принято называть составлением смет с учетом изменений затрат, связанных с колебанием объема производства или гибкой сметой.

В целом бухгалтерский управленческий учет тесно связан со сметным планированием. Прежде чем говорить о необходимости смет, следует отметить, что смета представляет собой документ, составляемый для определения и исчисления предстоящих расходов и доходов. Смета может составляться, например, для определения общей стоимости объекта строительства (именно на основе смет осуществляется любое строительство объектов), затрат на производство продукции, накладных расходов и т. д.

На основе сметы осуществляется процесс планирования и финансового обоснования финансово-хозяйственной деятельности. Основными принципами составления смет являются:

1) определение будущих целей и направлений деятельности на дальнейшую перспективу;

2) периодическое сопоставление произведенных затрат, полученных финансовых результатов и сметных показателей (исполнение сметы).

Составление смет осуществляется на основе типовой процедуры составления смет, которая заключается в следующем.

I этап – организация специальной группы, на которую возлагаются обязанности по составлению сметы. В такую группу включают таких специалистов, как бухгалтер (контролер), финансист (казначей), менеджеры по производству, продажам и др.

II этап – сбор и обработка информации по данным оперативного бухгалтерского учета, необходимой для составления сметы.

III этап – выбор метода составления сметы.

IV этап – сведение результатов, полученных разными звеньями группы в единую сводную смету.

V этап – доведение утвержденной сметы до исполнителей.

VI этап – анализ полученных результатов с показателями сметы.

Следует отметить, что одним их основных моментов в процедуре сметы является выбор метода ее составления. Среди основных вариантов составления смет выступают следующие:

1) «с нуля». Суть данной сметы состоит в том, что за основу все операции предприятия принимаются равными нулю.

2) «от достигнутого». При применении данного варианта все показатели предыдущей сметы модифицируются в зависимости от результатов деятельности прошлого отчетного периода и ожидаемых отклонений в будущем отчетном периоде.

Однако вне зависимости от того, какой метод составления сметы применяется предприятием, общими критериями сметного (бюджетного) планирования являются следующие:

1) показатели сметы должны быть выполнены;

2) менеджеры участка, для которого составляется смета, должны участвовать в подготовке и составлении сметы.

По оценке специалистов одной из основных причин нерентабельности бизнеса наряду с другими факторами является отсутствие сметного планирования или нереальность поставленного плана, а также недостоверность фактических данных, их несвоевременное поступление или отсутствие.

Для достижения исполнения сметы необходимо организовать сметный (бюджетный) контроль за исполнением смет. При этом процесс контроля должен включать в себя следующие моменты:

1) чтение и интерпретация отчетов об исполнении сметы;

2) анализ отклонений фактических данных от сметных показателей;

3) определение и анализ причин отклонений.

При обнаружении причин, повлиявших на отклонения от сметы, необходимо провести их тщательный анализ и определить направления действий для их устранения.

2.2. Функции расходов и методы их определения

Основной функцией расходов является их целевая направленность для осуществления деятельности. Известно, что для того, чтобы получить какой-либо доход, прежде всего необходимо осуществить какие-либо затраты. Иными словами, доход от какой-либо деятельности получается в том случае, если была произведена продукция, приобретены товары для реализации, были выполнены работы или оказаны услуги. В любом случае получению доходов предшествует финансирование средств в данную деятельность.

Состав и порядок учета расходов, как уже было сказано, регламентирован Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации».

В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом расходами организации не признается следующее выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Такое выбытие активов признается оплатой.

Все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

При этом расходы, которые не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам, которые также включают в себя чрезвычайные расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Кроме того, предметом деятельности организаций может быть участие в уставных капиталах других организаций. В этом случае расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В свою очередь расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности учитываются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом в обязательном порядке должны быть соблюдены требования п. 3 ПБУ 10/99. В случае, когда оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы отражаются в учете в сумме оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя следующие расходы:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Как уже отмечалось, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам и статьям затрат, устанавливаемым организацией самостоятельно.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При этом коммерческие и управленческие расходы могут включаться в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

Основные правила и нормы учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

К прочим расходам, как уже было сказано, относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В состав операционных расходов относятся:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, с учетом требований пункта 5 ПБУ 10/99;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, с учетом требований пункта 5 ПБУ 10/99;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с учетом требований пункта 5 ПБУ 10/99;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8) прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы составляют такие расходы, как:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) возмещение причиненных организацией убытков;

3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5) курсовые разницы;

6) сумма уценки активов;

7) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

8) прочие внереализационные расходы.

Следует отметить, что к чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Для признания расходов в бухгалтерском учете организаций необходимо выполнение следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В противном случае в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность, а не расходы.

К расходам также относится амортизация внеоборотных активов, которая определяется исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом если организацией в соответствии с законодательством выручка от реализации признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Кроме того, расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от характера произведенных расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли при реализации товаров и (или) имущественных прав организация-налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от осуществляемых операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую следующим образом:

1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества с учетом требований п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения (создания) этого имущества (ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом при реализации имущественных прав (долей, паев) полученные доходы могут быть уменьшены на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Кроме того, при реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с требованиями ст. 277 Налогового кодекса РФ;

3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации имущества и (или) имущественных прав организация также имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), а также остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком. При этом полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В состав расходов организации также включаются расходы, связанные с долговыми обязательствами. В этом случае под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением начисленных процентов по долговому обязательству признается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При определении расходов по долговым обязательствам при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях налогообложения для определения расходов организации могут использовать один из следующих методов:

1) метод начисления;

2) кассовый метод.

Если организация применяет метод начисления, то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, определяемые с учетом требований ст. 318–320 Налогового кодекса РФ. Исходя из требований метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 Налогового кодекса РФ). В случае отсутствия таковых условий связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно. При этом если по условиям договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.